國(guó)際旅行社的稅務(wù)處理－記賬實(shí)操

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)國(guó)際旅行社的稅務(wù)處理－記賬實(shí)操一、旅游服務(wù)收入1.增值稅一般情況下，國(guó)際旅行社提供旅游服務(wù)適用6%的增值稅稅率。如果選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。例如，旅行社取得旅游服務(wù)收入100萬(wàn)元，支付給其他單位和個(gè)人的可扣除費(fèi)用共計(jì)60萬(wàn)元。若選擇全額計(jì)稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為100÷(1+6%)×6%≈5.66萬(wàn)元；若選擇差額納稅，銷(xiāo)售額為（10060）÷(1+6%)≈37.74萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額為37.74×6%≈2.26萬(wàn)元。旅行社需要將取得的收入和可扣除費(fèi)用的發(fā)票等憑證妥善保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。2.企業(yè)所得稅旅游服務(wù)收入扣除相應(yīng)的成本、費(fèi)用后，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。例如，旅行社取得旅游服務(wù)收入100萬(wàn)元，扣除成本費(fèi)用80萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，若適用25%的企業(yè)所得稅稅率，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅20×25%=5萬(wàn)元。二、境外旅游服務(wù)1.增值稅境內(nèi)的單位和個(gè)人在境外提供旅游服務(wù)免征增值稅。但需按規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)，提供相關(guān)證明材料，如跨境服務(wù)合同、服務(wù)地點(diǎn)在境外的書(shū)面證明等。例如，旅行社組織游客前往境外旅游，取得收入50萬(wàn)元，由于是境外旅游服務(wù)，該部分收入免征增值稅。2.企業(yè)所得稅境外旅游服務(wù)收入同樣需要計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但對(duì)于在境外已繳納的所得稅，可以按照規(guī)定進(jìn)行抵免。例如，旅行社在境外取得旅游服務(wù)收入50萬(wàn)元，扣除相關(guān)成本費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為10萬(wàn)元。若在境外已繳納所得稅2萬(wàn)元，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定的抵免限額，若可全額抵免，則在國(guó)內(nèi)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅（10×25%2）=0.5萬(wàn)元。三、采購(gòu)旅游服務(wù)1.增值稅旅行社向其他單位或個(gè)人采購(gòu)旅游服務(wù)，如酒店住宿、交通票務(wù)等，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例如，旅行社向酒店支付住宿費(fèi)20萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為6%，進(jìn)項(xiàng)稅額為20÷(1+6%)×6%≈1.13萬(wàn)元。2.企業(yè)所得稅采購(gòu)旅游服務(wù)的費(fèi)用作為成本在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。如上述支付的住宿費(fèi)20萬(wàn)元，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從收入中扣除。四、員工薪酬及勞務(wù)報(bào)酬1.個(gè)人所得稅旅行社向員工支付工資、獎(jiǎng)金等，需要按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。例如，員工月工資為8000元，扣除五險(xiǎn)一金等專(zhuān)項(xiàng)扣除2000元，再扣除5000元的基本減除費(fèi)用，應(yīng)納稅所得額為1000元，適用3%的稅率，代扣代繳個(gè)人所得稅為1000×3%=30元。旅行社向?qū)в蔚戎Ц秳趧?wù)報(bào)酬，超過(guò)800元的部分需要代扣代繳個(gè)人所得稅。如支付勞務(wù)報(bào)酬5000元，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅為（5000800）×20%=840元。2.企業(yè)所得稅員工薪酬及勞務(wù)報(bào)酬作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。五、促銷(xiāo)活動(dòng)及贈(zèng)送禮品1.增值稅旅行社在促銷(xiāo)活動(dòng)中贈(zèng)送的禮品，如旅游紀(jì)念品等，屬于視同銷(xiāo)售行為，需要繳納增值稅。例如，旅行社在促銷(xiāo)活動(dòng)中贈(zèng)送禮品價(jià)值1000元，若適用6%的增值稅稅率，視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1000÷(1+6%)×6%≈56.6元。2.企業(yè)所得稅贈(zèng)送禮品的成本作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)或交際應(yīng)酬費(fèi)，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)有一定的比例限制。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。交際應(yīng)酬費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。六、固定資產(chǎn)購(gòu)置及租賃1.增值稅購(gòu)置固定資產(chǎn)如辦公設(shè)備、交通工具等，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。例如，旅行社購(gòu)置一輛價(jià)值20萬(wàn)元的商務(wù)車(chē)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅率為13%，進(jìn)項(xiàng)稅額為20÷(1+13%)×13%≈2.3萬(wàn)元。租賃固定資產(chǎn)，取得的租賃費(fèi)用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額也可以抵扣（若為一般納稅人出租方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。2.企業(yè)所得稅固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除。如上述購(gòu)置的商務(wù)車(chē)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，殘值率為5%，則每年的折舊額為20×(1