稅會與稅籌14版課后題答案

第二章納稅基礎(chǔ)三、案例分析題案例1：張某是一家餐館的老板。一天，張某的一個朋友李某因單位報賬之需，要張某幫忙開一張稅務(wù)發(fā)票，金額為200元。張某立即照辦開出了一張餐飲業(yè)發(fā)票，該發(fā)票同時附有兌獎聯(lián)。但當時張某和李某都沒有刮開兌獎號碼。后來李某在單位報賬時，會計將兌獎區(qū)刮開，發(fā)現(xiàn)該發(fā)票中了一等獎，獎金為5000元。李某按照發(fā)票上的說明憑該發(fā)票和自己的身份證領(lǐng)取了5000元獎金。分析要求：（1）張某的行為是否符合《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定？若不符合，應(yīng)如何處理？（2）李某將獎金據(jù)為己有知否正確？案例分析：（1）張某開具發(fā)票的行為違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。《發(fā)票管理辦法》第三條明確規(guī)定發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證?！栋l(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定得更加明確：“填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票?！睆纳鲜鲆?guī)定可以看出，王某在未發(fā)生經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)的情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票違反行政法規(guī)的強制性規(guī)定，屬于未按規(guī)定開具發(fā)票的行為，違反了行政法規(guī)的強制性規(guī)定。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當責(zé)令張某限期改正?！栋l(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票都屬于虛開發(fā)票行為。《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定，違反規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。張某在未發(fā)生經(jīng)營餐飲業(yè)務(wù)的情況下，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛開發(fā)票，應(yīng)當由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得（如無違法所得，則不沒收）。張某與李某之間的餐飲合同是無效合同，自始根本不存在，獎金應(yīng)當沒收。（2）李某讓他人為自己虛開發(fā)票，也構(gòu)成虛開發(fā)票行為，也應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得。并且李某持虛開發(fā)票回單位報銷人民幣200元是騙取少量單位財物的行為，同時也是侵犯公私財物的違反《治安管理處罰法》的行為。案例2某個體戶在某市場經(jīng)營服飾材料，由于該市場拆遷，當年1月1日起該個體戶搬到自己的住宅繼續(xù)經(jīng)營。根據(jù)群眾舉報，某稅務(wù)分局于當年4月8日對該個體戶的經(jīng)營場所(住宅)進行檢查，發(fā)現(xiàn)該個體戶未辦理稅務(wù)變更登記和未納稅申報，經(jīng)查實，該個體戶于當年1月1日至當年3月31日取得應(yīng)稅銷售收入合計10萬元。其中：當年1月1日至2月28日取得應(yīng)稅銷售收入7萬元，當年3月1日至31日取得應(yīng)稅銷售收入3萬元。分析要求：該分局對該個體戶應(yīng)如何處理？分析：（1）對未按規(guī)定辦理稅務(wù)變更登記的行為的處理。（2）對未向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報的行為按照《稅收征管法》第62條處理，即由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，按情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。（3）對該個體戶當年1月1日至2月28日取得的應(yīng)稅銷售收入7萬元，應(yīng)依照稅法規(guī)定的征收率(3%)計算補征增值稅，并從滯納稅款之日起按日加收0.5‰的滯納金。（4）本案中稅務(wù)所的檢查時間是4月8日，3月份應(yīng)納稅款的申報尚未結(jié)束，故計算應(yīng)補征稅款和滯納金不包括3月的應(yīng)納稅款。（5）稅務(wù)所對該個體戶的經(jīng)營場所(住宅)不能進行檢查。如一定需要檢查，必須經(jīng)司法機關(guān)批準后，由司法機關(guān)協(xié)助檢查才行。第三章增值稅會計三、會計核算題1.解析：根據(jù)資料，編制相應(yīng)會計分錄如下：（單位：萬元）（1）借：銀行存款96.05貸：主營業(yè)務(wù)收入85應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11.05（2）借：應(yīng)收賬款28.25貸：主營業(yè)務(wù)收入25應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3.25（3）借：在建工程22.86貸：庫存商品20應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2.86（4）借：銀行存款5貸：固定資產(chǎn)清理4.35應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.65（5×13%）（5）借：原材料66應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8.34貸：銀行存款74.34（6）購進農(nóng)產(chǎn)品：借：原材料27.3應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.7貸：銀行存款30支付運費：借：原材料5應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.45貸：銀行存款5.45購進農(nóng)產(chǎn)品的20%用于本企業(yè)職工福利：借：應(yīng)付職工薪酬7.09貸：原材料6.46應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.632.解析：（1）借：在途物資——鑄鐵180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22300貸：銀行存款202300（2）借：銀行存款210000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）27300（紅字）貸：在途物資182700（3）借：原材料258621應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）33622貸：實收資本260000資本公積32243（4）支付加工費：借：委托加工物資18000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2340貸：銀行存款20340（5）借：在途物資380000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）49400貸：應(yīng)付賬款429400（6）銷項稅額＝11000÷（1＋13％）×13％＝1264.49元借：銀行存款11000貸：其他業(yè)務(wù)收入9734.51應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1265.49（7）借：銀行存款3118800貸：主營業(yè)務(wù)收入2760000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）358800（8）借：主營業(yè)務(wù)收入198000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25740貸：銀行存款2237403.