注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試2022年會(huì)計(jì)模擬試題1

（總分：26.00,做題時(shí)間：120分鐘）

一、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：10,分?jǐn)?shù)：10.00）

1.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入，企業(yè)需要考慮的

因素有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)J

B.該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響J

C.該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品V

D.該活動(dòng)會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品

解析：企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)

相關(guān)收入；否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)

期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)；（2）該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；（3）該活

動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。

2.甲公司2015年發(fā)生的研發(fā)支出為360萬元，其中資本化部分為200萬元。2015年7月1日達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按

規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；稅

法規(guī)定的攤銷年限和方法與會(huì)計(jì)相同，所得稅稅率為25機(jī)2015年12月31日，甲公司有關(guān)該無形資產(chǎn)所

得稅會(huì)計(jì)處理表述正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為190萬元V

B.無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為285萬元J

C.該事項(xiàng)形成可抵扣暫時(shí)性差異為95萬元J

D.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬元

解析：2015年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=200—200/10X6/12=190（萬元）；計(jì)稅基礎(chǔ)=

190X150%=285（萬元）；可抵扣暫時(shí)性差異=285-190=95（萬元）；但不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

3.A公司與客戶簽訂銷售合同，合同約定以總價(jià)150萬元的價(jià)格銷售甲、乙、丙三種商品。甲、乙、丙三

種商品的單獨(dú)售價(jià)分別為40萬元、60萬元、80萬元。A公司經(jīng)常將甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品打包按照70萬元出

售，丙產(chǎn)品單獨(dú)按照80萬元出售。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為40萬元

B.乙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為42萬元V

C.丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為80萬元V

D.甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為28萬元J

解析：丙產(chǎn)品單獨(dú)售價(jià)與經(jīng)常交易價(jià)格相同，則合同折扣30萬元（40+60+80-150）應(yīng)由甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品

承擔(dān)，丙產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入為80萬元，甲產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)收入=40-30X40/（40+60）=28（萬元），乙產(chǎn)品應(yīng)確

認(rèn)收入=60-30X60/（40+60）=42（萬元）,選項(xiàng)B、C和D正確。

4.關(guān)于收入的確認(rèn)，下列表述中正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入V

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)之后立即確認(rèn)收入

C.沒有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)收入7

D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品對(duì)價(jià)不是很可能收回，應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)部分確認(rèn)為收入

解析：選項(xiàng)B,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；選項(xiàng)

C,企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品對(duì)價(jià)不是很可能收口1,應(yīng)當(dāng)將已收取的對(duì)價(jià)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

5.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2X15年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為20000萬元，其中：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資

（擬長(zhǎng)期持有）采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為1800萬元；（2）國債利息收入500萬元；（3）因違

反經(jīng)濟(jì)合同支付違約金200萬元；（4）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3000萬元；（5）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2000萬元；

（6）2X14年年末取得管理用的固定資產(chǎn)在2X15年年末的賬面價(jià)值為2000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬

元。假定甲公司2X15年遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債均無期初余額，且在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以

抵減2X15年發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2X15年所得稅的會(huì)計(jì)處理

中，表述正確的有（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.2X15年應(yīng)交所得稅5275萬元J

B.2X15年所得稅費(fèi)用4425萬元J

C.2X15年遞延所得稅費(fèi)用850萬元

D.2X15年度凈利潤(rùn)15575萬元V

解析：2X15年應(yīng)交所得稅=[20000-1800-500+3000+2000-（2000-400）]X25%=5275（萬元），選項(xiàng)A

正確；2X15年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=（3000+2000）X25%=1250（萬元），2X15年遞延所得稅負(fù)債

的發(fā)生額=（2000-400）X25%=400（萬元），2X15年遞延所得稅費(fèi)用=-1250+400=-850（萬元）（收

益），選項(xiàng)C錯(cuò)誤；2X15年所得稅費(fèi)用=5275-1250+400=4425（萬元），選項(xiàng)B正確；2X15年度的凈利

潤(rùn)=20000-4425=15575（萬元），選項(xiàng)D正確。

6.下列關(guān)于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)J

B.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異全部確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債J

C.企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核

D.遞延所得稅費(fèi)用是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)加上當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅

負(fù)債的金額V

解析：企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；企業(yè)

應(yīng)將當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異滿足確認(rèn)條件的確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；遞延所得稅費(fèi)用

