貨幣資金及應(yīng)收項目

重點難點庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的核算；應(yīng)收賬款的確認與計量；應(yīng)收賬款與壞賬準備的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算；預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；2024/11/605.1貨幣資金貨幣資金：是企業(yè)以貨幣狀態(tài)存在的資產(chǎn)，按其存放地點和用途不同。貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金2024/11/61一、庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。1.現(xiàn)金管理制度1）現(xiàn)金的使用范圍①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用等；⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦結(jié)算起點以下的零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2024/11/62《現(xiàn)金管理暫行條例》2）現(xiàn)金的庫存限額庫存限額是指為了保證企業(yè)日常零星開支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。2024/11/63一般企業(yè)限額3～5天的日常零星開支邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)企業(yè)限額≤15天的日常零星開支3）現(xiàn)金收支的規(guī)定收入的現(xiàn)金于當天送存開戶銀行，當日送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。禁止“坐支”現(xiàn)金和“白條抵庫”！2.現(xiàn)金的核算1）總分類核算2024/11/64企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可設(shè)置“備用金”或并入“其他應(yīng)收款”科目。2）序時核算設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”（一般采用“三欄式”），做到“日清月結(jié)”。借庫存現(xiàn)金貸收到現(xiàn)金支出現(xiàn)金期末余額：期末結(jié)存數(shù)3）現(xiàn)金的清查2024/11/65項目現(xiàn)金短缺現(xiàn)金溢余原因由責(zé)任人或保險公司賠償部分無法查明原因部分應(yīng)支付給其他單位或個人部分無法查明原因部分核算科目其他應(yīng)收款管理費用其他應(yīng)付款營業(yè)外收入如果賬實不符，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準后，分別以下情況處理：二、銀行存款概念：企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1.銀行結(jié)算方式1）銀行匯票結(jié)算方式概念：匯款人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)?！锾攸c：使用靈活、票隨人到、兌付性強等；★票據(jù)期限：1個月★可背書轉(zhuǎn)讓2024/11/662）商業(yè)匯票概念：由收款人、付款人或承兌申請人簽發(fā)，由承兌人承兌，并于指定日期無條件向收款人或持票人支付票款的票據(jù)。按照承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。★特點：信用較高；可貼現(xiàn)，比較靈活★票據(jù)期限：交易雙方商定，但不超過6個月★可背書轉(zhuǎn)讓★使用范圍：同城或異地2024/11/67商業(yè)承兌匯票VS銀行承兌匯票2024/11/68項目承兌方性質(zhì)付款人賬戶金額不足支付票款的處理商業(yè)承兌匯票付款人商業(yè)信用銀行退還匯票，不承擔付款責(zé)任，并對付款人處以票面額1%的罰金。銀行承兌匯票銀行銀行信用承兌銀行承擔付款責(zé)任，并對承兌申請人按未收回的承兌金額每天0.05%計收罰息。3）銀行本票結(jié)算方式概念：申請人將款項交給銀行，由銀行簽發(fā)給申請人憑票辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。包括定額本票和不定額本票。★特點：見票即付，信譽高，支付功能強★票據(jù)期限：2個月★可背書轉(zhuǎn)讓★同一票據(jù)區(qū)域2024/11/694）支票結(jié)算方式概念：單位或個人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。★特點：手續(xù)簡單、結(jié)算快速、使用靈活★票據(jù)期限：10天★可背書轉(zhuǎn)讓★同一票據(jù)區(qū)域2024/11/610簽發(fā)空頭支票的，銀行退票，并按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款；持票人有權(quán)要求出票人支付支票金額的2%的賠償金。5）匯兌結(jié)算方式概念：收款人委托銀行將款項匯給外地收款人的結(jié)算方式，適用于單位、個人異地之間的各種款項的結(jié)算。匯兌結(jié)算方式信匯電匯2024/11/6116）委托收款結(jié)算方式概念：收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式?！锾攸c：便于收款人主動收款★使用范圍：同城或異地委托收款結(jié)算款項劃回方式郵寄電報2024/11/6127）托收承付結(jié)算方式概念：亦稱異地托收承付，指根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托開戶銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。★辦理托收承付的條件：①使用該結(jié)算方式的收、付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好、并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)；②辦理結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)款項。2024/11/6132024/11/614托收托收承付的兩個階段承付驗單承付驗貨承付承付期：3天（自付款人開戶銀行發(fā)出承付通知的次日算起）承付期：10天（自運輸部門向付款人發(fā)出提貨通知的次日算起）8）信用卡結(jié)算方式概念：商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。2024/11/615信用卡單位卡個人卡金卡普通卡按信譽等級按適用對象單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)金；不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金2.銀行存款的核算1）總分類核算2024/11/6162）序時核算設(shè)置“銀行存款日記賬”（一般采用“三欄式”）。