解析：（1）借：銀行存款180000貸：主營業(yè)務(wù)收入141593其他業(yè)務(wù)收入17699應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20708（2）銷售電視機，會計分錄如下：借：銀行存款192000貸：主營業(yè)務(wù)收入16991.15應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2208.85取得廠家給予的返利收入，會計分錄如下：從廠家取得的返還資金=80×200=16000（元）應(yīng)沖減進項稅額=16000÷（1+13%）×13%=1840.71（元）借：銀行存款16000貸：主營業(yè)務(wù)成本14159.29應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1840.71（3）借：銀行存款175500貸：其他業(yè)務(wù)收入155309.73應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20190.27（4）借：在途物資60000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7800貸：銀行存款40680應(yīng)付賬款27120（5）借：固定資產(chǎn)——稅控收款機70000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9100貸：銀行存款791004.解析：應(yīng)退稅額=1000×300×10%＝30000（元）不予退稅額=1000×300×（13%－10%）＝9000（元）（1）結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售收入。借：應(yīng)收賬款936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000（2）結(jié)轉(zhuǎn)不予以退還的稅款和銷售成本時。借：主營業(yè)務(wù)成本309000貸：庫存商品300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）9000（3）申報出口退稅。借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅30000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（出口退稅）30000（4）收到退稅款。借：銀行存款30000貸：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅300005.解析：出口貨物免抵退稅額＝1100×10％＝110（萬元）進口料件免抵退稅抵減額＝500×10％＝50（萬元）出口免抵退不得免征和抵減稅額＝1100×（13％－10％）＝33（萬元）進口料件免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝500×（13％－10％）＝15（萬元）應(yīng)納稅額＝26－【16－（33－15）】＝28（萬元）免抵退稅額＝132－50＝72（萬元）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額（因為應(yīng)納稅額為正數(shù)）會計分錄如下：（1）貨物出口時。借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）——某國11000000貸：主營業(yè)務(wù)收入11000000借：主營業(yè)務(wù)成本330000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）330000（2）進口料件時。借：主營業(yè)務(wù)成本150000（紅字）貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）150000（紅字）（3）內(nèi)銷時。借：應(yīng)收賬款（銀行存款）2260000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）260000（4）計算應(yīng)納增值稅。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）280000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）280000（5）申請出口免抵退稅。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）600000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）600000四、計算題1.解析：業(yè)務(wù)（1）：甲企業(yè)銷項稅＝12×13%＝1.56（萬元）丙企業(yè)進項稅＝12×13%＝1.56（萬元）業(yè)務(wù)（2）：甲企業(yè)進項稅＝2.6＋1×9%＝2.69（萬元）業(yè)務(wù)（3）：甲企業(yè)銷項稅＝3.9（萬元）丙企業(yè)進項稅＝3.9＋0.6×9%＝3.954（萬元）業(yè)務(wù)（4）：甲企業(yè)進項稅＝0.8（萬元）甲企業(yè)將外購貨物發(fā)給職工作為春節(jié)禮品，屬于不得抵扣進項稅行為，已經(jīng)抵扣的進項稅需要作進項稅轉(zhuǎn)出處理。甲企業(yè)轉(zhuǎn)出的進項稅＝4×13%＝0.52（萬元）丙企業(yè)銷項稅＝0.65（萬元）業(yè)務(wù)（5）：甲企業(yè)應(yīng)抵減當期銷項稅＝80×0.06×13%＝0.624（萬元）丙企業(yè)應(yīng)抵減當期進項稅＝80×0.06×13%＝0.624（萬元）業(yè)務(wù)（6）：甲企業(yè)銷項稅＝18×13%＝2.34（萬元）丙企業(yè)進項稅＝18×13%＝2.34（萬元）業(yè)務(wù)（7）：丙企業(yè)銷項稅＝33.9÷（1＋13%）×13%＝3.9（萬元）2013年8月1日之前，納稅人購置小汽車、摩托車和游艇自用的，對應(yīng)的進項稅不可以抵扣。所以丙企業(yè)銷售已使用1年的小汽車應(yīng)該按照4%征收率減半征收增值稅,2014年7月1日以后按照3%的征收率減按2%征收增值稅。銷售小汽車應(yīng)納增值稅＝16.95÷（1＋3%）×2%＝0.33（萬元）業(yè)務(wù)（8）：丙企業(yè)銷項稅＝39.55÷（1＋13%）×13%＝4.55（萬元）甲企業(yè)當期銷項稅合計＝1.56＋3.9+2.34－0.62＝7.18（萬元）甲企業(yè)當期準予抵扣的進項稅＝2.69＋0.65－0.52＝2.82（萬元）甲企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額＝7.18－2.82＝4.36（萬元）丙企業(yè)當期銷項稅＝0.65＋3.9＋4.55＝9.1（萬元）丙企業(yè)當期準予抵扣的進項稅＝1.56＋3.95＋2.34－0.62＝7.23（萬元）丙企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額＝9.1－7.23＋0.33＝2.2（萬元）2.解析：（1）進項稅額=2.6+4.68＋（4+0.26）×9%=7.66（萬元）（2）銷項稅額=18×13%+［（38+1.78）÷（1+13%）］×13%+［（20×0.65）÷（1+13%）］×13%=2.34＋4.58＋1.5=8.42（萬元）應(yīng)納稅額=8.42－7.66=0.76（萬元）3.解析：業(yè)務(wù)1：進項稅額={13+2×9%}×（1-15%）=11.20（萬元）業(yè)務(wù)2：將自產(chǎn)的新口紅作為“三八婦女節(jié)”福利發(fā)放給本企業(yè)婦女同胞屬于視同銷售行為。銷項稅額=70×（1+5%）/（1-15%）×13%=11.24（萬元）業(yè)務(wù)3：屬于銷售折讓，折讓額允許抵減。銷項稅額=（45-5/1.13）×13%=5.28（萬元）業(yè)務(wù)4：將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料，按平均價格計算增值稅。增值稅額銷項稅額=進項稅額=80×13%=10.4（萬元）業(yè)務(wù)5：購進的貨物發(fā)生非正常損失，須做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。