=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分）+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少（對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅

費(fèi)用部分）-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少（對(duì)應(yīng)確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分）-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（對(duì)應(yīng)

確認(rèn)所得稅費(fèi)用部分），選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

7.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，按年計(jì)算匯兌損益。

2X14年1月1日，以10000萬元人民幣購入設(shè)立在美國的乙公司8（?的股權(quán)，并在當(dāng)日起能夠控制乙公

司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策。其凈資產(chǎn)在2X14年1月1日的公允價(jià)值（等于賬面價(jià)值）1700萬美元，乙公司

以美元作為記賬本位幣。2X14年4月1日，為補(bǔ)充乙公司經(jīng)營所需資金的需要，甲公司以長(zhǎng)期應(yīng)收款形

式借給乙公司500萬美元，除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。2X14年12月31日，乙公司的

資產(chǎn)2500萬美元，折合人民幣17000萬元，負(fù)債和所有者權(quán)益2500萬美元，折合人民幣17500萬元，假

定2X14年1月1日的即期匯率為1美元=7.20元人民幣，4月1日的即期匯率為1美元=7.0元人民幣，

12月31日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣。甲公司借給乙公司的500萬美元實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司的

凈投資。假定少數(shù)股東不承擔(dān)內(nèi)部交易產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額，不考慮其他因素，下列有關(guān)2X14年

12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表列示中，表述正確的有（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.母公司分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目列示J

B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表上少數(shù)股東分擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益J

C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表因外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算，影響“其他綜合收益”項(xiàng)目金額為-500萬元人民幣J

D.甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因合并乙公司應(yīng)列示商譽(yù)為208萬元人民幣J

解析：因外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表“其他綜合收益”項(xiàng)目金額=（17000-17500）X80%-500X

（7.0-6.80）=-500（萬元人民幣），合并財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的商譽(yù)=10000-1700X7.20X80%=208（萬元人

民幣）。

8.下列有關(guān)債務(wù)重組中債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，其低于債務(wù)賬面價(jià)值金額的差額計(jì)入營業(yè)外收入J

B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收

入V

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入營業(yè)外收入

解析：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（營

業(yè)外收入）。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為

存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理；（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差

額，記入“資產(chǎn)處置損益”科目；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

9.下列各項(xiàng)關(guān)于對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算的表述中，正確的有（）。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示V

B.合并報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東享有或分擔(dān)

C.對(duì)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表中實(shí)收資本項(xiàng)目的折算應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算J

D.處置境外子公司時(shí)應(yīng)按處置比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益V

解析：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)境外子公司財(cái)務(wù)報(bào)表折算產(chǎn)生的差額應(yīng)由控股股東和少數(shù)股東共同承擔(dān)，少數(shù)股

東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表。

10.企業(yè)為履行合同可能會(huì)發(fā)生的成本作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，需要滿足的條件有（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.該成本預(yù)期能夠收回V

B.該成本增加了企業(yè)現(xiàn)在用于履行履約義務(wù)的資源

C.該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資源V

D.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)V

解析：企業(yè)為履行合同發(fā)生的各種成本，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：

（1）該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)；（2）該成本增加了企業(yè)未來用于履行履約義務(wù)的資

源；（3）該成本預(yù)期能夠收回。

二、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：12,分?jǐn)?shù)：12.00）

11.某企業(yè)于2016年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2016年12月31日該固定資產(chǎn)全部完

工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)除占用專門借款2000萬元外，另占用兩筆一般借款：第一筆為

2016年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8蛤期限為2年；第二筆為2016年7月1日借入的500

萬元，借款年利率為詼，期限為3年；該企業(yè)2016年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款的資本化率為

（）?

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.7.00%

B.7.52%-J

C.6.80%

D.6.89%

解析：一般借款資本化率=（800X8%X12/12+500X6%X6/12）/（800X12/12+500X6/12）

X100%=7.52%.