借銀行存款貸收到銀行存款支付銀行存款期末余額：期末結(jié)存數(shù)為了保證賬實相符，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行送來的“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如發(fā)現(xiàn)雙方余額不一致：1.記賬錯誤；2.存在未達賬項。2024/11/6172024/11/618★未達賬項概念：是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，一方已經(jīng)登記入賬，而另一方尚未入賬的款項。包括以下四種情形：銀行已收款入賬，而企業(yè)尚未入賬的款項；銀行已付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項；企業(yè)已收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項；企業(yè)已付款入賬，而銀行尚未入賬的款項；注：如有未達賬項，企業(yè)應(yīng)編制“銀行余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。但是，該表只用于核對賬目，不能作為調(diào)節(jié)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。見p92例5-1三、其他貨幣資金概念：企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括以下項目：2024/11/619項目概念備注外埠存款企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。存款不計息；只付不收，付完清戶銀行匯票存款企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項?！y行本票存款企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項?！庞每ù婵钇髽I(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項?！庞米C保證金存款企業(yè)為取得信用證，按規(guī)定存入銀行的保證金。——存出投資款企業(yè)已存入證券公司但尚未進行投資的資金?！渌泿刨Y金的核算1.設(shè)置賬戶——“其他貨幣資金”2.核算舉例：P93-94，例5-2、5-3、5-42024/11/6205.2應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認與計量應(yīng)收賬款：指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。

1.應(yīng)收賬款的確認2024/11/621銷售商品或提供勞務(wù)的價款增值稅稅款+代墊包裝費、運雜費等+=應(yīng)收賬款范圍：入賬時間：結(jié)合收入實現(xiàn)的時間確認，與收入的入賬時間基本一致。2.應(yīng)收賬款的計價按照交易日的實際發(fā)生額作為應(yīng)收賬款的入賬價值確認，同時考慮折扣因素?！锷虡I(yè)折扣企業(yè)根據(jù)市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。應(yīng)收賬款入賬金額=扣除商業(yè)折扣后的實際售價商業(yè)折扣通常用百分數(shù)表示，如5%、10%等。

2024/11/622★現(xiàn)金折扣銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所做的扣除?，F(xiàn)金折扣表示方式如：“2/10，1/20，n/30”2024/11/6232/1010天內(nèi)付款給予2%折扣1/20第11～20天內(nèi)付款給予1%折扣n/30第21～30天內(nèi)付款則不給折扣，付款期限為30天?，F(xiàn)金折扣下應(yīng)收賬款的入賬金額計價的兩種方法：①總價法應(yīng)收賬款入賬金額=未扣減現(xiàn)金折扣前的金額②凈價法應(yīng)收賬款入賬金額=扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額2024/11/624在會計實務(wù)中，我國規(guī)定現(xiàn)金折扣的計價采用總價法。二、應(yīng)收賬款的核算2024/11/625借應(yīng)收賬款貸期末余額:尚未收回的各種應(yīng)收賬款應(yīng)收取的各種款項已收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票支付方式的應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失

例企業(yè)賒銷商品一批，售價為100000元，增值稅為17000元，為對方代墊運費1000元（以銀行存款支付），已經(jīng)辦妥托收手續(xù)。借：應(yīng)收賬款118000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000銀行存款1000若上述應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算，編制相應(yīng)會計分錄。企業(yè)賒銷商品一批，售價40000元，增值稅6800元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，n/30，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。2024/11/626【例5-6】2024/11/627借：應(yīng)收賬款