不得抵扣進項稅額=4×13%=0.52（萬元）（1）該化妝品生產(chǎn)企業(yè)當月增值稅銷項稅額=11.24+5.28+10.4=26.84（萬元）（2）該化妝品生產(chǎn)企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額=11.20+10.4-0.52=21.08（萬元）（3）該化妝品生產(chǎn)企業(yè)當月應(yīng)繳納的增值稅稅額=26.84-21.08=5.76（萬元）4.解析：業(yè)務(wù)1：應(yīng)納增值稅=3000÷（1＋9%）×9%-1080÷（1＋13%）×13%=219.04（萬元）業(yè)務(wù)2：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費用-支付的分包款）÷（1＋9%）×2%。應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（4500-800）÷（1＋9%）×2%=67.89（萬元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅=4500÷（1＋9%）×9%-800÷（1＋9%）×9%=305.5（萬元）業(yè)務(wù)3：增值稅銷項稅額=（20＋7＋5）÷（1＋9%）×9%=2.64（萬元）業(yè)務(wù)4：增值稅銷項稅額=11÷（1＋9%）×9%=0.91（萬元）該公司當月合計應(yīng)繳納增值稅=219.04＋305.5＋2.64＋0.91=528.09（萬元）5.解析：（1）A企業(yè)。1）銷售電腦銷項稅額=600×0.45×13%=35.1（萬元）2）制作顯示屏銷項稅額=（9.04＋2.26）÷（1＋13%）×13%=1.3（萬元）3）當期應(yīng)扣除進項稅額=23.4＋0.26=23.66（萬元）4）應(yīng)繳納增值稅=35.1＋1.3－23.66=12.74（萬元）（2）B公司。1）銷售材料銷項稅額=180×13%=23.4（萬元）2）銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項稅額=35.03÷（1＋9%）×9%=2.89（萬元）3）銷售電腦銷項稅額=288.15÷（1＋13%）×13%=33.15（萬元）銷項稅額合計=23.4＋2.89＋33.15=59.44（萬元）4）購電腦進項稅額=600×0.45×13%=35.1萬元。5）購農(nóng)產(chǎn)品進項稅額=（30×9%＋3×9%）×60%=1.78（萬元）應(yīng)扣除進項稅額合計=35.1＋1.78=36.88（萬元）6）應(yīng)納增值稅額=59.44－36.88=22.56（萬元）6.解析：（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)納增值稅＝18000÷（1＋5%）×5%＝857.14（萬元）（2）業(yè)務(wù)（2）準予抵扣的進項稅額＝180（萬元）（3）業(yè)務(wù)（3）增值稅的銷項稅額＝900×9%＝81（萬元）（4）支付的高速公路通行費可以抵扣增值稅，電子普通發(fā)票上增值稅額＝注明的金額÷（1＋3%）×3%＝0.03（萬元）（5）該公司當月應(yīng)納增值稅合計＝857.14（萬元）7.解析：（1）業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額＝260×13%＋35×6%＝35.9（萬元）（2）該企業(yè)當期可以抵扣的進項稅額＝3.9＋2.18÷（1＋9%）×9%＝4.08（萬元）（3）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。9月銷售軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅=260×13%-[4.08-4.08×35÷（260+35）]=30.20（萬元）該企業(yè)本月實際稅負＝30.20÷260×100%＝11.62%，實際稅負大于3%，享受軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠。（4）該企業(yè)當年9月實際繳納增值稅＝260×3%＋35×6%－4.08×35÷（260＋35）＝9.42（萬元）8.解析：（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋9%）×2%＝（3000－1200）÷（1＋9%）×2%＝33.03（萬元）（2）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。業(yè)務(wù)（1）的銷項稅額＝3000÷（1＋9%）×9%＝247.71（萬元）（3）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷（1＋3%）×3%業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅＝（4000－1500）÷（1＋3%）×3%＝72.82（萬元）（4）應(yīng)繳納關(guān)稅＝（80＋4.2＋3.8）×10%＝8.8（萬元）應(yīng)繳納增值稅＝（80＋4.2＋3.8＋8.8）×13%＝12.58（萬元）9.解析：該酒廠當年5月應(yīng)確認銷項稅額=（50000+3000÷1.13+23400÷1.13）×13%=9537.17（元）10.解析：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=250×（13%-10%）=7.5（萬元）（2）當期應(yīng)納稅額=150×13%-（39-7.5）-5=-17（萬元）（3）出口貨物免、抵、退稅額=250×10%=25（萬元）（4）按規(guī)定，當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時，則當期應(yīng)退稅額=期末留抵稅額即該企業(yè)當期應(yīng)退稅額=17（萬元）（5）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額當期免抵稅額＝25-17＝8（萬元）11.解析：（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅進口料件的組成計稅價格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）＝100×（13%－10%）＝3（萬元）（2）免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝200×（13%－10%）－3＝6－3＝3（萬元）（3）當期應(yīng)納稅額＝100×13%－（26－3）－6＝13－23－6＝－16（萬元）（4）免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料×材料出口貨物退稅率=100×10%=10（萬元）（5）出口貨物免抵退稅額＝200×10%－10＝10（萬元）當期應(yīng)退稅額＝當期免抵退稅額即該企業(yè)應(yīng)退稅額＝10（萬元）（7）當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額當期該企業(yè)免抵稅額＝10－10＝0（萬元）（8）8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6萬元（16－10）第四章消費稅會計三、會計核算題1.解析：業(yè)務(wù)（1）以物易物，是特殊方式的銷售，增值稅按均價計算，消費稅按最高價計稅。銷項稅額＝進項稅額＝250×350×13％＝11375（元）消費稅＝350×295×15％＝15487.5（元）借：原材料87500（250×350）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11375貸：庫存商品87500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）11375借：稅金及附加15487.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅15487.5業(yè)務(wù)（2）銷項稅額＝360×60×13％＝2808（元）消費稅額＝360×60×15％＝3240（元）借：應(yīng)收賬款24408貸：主營業(yè)務(wù)收入21600應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2808借：稅金及附加3240貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3240業(yè)務(wù)（3）國外進口貨物應(yīng)按組成計稅價格計征消費稅和增值稅。