12.某公司于2X14年9月20日對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線原價(jià)為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8

年，已經(jīng)使用2年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,未計(jì)提減值準(zhǔn)備，按年限平均法計(jì)提折舊。更新改造過程中領(lǐng)用本

公司產(chǎn)品一批，計(jì)入在建工程的價(jià)值為184萬元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬元，領(lǐng)用工程用物資280萬元；用

一臺(tái)400萬元的部件替換生產(chǎn)線中已報(bào)廢部件，被替換部件原值450萬元。該改造工程于當(dāng)年12月31日

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，該生產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)品當(dāng)期全部對(duì)外銷售。不考慮其他因素，該生產(chǎn)線

的生產(chǎn)和改造影響2X14年利潤(rùn)總額的金額為（）萬元。

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.-187.5

B.-337.5

C.-525V

D.-637.5

解析：改造前該生產(chǎn)線2X14年計(jì)提的折舊額=2000/8X9/12=187.5（萬元），被替換部分賬面價(jià)值=450-

450/8X2=337.5（萬元）,計(jì)入營業(yè)外支出,影響2X14年利潤(rùn)總額的金額=-187.5-337.5=-525（萬

元）。

13.2014年6月1日，某公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)100萬元，購入

后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為4萬元，按照年限平均法計(jì)提

折舊。2015年12月31日，因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為51萬

元，處置費(fèi)用為13萬元；如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為35萬元。假定計(jì)提

減值后原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法均不變。2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬

兀O

（分?jǐn)?shù):1.00）

A.4V

B.4.25

C.4.375

D.9.2

解析：該設(shè)備2015年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=100-（100-4）+10X1.5=85.6（萬元），

可收回金額為38萬元（51-13）,因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備47.6萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為38萬

元。2016年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=（38-4）+8.5=4（萬元）。

14.下列關(guān)于權(quán)益性交易說法中不正確的是（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.所有者以其所有者身份與企業(yè)之間的交易是權(quán)益性交易

B.企業(yè)不同所有者之間的交易是權(quán)益性交易

C.與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益

D.權(quán)益性交易會(huì)影響當(dāng)期利潤(rùn)-J

解析：與權(quán)益性交易有關(guān)的利得和損失應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，不會(huì)影響當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

15.下列關(guān)于資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)認(rèn)定資產(chǎn)組的表述中，不正確的是（）。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合

B.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或處置的決策方式

C.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方式

D.資產(chǎn)組的各項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得變更7

解析：資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)

組。資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處

置的決策方式等。資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，即資產(chǎn)組的各項(xiàng)資

產(chǎn)構(gòu)成不能隨意變更，而不是不得變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

16.甲企業(yè)于2X15年12月購入管理用設(shè)備一臺(tái)，其原值為500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值

為15萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2X18年起，甲企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平

均法，預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，預(yù)計(jì)凈殘值由15萬元改為16萬元，以上變更均符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)

定，甲企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。此項(xiàng)變更對(duì)甲企業(yè)2X18年凈利潤(rùn)的影響金額為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.10

B.-7.54

C.0

D.-2.5

解析：2X17年12月31日該設(shè)備的賬面價(jià)值=500-500X2+5-（500-500X2+5）X2+5=180（萬元）；

2X18年按照雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額=180X2+5=72（萬元）；2X18年按照年限平均法計(jì)提的折舊

額=（180-16）+（4-2）=82（萬元）；此變更減少2X18年凈利潤(rùn)的金額=（82-72）X（1-25%）=7.5

（萬元）。

17.某公司的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2015年6月23日，該公司將一項(xiàng)固定資產(chǎn)

轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。該固定資產(chǎn)的賬面余額為500萬元，己計(jì)提折舊80萬元，己計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬

元。假設(shè)該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為350萬元。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日的會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是

（）O

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的處理不影響當(dāng)期損益

B.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為50萬元J

C.投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為400萬元

D.該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更

解析：自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允

價(jià)值350萬元計(jì)量，公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額50萬元（500-80-20-350）計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，選

項(xiàng)A和C不正確，選項(xiàng)B正確；該事項(xiàng)屬于房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)D不正確。

18.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，投資當(dāng)日乙公司

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2017年，甲公司將其賬面價(jià)值為1500萬元的商品以1200萬

元的價(jià)格出售給乙公司（由于該資產(chǎn)發(fā)生減值損失導(dǎo)致的）。2017年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部

第三方出售。不考慮其他因素，乙公司2017年凈利潤(rùn)為3000萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司

2017年確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.900J

B.990

C.810

D.0

解析：交易價(jià)格1200萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值1500萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確

認(rèn)投資收益時(shí)不予以抵銷；甲公司2017年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3000X30%=900（萬元）。

19.甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，采用?quán)益法核算。2017年10

月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款1800萬元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。因處置部