46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6800（1）辦妥托收手續(xù)時借：銀行存款

46000

財務(wù)費用800貸：應(yīng)收賬款46800（2）如上述款項在10天內(nèi)收到借：銀行存款

46800貸：應(yīng)收賬款46800（3）如上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到例企業(yè)賒銷商品一批，按價目表標明的價格為40000元，企業(yè)給予對方10%的商業(yè)折扣，增值稅率為17%，編制相應(yīng)會計分錄。2024/11/628三、壞賬及其核算壞賬：在企業(yè)的應(yīng)收賬款中，由于種種原因，會有一部分應(yīng)收賬款無法收回，這些無法收回的應(yīng)收賬款即為壞賬。壞賬損失：由壞賬產(chǎn)生的損失?！飰馁~的核算方法（1）直接轉(zhuǎn)銷法實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，將實際損失數(shù)直接計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收賬款。評價：簡單、實用，但不符合謹慎性要求和配比原則。2024/11/629借：管理費用貸：應(yīng)收賬款（2）備抵法先按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認為壞賬時，再沖減壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。2024/11/630符合謹慎性原則和配比原則我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定：企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失借壞賬準備貸期末余額:已計提而尚未轉(zhuǎn)銷的數(shù)額實際發(fā)生壞賬損失沖回多提的壞賬準備計提壞賬準備估計壞賬損失的方法：2024/11/631應(yīng)收賬款余額百分比法根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額和估計的壞賬率，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短，并結(jié)合以往的經(jīng)驗來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。銷貨百分比法（賒銷百分比法）根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的方法。能夠全額計提壞賬準備的情況：①債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)；②三年以上的應(yīng)收賬款等。不能全額提取壞賬準備的情況：①當年發(fā)生的應(yīng)收款項；②計劃對應(yīng)收款項進行債務(wù)重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項。2024/11/632備抵法下壞賬損失的賬務(wù)處理1.提取壞賬準備時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備2.沖銷多提的壞賬準備時借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失3.實際發(fā)生壞賬需沖銷壞賬準備時借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款2024/11/6334.前期已經(jīng)核銷的壞賬又收回時（1）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備（2）借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款2024/11/6342024/11/635借：資產(chǎn)減值損失9250貸：壞賬準備9250（1）20╳8年末計提壞賬準備時借：壞賬準備3000貸：應(yīng)收賬款3000（2）20╳9年5月發(fā)生壞賬損失時借：資產(chǎn)減值損失3750貸：壞賬準備3750（3）20╳9年末計提壞賬準備時ABC公司20X8年末應(yīng)收賬款余額為1850000元，按5‰計提壞賬準備，20X9年5月發(fā)生一筆壞賬3000元，年末應(yīng)收賬款余額為2000000元?！纠?-8】【例5-9】如果20X9年5月發(fā)生壞賬10000元，編制發(fā)生壞賬和20X9年末計提壞賬準備的分錄。【例5-10】如果20X9年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，編制20X9年末計提壞賬準備的分錄。2024/11/6365.3應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類2024/11/637應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票按是否帶息按承兌人不同應(yīng)收票據(jù)僅指因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的入賬價值不帶息商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值帶息商業(yè)匯票的入賬價值=票據(jù)面值+利息三、應(yīng)收票據(jù)的到期值和票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)的到期值指商業(yè)匯票到期時可兌現(xiàn)的金額。不帶息商業(yè)匯票的到期值=面值帶息商業(yè)匯票的到期值=面值+利息2024/11/6382024/11/639出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”到期票據(jù)利息：100000╳（9%÷12）╳

3=2250（元）票據(jù)到期值：100000+2250=102250（元）ABC公司收到商業(yè)匯票的面值為100000元，年利率為9%，出票日為20╳8年3月1日，3個月期，則商業(yè)票據(jù)的到期日20╳8年6月1日?！纠?-11】到期應(yīng)計利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額╳票面利率╳期限四、應(yīng)收票據(jù)的核算2024/11/640借應(yīng)收票據(jù)貸期末余額:尚未收回的票據(jù)面值和應(yīng)計利息

取得的應(yīng)收票據(jù)面值計提的利息到期收回的面值貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的面值1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（舉例見教材P101）2.帶息應(yīng)收票據(jù)的核算（舉例見教材P101）3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算貼現(xiàn)：指票據(jù)持有人在票據(jù)到期前因資金需要向銀行貼付一定的利息所做出的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。貼現(xiàn)給銀行的利息成為貼現(xiàn)利息。

貼現(xiàn)所得金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值╳貼現(xiàn)利率╳貼現(xiàn)期限貼現(xiàn)率由銀行統(tǒng)一規(guī)定貼現(xiàn)期限等于從貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前的實際天數(shù)2024/11/6412024/11/642借：銀行存款9800

財務(wù)費用200貸：應(yīng)收票據(jù)10000