進口香粉應(yīng)納消費稅＝（60000＋35000）÷（1－15%）×15%＝16764.71（元）進口香粉應(yīng)納增值稅＝（60000＋35000）÷（1－15%）×13%＝14529.41元）進口環(huán)節(jié)的（消費稅和增值稅）稅金合計＝16764.71+14529.41＝31294.12（元）借：庫存商品111764.71應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）14529.41貸：應(yīng)付賬款60000銀行存款66294.12業(yè)務(wù)（4）為影視制作公司生產(chǎn)上妝油不屬于消費稅的征收范圍；銷項稅額＝500×60×13％＝3900（元）借：銀行存款33900貸：主營業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900業(yè)務(wù)（5）進項稅額＝70000×13％＝9100（元）借：原材料70000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）9100貸：銀行存款79100業(yè)務(wù)（6）委托加工的應(yīng)納消費品，應(yīng)于提貨時由受托方按其同類消費品的銷售價格代收代繳消費稅，沒有同類銷售價格的，按組成計稅價格計算應(yīng)代收代繳的消費稅。代收代繳消費稅＝（8000+25000）÷（1-15％）×15％＝5823.53（元）進項稅額＝8000×13％＝1040（元）1）發(fā)出材料時。借：委托加工物資25000貸：原材料250002）支付加工費時。借：委托加工物資80000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）1040貸：銀行存款810403）支付代收代繳消費稅時。借：委托加工物資5823.53貸：銀行存款5823.532.解析：應(yīng)納增值稅銷項稅額＝［（95830＋39000＋3800＋2400＋33000）÷（1＋13％）］×13％＝20021.15（元）應(yīng)納消費稅額＝［（95830＋39000＋33000）÷（1＋13％）］×5％＝7426.11（元）根據(jù)以上計算，作會計分錄如下：借：銀行存款174030貸：主營業(yè)務(wù)收入154008.85應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20021.15計提金銀首飾消費稅：借：稅金及附加7426.11貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅7426.113.解析：（1）乙煙廠代收代繳的消費稅=（75000+30000）÷（1-30%）×30%=45000（元）（2）甲煙廠支付加工費時：借：委托加工物資30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3900貸：銀行存款33900甲煙廠支付消費稅時：借：委托加工物資45000貸：銀行存款45000乙煙廠收到加工費時：借：銀行存款33900貸：其他業(yè)務(wù)收入30000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3900乙煙廠收到代扣稅金時：借：銀行存款45000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅45000四、計算題1.解析：金銀及金銀鑲嵌首飾在零售環(huán)節(jié)繳消費稅，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)不繳消費稅；但作為禮品贈送的金銀首飾，視同零售，無售價需要組價計稅；寶石飾品在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費稅，對外購已稅珠寶、玉石連續(xù)加工寶石飾品的已納消費稅可按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除。應(yīng)納消費稅額＝20×10%+1÷1.13×10%+0.2×5×（1+6%）÷（1-5%）×5%-18×60%×10%＝2+0.09+0.06-1.08＝1.07（萬元）2.解析：（1）采用分期收款方式銷售應(yīng)稅消費品的，增值稅和消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為銷售合同約定的收款日期的當天。應(yīng)繳納的消費稅=300×30%×5%=4.5（萬元）。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。將自產(chǎn)實木地板作價投資給商店應(yīng)繳納的消費稅=220×5%=11（萬元）（3）外購已稅素板用于繼續(xù)生產(chǎn)高級實木地板，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購素板已納的消費稅稅款。甲實木地板廠當年1月應(yīng)繳納的消費稅=4.5+（30×5%-10×80%×5%）+30×5%+11+80×（1+5%）÷（1-5%）×5%=22.52（萬元）3.解析：（1）乙企業(yè)受托加工酒精應(yīng)代收代繳的消費稅=（85+10）÷（1-5%）×5%=5（萬元）（2）采用預(yù)收款方式銷售白酒，增值稅和消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為發(fā)出白酒的當天。由于合同約定2月1日發(fā)貨，所以2月才需要計算增值稅銷項稅額和消費稅，1月不發(fā)生增值稅和消費稅的納稅義務(wù)。則甲酒廠當年1月采取預(yù)收款方式向丁企業(yè)銷售白酒的增值稅銷項稅額和應(yīng)繳納的消費稅均為0。（3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。用于抵償債務(wù)的白酒應(yīng)繳納的消費稅=10×3×20%+10×2000×0.5/10000=7（萬元）（4）贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)的新型白酒應(yīng)繳納的消費稅=[1.5×0.8×（1+10%）+0.8×2000×0.5/10000]÷（1-20%）×20%+0.8×2000×0.5/10000=0.43（萬元）（5）甲酒廠當年1月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的消費稅=（226+56.5）/1.13×20%+80×2000×0.5/10000+7+0.43=65.43（萬元）（6）甲酒廠當年1月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納的增值稅=（226+56.5）/1.13×13%+10×2.5×13%+[1.5×0.8×（1+10%）+0.8×2000×0.5/10000]÷（1-20%）×13%-（10×3%+10×13%）=34.38（萬元）4.解析：A型啤酒每噸出廠單價（含包裝物和包裝物的押金）=28000÷10噸+3000÷（1+13%）÷10噸=3065.49（元）>3000元，屬于甲類啤酒；B型啤酒每噸出廠單價（含包裝物和包裝物的押金）=（31000+1000）÷（1+13%）÷10噸=2831.86（元）<3000元，屬于乙類啤酒；該啤酒廠應(yīng)納消費稅稅額=10噸×250+10噸×220=4700（元）知識點：消費稅從量計稅的計算5.解析：應(yīng)繳納的消費稅=5000×1+2500000×11%+2000×1+889200/（1+13%）×11%=368559.29（元）=36.86（萬元）6.解析：納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。該廠當月應(yīng)納消費稅=（600×400+650×500+650×200）×15%=104250（元）第五章關(guān)稅會計三、核算題1．