分股權(quán)后無法再對(duì)乙公司施加重大影響，甲公司將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日其公允價(jià)值為1800萬元。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3200萬

元，其中投資成本為2600萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益為200萬元（性質(zhì)為重新計(jì)量設(shè)定

受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)），除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變

動(dòng)為100萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。甲公司因處置乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為

（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.500J

B.600

C.700

D.400

解析：處置部分股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算的，視

同先出售全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，再按公允價(jià)值新購買以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資

產(chǎn)，因此，處置部分股權(quán)投資售價(jià)與賬面價(jià)值的差額以及剩余股權(quán)投資賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額均應(yīng)計(jì)

入當(dāng)期投資收益；因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃的凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)形成的其他綜合收益不能重分類進(jìn)損

益，而原計(jì)入資本公積的其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)全部轉(zhuǎn)入投資收益。所以，甲公司因處置乙公司股權(quán)應(yīng)確

認(rèn)的投資收益=（1800+1800）-3200+100=500（萬元）。

20.甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。自2X17年1月1日起，甲公司將一項(xiàng)投資性房

地產(chǎn)出租給某單位，租期為4年，每年收取租金650萬元。該投資性房地產(chǎn)原價(jià)為12000萬元，預(yù)計(jì)使用

年限為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；至2X17年1月1日已使用10年，累計(jì)折舊

3000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2X17年12月31日，甲公司在對(duì)該投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)該

投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8800萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2X17年利潤(rùn)

總額的影響金額為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)；1.00）

A.250

B.350J

C.450

D.650

解析：2X17年計(jì)提折舊二（12000-3000）/（40-10）=300（萬元），2X17年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前

投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=（12000-3000）-300=8700（萬元），因可收回金額為8800萬元，所以無需計(jì)提

減值準(zhǔn)備。該投資性房地產(chǎn)對(duì)甲公司2X17年利潤(rùn)總額的影響金額=650-300=350（萬元）。

21.A公司和B公司共同設(shè)立一項(xiàng)安排C,假定該安排被劃分為共同經(jīng)營，A公司和B公司對(duì)于安排C的資

產(chǎn)、負(fù)債及損益分別享有50%的份額。2X14年12月31日，A公司支付采購價(jià)款100萬元（不含增值

稅）購入安排C的一批產(chǎn)品，A公司將該批產(chǎn)品作為存貨入賬，尚未對(duì)外出售；該批產(chǎn)品在安排C中的賬

面價(jià)值為60萬元。則A公司在共同經(jīng)營中享有的存貨賬面價(jià)值為（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.50

B.60

C.100

D.80J

解析：安排C因上述交易確認(rèn)了收益40萬元，A公司對(duì)該收益按份額應(yīng)享有20萬元（40X50%）。但由

于在資產(chǎn)負(fù)債表日，該項(xiàng)存貨仍未出售給第三方，因此該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益20萬元應(yīng)當(dāng)被抵銷，相應(yīng)減少

存貨的賬面價(jià)值。但B公司對(duì)該收益應(yīng)享有20萬元（40X50%）應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，B公司享有的20萬元收

益反映在A公司存貨的期末賬面價(jià)值中，A公司享有的存貨賬面價(jià)值二100-20=80（萬元）。

22.甲公司為增值稅?般納稅人，20X1年11月20日，購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用

發(fā)票注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，

甲公司領(lǐng)用外購原材料136萬元（不含增值稅），支付安裝人員工資114萬元。20X2年3月30日，A設(shè)

備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)

提折舊。甲公司20X3年度對(duì)A設(shè)備計(jì)提的折舊是（）萬元。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

A.288

B.336J

C.319

D.345

解析：甲公司A設(shè)備的入賬價(jià)值=950+136+114=1200（萬元）；20X2年年折舊額=1

200X2/5X9/12=360（萬元），20X3年年折舊額=1200X2/5X3/12+（1200-480）X2/5X9/12=

336（萬元）。

三、問答題（總題數(shù)：4,分?jǐn)?shù)：4.00）

23.甲公司為我國境內(nèi)某上市公司，2016年至2017年發(fā)生下列交易或事項(xiàng)：（1）2016年1月1日甲公司以

銀行存款6000萬元購入乙公司60%股權(quán)，甲公司能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制，在本次投資

前，甲、乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元，賬面價(jià)值為

8500萬元，差額由一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值導(dǎo)致。該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為