解析：（1）進口關(guān)稅=（500+5）×6.5×10%=3282500元消費稅=505×6.5×（1+10%）÷（1-5%）×5%=1900394.74元增值稅=505×6.5×（1+10%）÷（1-5%）×13%=4941026.32元借：在途物資32500000貸：銀行存款——美元32500000借：在途物資325000貸：銀行存款——美元325000借：在途物資5182894.74貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交進口關(guān)稅3282500——應(yīng)交消費稅1900394.74借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）4941026.32——應(yīng)交進口關(guān)稅3282500——應(yīng)交消費稅1900394.74貸：銀行存款10123921.06借：庫存商品38007894.74貸：在途物資38007894.742.解析：進口錄像機。借：物資采購（2100×3×6＋17574）55374應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）7198.62貸：銀行存款——美元戶（2100×3×6）37800——人民幣戶（17574+7198.62）24772.62出口鰻魚苗。借：稅金及附加6000貸：銀行存款6000四、計算題1.解析：關(guān)稅完稅價格=20+2.4+（20+2.4）×3‰=22.47（萬元）；納稅義務(wù)人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款，該公司滯納進口環(huán)節(jié)稅款的天數(shù)為12天；應(yīng)繳納關(guān)稅=22.47×40%=8.99（萬元）；應(yīng)繳納消費稅=（22.47+8.99）/（1-15%）×15%=5.55（萬元）；應(yīng)繳納的增值稅=（22.47+8.99）/（1-15%）×13%=4.81（萬元）；2.解析：出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運費及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額以及貨價中單獨列明的貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費，應(yīng)當扣除。出口貨物完稅價格=170+10=180（萬元）應(yīng)納出口關(guān)稅=180×20%=36（萬元）第六章資源稅會計二、計算題1.解析：洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。該企業(yè)銷售洗煤應(yīng)繳納的資源稅＝5000×80%×10%＝400（萬元）2.解析：原油、天然氣從價計征資源稅。應(yīng)納資源稅＝5000×20×6%＝6000（萬元）三、會計核算題1.解析：借：稅金及附加4000000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅4000000實際上交：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅4000000貸：銀行存款4000000第七章企業(yè)所得稅會計三、會計核算題1．解析：2022年資產(chǎn)負債表日。（1）遞延所得稅負債的確認。資產(chǎn)的賬面價值=1500（萬元）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1000（萬元）產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債125萬元（500×25%），由于遞延所得稅負債期初余額為30萬元，故此，遞延所得稅負債應(yīng)確認為95萬元（125-30）。（2）遞延所得稅資產(chǎn)的確認。負債的賬面價值=100萬元負債的計稅基礎(chǔ)=0產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬元（100×25%），由于遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為13.5萬元，故此，遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認為11.5萬元（25-13.5）。（3）所得稅費用的確認。應(yīng)交所得稅＝[1000－(500-200)＋(100-90)]×15％＝106.5(萬元)遞延所得稅費用＝95－11.5＝83.5(萬元)所得稅費用＝106.5＋83.5＝190(萬元)賬務(wù)處理如下：（單位：萬元）借：所得稅費用190遞延所得稅資產(chǎn)11.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅106.5遞延所得稅負債952．解析：根據(jù)已知條件，各年按直線法計提的折舊額及按稅法規(guī)定計算的納稅調(diào)整額如下表所示：項目第2年第3--9年第10年第11年財務(wù)會計年折舊23.7523.7500稅務(wù)會計年折舊19191919納稅調(diào)增（每年）4.754.75納稅調(diào)減（每年）1919有關(guān)會計處理如下：本題中，第2年1月1日至第8年12月31日，該公司按會計規(guī)定每年計提折舊為23.75萬元（200×95％÷8），按稅法規(guī)定每年計提折舊為19萬元（200×95％÷10）。第2年1月1日，該設(shè)備的賬面價值為176.75萬元（200-23.75），計稅基礎(chǔ)為181萬元（200-19），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異4.75萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)1.1875萬元（4.75×25％）。借：所得稅費用25遞延所得稅資產(chǎn)1.1875貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅26.1875第3年，該設(shè)備的賬面價值為152.5萬元（200-23.75-23.75），計稅基礎(chǔ)為162萬元（200-19-19），產(chǎn)生可抵扣暫時性差異9.5萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)2.375萬元（9.5×25％）。借：所得稅費用25遞延所得稅資產(chǎn)1.1875貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅26.1875后幾年的會計處理略。3.解析：本題中，該公司按會計規(guī)定每年計提折舊為9.5萬元（500×95％÷50），按稅法規(guī)定每年計提折舊為23.75萬元（500×95％÷20）。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（2014年第29號），如果企業(yè)固定資產(chǎn)采用的會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，視同會計與稅法無差異，折舊應(yīng)按會計年限計算折舊扣除，即每年可以稅前扣除的折舊為9.5萬元，不需要進行納稅調(diào)整，也不會產(chǎn)生暫時性差異，即會計利潤=應(yīng)納稅所得額。借：所得稅費用（100×25％）25貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25四、計算題1.解析：銀行借款年利率=5×2÷200×100%=5%；向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金60萬元，允許扣除的借款利息費用限額=60×5%×6÷12=1.5（萬元），而實際支付借款利息2.5萬元，可以在稅前扣除1.5萬元。應(yīng)納稅所得額=25.36+（2.5-1.5）=26.36（萬元）應(yīng)納所得稅額=26.36×25%=6.59（萬元）2.解析：飛機、火車、輪船以外的運輸工具折舊年限最低為4年，該運輸車輛可抵扣進項稅額，自6月開始計提折舊。該車輛的計稅基礎(chǔ)=30+3.2=33.2（萬元）稅前可扣除的折舊額=33.2×（1-5%）÷（4×12）×7=4.60（萬元）3.解析：（1）應(yīng)繳納的增值稅為：[9000+45.2÷（1+13%）]×13%－312=863.2（萬元）（2）應(yīng)繳納的消費稅為：9000×3%=270（萬元）（3）應(yīng)繳納的增值稅為（一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計稅）：12×5%=0.6（萬元）（4）應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加為：城建稅=（863.2+270+0.6）×7%=79.37（萬元）教育費附加=（863.2+270+0.6）×3%=34.01（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝270+0.6+79.39+34.01＝383.98（萬元）4．解析：企業(yè)當年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費＝8005×5‰＝40.025（萬元）45×60%＝27＜40.025，故準予扣除27萬元。調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）5．解析：(1)根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈支出所得稅前扣除限額=100×12%=12（萬元）實際發(fā)生的公益性捐贈支出18萬元，超過限額6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額6萬元。(2)研究開發(fā)費用所得稅前扣除數(shù)額＝20+20×100％＝40（萬元）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元。(3)向某足球隊捐款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額35萬元；支付違反交通法規(guī)罰款不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.8萬元。該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額=100+6-20+35+0.8=121.8(萬元)(4)該企業(yè)當年應(yīng)納所得稅額=121.8×25%=30.45(萬元(5)該企業(yè)當年應(yīng)匯算清繳的所得稅稅額=30.45-25（已預(yù)繳）=5.45(萬元)6.解析：(1)納稅人新購置的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從投入使用月份的次月起計提折舊。該企業(yè)上年設(shè)備折舊稅前扣除額=80×（1-5%）÷10÷12×8=5.07（萬元）(2)直接向某小學(xué)捐款50萬元，不屬于公益性捐贈支出，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。(3)在建工程應(yīng)負擔(dān)的貸款利息10萬元，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。(4)該企業(yè)上年應(yīng)納稅所得額=600+（80-5.07）+50+10=734.93(萬元)(5)環(huán)境保護專用設(shè)備的投資額的10％可以從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免，抵免額為30萬元（300×10％）。該企業(yè)上年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額=734.93×25%-30=153.73(萬元)7.解析：（1）會計利潤總額＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（萬元）（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費調(diào)增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）（3）業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）（4）捐贈支出應(yīng)調(diào)增所得額＝30－170×12%＝9.6（萬元）（5）“三費”應(yīng)調(diào)增所得額＝3+29－120×24%＝3.2（萬元）（6）應(yīng)納稅所得額＝170+75+6+9.6+6+3.2＝269.8（萬元）（7）上年應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝269.8×25%＝67.45（萬元）8.解析：(1)銷項稅額＝39+22.6÷(1+13%)×13%＝41.6(萬元)進項稅額＝5.2+2×9%=5.38(萬元)應(yīng)納增值稅額＝41.6－5.38＝36.22(萬元)(2)應(yīng)納消費稅額＝300×56%+22.6÷(1+13%)×56%+128×0.015－45×30%＝167.62(萬元)(3)應(yīng)納城建稅＝(36.22+167.62)×7%＝14.27(萬元)應(yīng)納教育費附加＝(36.22+167.62)×3%＝6.12(萬元)應(yīng)繳納的城建稅和教育費附加＝14.27+6.12＝20.39(萬元)(4)企業(yè)該年度收入總額＝300+20+27＝347(萬元)(5)業(yè)務(wù)招待費扣除限額＝320×5‰＝1.6(萬元)實際發(fā)生額的60％＝4×60％＝2.4（萬元）準予扣除1.6萬元，應(yīng)調(diào)增2.4萬元（4－1.6）。廣告費限額＝320×15%＝48(萬元)實際發(fā)生8萬元，可以據(jù)實扣除。由計算可知，合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2.4萬元。(6)工資可以據(jù)實扣除；工會經(jīng)費的扣除限額為3萬元（150×2％），實際發(fā)生3萬元，可以據(jù)實扣除，不用納稅調(diào)整。福利費扣除限額為21萬元（150×14％），實際發(fā)生28萬元，準予扣除21萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額9萬元（30－21）。教育經(jīng)費扣除限額為12萬元（150×8％），實際發(fā)生3萬元，準予扣除3萬元。但計提了4.5萬，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.5萬元（4.5－3）。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額合計＝9+1.5＝10.5（萬元）(7)會計利潤總額＝347-167.62-20.39-10-20-20=108.99（萬元）捐贈扣除限額＝108.99×12％＝13.08(萬元)實際發(fā)生10萬元，可全額扣除。(8)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝108.99－27+2.4+10.5+6+4－7.30＝97.59（萬元）(9)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅額＝97.59×50％×20％＝9.759(萬元)9．解析：本年l2月31日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值=300-30×2-20=220（萬元）該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=300-300×20%-240×20%=192（萬元）10．解析：企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認為負債。該項應(yīng)付職工薪酬負債的賬面價值為l600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金準予稅前扣除。企業(yè)實際發(fā)生的工資支出1600萬元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額1200萬元之間所產(chǎn)生的400萬元差額在當期發(fā)生即應(yīng)進行納稅調(diào)整，并且在以后期間不能夠再稅前扣除，該項應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)=賬面價值1600萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=1600萬元。11.解析：（1）會計利潤＝5500＋400＋300－2800－300－210－420－550－900－180＋120＝960（萬元）（2）公益捐贈扣除限額＝960×12%＝115.2（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝120－115.2＝4.8（萬元）（3）直接向某學(xué)校捐贈20萬元不能稅前扣除（4）上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增所得額＝4.8＋20＝24.8（萬元）12.