700萬元，已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。2017年6月30

日，甲公司又以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，至此甲公司已經(jīng)取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)。

2017年6月30日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。自2016年1月1日至2016年6月30日

乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利800萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益500萬元。（2）2016年7月1

日，甲公司以銀行存款800萬元取得丙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，取得投資當(dāng)日，

丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬元，賬面價(jià)值為2800萬元，除一項(xiàng)無形資產(chǎn)評(píng)估增資200萬元

外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為600萬元，賬面價(jià)值為400萬

元，預(yù)計(jì)尚可使用10年，采用直線法計(jì)提攤銷，凈殘值為0。2016年7月1日至2016年12月31日，丙

公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元，未分配現(xiàn)金股利，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元。2017年1月1日至2017年7

月1日，丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元，未實(shí)現(xiàn)其他綜合收益。2017年7月1

日，甲公司又以銀行存款2000萬元取得丙公司50%股權(quán)，至此甲公司共持有丙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日甲

公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營政策。新增投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允

價(jià)值為3500萬元，甲公司原持有30%股權(quán)的公允價(jià)值為1200萬元。（3）甲公司與丁公司均是A公司的

子公司。2016年6月30日，甲公司以銀行存款取得丁公司30%的股權(quán)，對(duì)丁公司具有重大影響，投資日

確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為900萬元。2017年9月30日，甲公司又以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一批產(chǎn)品取得丁

公司60%的股權(quán)，當(dāng)日取得丁公司的控制權(quán)。其中固定資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計(jì)提折舊200

萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元；產(chǎn)品的賬面成本為800萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)

值為1000萬元。新增投資當(dāng)日，丁公司相對(duì)于A公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為3800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值為4000萬元。2016年6月30日至2017年9月30日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元，實(shí)現(xiàn)其他

綜合收益200萬元。2017年9月30日，甲公司資本公積（股本溢價(jià)）的金額為2000萬元。（4）2017年1月

1日，甲公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股給A公司，以2股換1股的方式對(duì)A公司的子公司戊公司進(jìn)行合

并，取得戊公司100%的股權(quán)。甲公司共發(fā)行1600萬股普通股換取戊公司800萬股普通股。2017年1月

1H.戊公司股本為800萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50000萬元，甲公司股本為1000萬元，可辨認(rèn)

凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為17000萬元。當(dāng)日，甲公司普通股每股股價(jià)20元，戊公司每股股價(jià)40元，甲公司、戊

公司每股股票的面值均為1元。2017年1月1日，甲公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比賬面價(jià)值高1000萬

元外，其他資產(chǎn)與負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。（5）其他相關(guān)資料：①甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提

取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；②甲公司與乙公司、丙公司及戊公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)

系；③本題不考慮稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）判斷2017年6月30日甲公司增資取得乙公司20%股權(quán)是

否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額；（2）判斷甲公司合并丙公司的購

買日，并說明理由：計(jì)算合并商譽(yù)及購買日甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；編制甲公司自取

得投資日至新增投資日個(gè)別報(bào)表的相關(guān)分錄，及購買日合并報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不需要編制長(zhǎng)期股權(quán)投

資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄）；（3）簡(jiǎn)述甲公司與丁公司合并時(shí)，個(gè)別報(bào)表的處理原則；計(jì)算長(zhǎng)期股

權(quán)投資的初始投資成本，以及個(gè)別報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的資本公積（股本溢價(jià)）的金額。（4）判斷甲公司與戊公司

的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由；說明在編制甲公司合并報(bào)表時(shí)，甲公司和戊公司應(yīng)分別采用賬面價(jià)

值還是公允價(jià)值納入合并報(bào)表。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：

（1）判斷2017年6月30日甲公司增資取得乙公司20%股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由：計(jì)算合并報(bào)

表中應(yīng)調(diào)整的資本公積金額甲公司增資取得乙公司20%的股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并，屬于購買子公司少數(shù)股

權(quán)。理由：在此次增資之前，甲公司已經(jīng)取得了乙公司的控制權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了企業(yè)合并，此次增資不存在

控制權(quán)轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成企業(yè)合并。自購買日至新增投資之日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算的金額=購買日

凈資產(chǎn)公允價(jià)值9000+賬面凈利潤(rùn)3000-折舊調(diào)整額（1200-700）/10X1.5-發(fā)放現(xiàn)金股利800+其他綜合