解析：企業(yè)合并符合特殊重組稅務(wù)處理的條件。被合并企業(yè)合并前的虧損可由合并企業(yè)在補虧限額內(nèi)彌補。補虧限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率＝（5700－3200）×6%＝150（萬元）13.解析：（1）會計利潤總額＝3000＋20－2100－252－390－18－32＝228（萬元）（2）國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減所得額20萬元（3）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)增所得額＝28－15＝13（萬元）28×60%＝16.8萬元＞3000×5‰＝15（萬元）（4）新產(chǎn)品研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減所得額＝120×100%＝120（萬元）（5）利息費用應(yīng)調(diào)增所得額＝18－200×6%＝6（萬元）（6）工會經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝4－200×2%＝0（萬元）（7）職工福利費應(yīng)調(diào)增所得額＝35－200×14%＝7（萬元）（8）職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增所得額＝200×8%＞10,實際發(fā)生額小于扣除限額，不用作納稅調(diào)整（9）應(yīng)納稅所得額＝228－20＋13－120＋6＋7＝114（萬元）注：職工人數(shù)90人，資產(chǎn)總額2800萬元,年應(yīng)納稅所得額未超過300萬元——符合小型微利企業(yè)條件。（10）該企業(yè)2023年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝（144-44）×25%×20%＋44×50%×20%-30×10%＝5＋4.4-3＝6.4（萬元）第八章個人所得稅會計三、會計核算題1.解析：企業(yè)應(yīng)做會計分錄如下：（1）實際發(fā)放工資時：借：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金10000貸：庫存現(xiàn)金（或銀行存款）8425其他應(yīng)付款1500應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)扣個人所得稅75（2）財務(wù)會計反應(yīng)當月應(yīng)付職工薪酬時：借：生產(chǎn)成本（或管理費用、制造費用）10000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資薪金10000（3）繳納個人所得稅時。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)扣個人所得稅75貸：銀行存款752.解析：應(yīng)納稅所得額=120000×(1－20％)=96000(元)應(yīng)納稅額=96000×40%-7000=31400（元）該娛樂城應(yīng)做會計分錄如下：（1）支付工資，計算出應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅稅款時。借：管理費用31400貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)扣個人所得稅31400（2）繳納個人所得稅時。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交預(yù)扣個人所得稅31400貸：銀行存款31400四、計算題1.解析：累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除月份累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額1月10000－5000－1500－1000＝2500（元）2500×3%－0＝75（元）2月20000－10000－3000－2000＝5000（元）（5000×3%－0）－75＝75（元）3月30000－15000－4500－3000＝7500（元）（7500×3%－0）－75×2＝75（元）…….12月120000－60000－18000－12000＝30000（元）（30000×3%－0）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額＝900－75×11＝75（元）2.解析：假定選擇不并入當年綜合所得（1）年終獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為按I2個月分攤后，每月的獎金＝60000÷12＝5000（元）（2）根據(jù)按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、210元。年終獎應(yīng)繳納個人所得稅＝60000×10%－210＝6000－210＝5790（元）如果選擇并入當年綜合所得，不存在任何專項附加扣除的情況下：應(yīng)納稅所得額＝3800×12＋60000－60000＝45600（元）適用稅率10%，專項扣除數(shù)2520應(yīng)納稅額＝45600×10%－2520＝2040元3.解析：一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際年度數(shù)＝100000÷4＝25000（元）。由于商數(shù)未超過年度費用扣除標準（60000元），因此無需繳納個人所得稅。張某應(yīng)納稅額＝04.解析：財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的抵免限額=60000×20%=12000（元）＜在A國繳納的個人所得稅12500元，所以該項所得不需要在我國補繳個人所得稅；在B國取得的偶然所得抵免限額=20000×20%=4000（元）＞3000元，該項所得需要在我國補稅=4000-3000=1000（元）。針對上述境外所得張某應(yīng)補繳個人所得稅1000元。5.解析：（1）全年應(yīng)納稅所得額＝200000+10000×80%+10000×70%×80%－60000－2000×12×2－3000×12＝213600－144000＝69600（元）（2）應(yīng)納稅額＝69600×10%－2520＝4440（元）假定已預(yù)繳稅額4000元，匯算清繳應(yīng)納稅額440元。6.解析：由下列兩項所得的支付單位分別代扣代繳：（1）該非居民個人當月工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝（10400－5000）×10%－210＝330（元）（2）該非居民個人當月勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額＝5000×80%×10%－210＝190（元）7.解析：（1）審稿所得屬于勞務(wù)報酬所得。李某3月份審稿所得預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=50000×（1-20%）×30%-2000=10000（元）（2）兩個或兩個以上的納稅義務(wù)人共同取得同一項所得的，應(yīng)當對每個人分得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用，并計算各自預(yù)扣預(yù)繳的稅款。李某4月份出版小說預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=25000×（1-20%）×70%×20%=2800（元）（3）作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，按照“特許權(quán)使用費所得”項目繳納個人所得稅。李某5月份拍賣小說手稿復(fù)印件所得預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=30000×（1-20%）×20%=4800（元）（4）對于勞務(wù)報酬所得，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。李某6月份授課收入預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（700×4-800）×20%=400（元）（5）李某7月出版小說預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（3000-800）×70%×20%=308（元）（6）工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，屬于綜合所得，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除20%的費用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按70%計算。綜合所得應(yīng)納稅所得額綜合所得應(yīng)納稅所得額=10000×12+50000×（1-20%）+25000×（1-20%）×70%+30000×（1-20%）+700×4×（1-20%）×6+3000×（1-20%）×70%-60000-1500×12-（1000+2000）×12=213120-60000-18000-36000=99120（元）應(yīng)納個人所得稅=99120×10%-2520=7392（元）8.解析：（1）兼職收入預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅=（3000-800）×20%=440（元）（2）保險賠款免征個人所得稅。李某取得的福利彩票中獎收入和保險賠款，應(yīng)繳納的個人所得稅=20000×20%=4000（元）（3）李某出售住房應(yīng)繳納的個人所得稅=（200000-90000-8000）×20%=20400（元）第九章其他稅會計三、會計核算題1.解析：（1）應(yīng)納城建稅=〔（45+61）-（8+11）〕×7%=（106-19）×7%=6.09（萬元）借：稅金及附加60900貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅60900繳納稅款時。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城建稅60900貸：銀行存款60900（2）應(yīng)交教育費附加=〔（45+61）-（8+11）〕×3%=（106-19）×3%=2.61（萬元）借：稅金及附加26100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加26100實際上交時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加26100貸：銀行存款261002.解析：（1）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納印花稅額=（160000+110000）×0.3‰=81（元）（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票應(yīng)納印花稅額=4500000×1‰=4500（元）（3）企業(yè)訂立的財產(chǎn)保險合同應(yīng)納印花稅額=25000×1‰=25（元）該企業(yè)當月應(yīng)繳納的印花稅=81+4500+25=4606（元）借：稅金及附加4606貸：銀行存款46063．解析：（1）購入樓房應(yīng)納契稅=5600×5%=280（萬元）借：固定資產(chǎn)2800000貸：銀行存款2800000（2）換入房屋應(yīng)納契稅=（530-500）×5%=1.5（萬元）借：固定資產(chǎn)315000貸：應(yīng)付賬款——××單位300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅15000上繳契稅時。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅15000貸：銀行存款15000（3）接受捐贈房屋應(yīng)納契稅=300×5%=15（萬元）借：固定資產(chǎn)3150000貸：營業(yè)外收入3000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交契稅150000（4）出售房屋無需繳納契稅。4.解析：（1）1）收入總額=560（萬元）2）可以扣除項目如下：地價款=98（萬元）開發(fā)成本=280（萬元）開發(fā)費用=（98+280）×10%=37.8（萬元）有關(guān)稅金=560×5%×（1+7%+3%）=30.8（萬元）加計扣除費用=（98+280）×20%=75.6（萬元）扣除費用總額=98+280+37.8+30.8+75.6=522.2（萬元）3）增值額=560-522.2=37.8（萬元）4）增值率=37.8÷522.2×100%=7.2%因為7.2%＜20％，故免征土地增值稅。收入實現(xiàn)時（不考慮其他稅費，土地增值稅免征）。借：銀行存款5600000貸：主營業(yè)務(wù)收入5600000（2）1）收入總額=1000（萬元）2）扣除項目總額=522.2（萬元）3）增值額=1000-522.2=477.8（萬元）4）增值率=477.8/522.2×100%=91.5%5）應(yīng)納土地增值稅=477.8×40%-522.2×5%=165.01（萬元）計算應(yīng)當繳納的土地增值稅時。借：稅金及附加1650100貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅1650100實際繳納土地增值稅時。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅1650100貸：銀行存款1650100（3）收到預(yù)收款時。借：銀行存款3000000貸：預(yù)收賬款──××買主3000000預(yù)繳土地增值稅時。借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅300000貸：銀行存款300000實現(xiàn)收入、辦理結(jié)算時。借：預(yù)收賬款──××買主3000000銀行存款3500000貸：主營業(yè)務(wù)收入6500000按土地增值稅規(guī)定，計算整個工程項目收入應(yīng)繳土地增值稅時。借：稅金及附加750000貸：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅750000清繳土地增值稅時。借：應(yīng)交稅費──應(yīng)交土地增值稅450000貸：銀行存款4500005.解析：全年應(yīng)納稅額=實際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額=（20000-3000）×10×12=2040000（元）第一季度應(yīng)繳城鎮(zhèn)土地使用稅=2040000/4=510000（元）計提稅金時。借：稅金及附加510000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅510000上繳稅金時。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅510000貸：銀行存款5100006.解析：（1）從價計征的房產(chǎn)應(yīng)納稅額=（9300-1000）×（1-20%）×1.2%=796800（元）（2）從租計征的房產(chǎn)應(yīng)納稅額=120000×12%=1440（元）（3）全年應(yīng)納稅額=796800+1440=798240（元）（4）第一季度應(yīng)納稅額=798240÷4=199560（元）計提稅金時。借：稅金及附加199560貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅199560上繳稅金時。借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅199560貸：銀行存款1995607.解析：該運輸公司應(yīng)納車船稅＝5×20×60+10×1000+5×500=18500（元）借：稅金及附加18500貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船使用稅18500借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交車船使用稅18500貸：銀行存款185008.解析：購進國產(chǎn)卡車應(yīng)繳納的車輛購置稅稅額為：450000×2×10%=90000（元）卡車