收益500=11625（萬元）合并報(bào)表中應(yīng)調(diào)減的資本公積金額=支付的對(duì)價(jià)3000-取得的份額

（11625X20%）=3000-2325=675（萬元）。（2）判斷甲公司合并丙公司的購買日，并說明理由；計(jì)算合并商譽(yù)

及購買日甲公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；編制甲公司自取得投資日至新增投資日個(gè)別報(bào)表的

相關(guān)分錄，及購買日合并報(bào)表中相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不需要編制長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄）

購買日為2017年7月1日。理由：當(dāng)日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營政策。

合并商譽(yù)=合并成本（1200+2000）-取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（3500X80%）=3200-2800=400（萬元）購買日甲

公司個(gè)別報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+（3000X30%-800）+[（100+400-200/10）-300+100]X30%

+2000=2984（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：個(gè)別報(bào)表：2016年7月1日取得投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一成本（3000X30%）900

貸：銀行存款800

營業(yè)外收入100

2016年下半年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)100-攤銷調(diào)整額（200/10X1/2）=100-10=90（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整27

貸：投資收益（90X30%）27

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一其他綜合收益30

貸：其他綜合收益（100X30%）30

2017年上半年調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)400-攤銷調(diào)整額（200/10X1/2）=400-10=390（萬元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整117

貸：投資收益（390X30%）117

借:應(yīng)收股利（300X30%）90

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整90

收到時(shí)：

借：銀行存款90

貸：應(yīng)收股利（300X30%）90

新增投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000

貸：銀行存款2000

合并報(bào)表層面，原30%股權(quán)重新計(jì)量：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1200（公允價(jià)值）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（900+27+30+117-90）984

投資收益216

借：其他綜合收益30

貸：投資收益30

（3）簡(jiǎn)述甲公司與丁公司合并時(shí)，個(gè)別報(bào)表的處理原則；計(jì)算長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以及個(gè)別報(bào)

表中應(yīng)調(diào)整的資本公積（股本溢價(jià)）的金額。個(gè)別報(bào)表的處理原則：通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)

合并，合并日，按照丁公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本

與達(dá)到合并前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公

積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本

=3800X90%=3420（萬元）增資前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=投資成本900+（凈利潤(rùn)500+其他綜合收益

200）X30%=1110（萬元）應(yīng)調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）的金額=合并成本3420-[30%股權(quán)賬面價(jià)值

1110+（1000-200）+800]=710（萬元）（4）判斷甲公司與戊公司的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由；說明在

編制甲公司合并報(bào)表時(shí)，甲公司和戊公司應(yīng)分別采用賬面價(jià)值還是公允價(jià)值納入合并報(bào)表①構(gòu)成反向購

買.理由：合并后，戊公司原股東A公司持有甲公司的股權(quán)比例為61.54%[1600/（1000+1600）],對(duì)于

該項(xiàng)合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為甲公司，但因其生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由戊公

司原股東A公司控制，戊公司應(yīng)為購買方（法律上的子公司），甲公司為被購買方（法律上的母公司）。②法

律上的母公司（甲公司）的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以其在購買日確定的公允價(jià)值進(jìn)行合

并。③在合并報(bào)表中，法律上的子公司（戊公司）的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)

量。

24.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱‘'甲公司"）20X4年為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)整合，減少同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)施了一項(xiàng)企業(yè)合

并，與該項(xiàng)企業(yè)合并及合并后相關(guān)的交易事項(xiàng)如下：（1）3月20日，甲公司與其控股股東（P公司）及

獨(dú)立第三方S公司分別簽訂股權(quán)購買協(xié)議，從P公司購買其持有的乙公司60%股權(quán)，從S公司購入其持有

的乙公司40%股權(quán)，兩項(xiàng)股權(quán)交易分別談判，分別確定有關(guān)交易條款。甲公司自P公司取得乙公司60%股

權(quán)作價(jià)7200萬元，以定向發(fā)行本公司普通股為對(duì)價(jià)，雙方約定甲公司普通股價(jià)格為4元/股，甲公司向P

公司定向發(fā)行1800萬股，甲公司自S公司取得乙公司40%股權(quán)作價(jià)5000萬元，以銀行存款支付。7月1

日，甲公司向P公司定向發(fā)行1800萬股普通股，甲公司用于購買乙公司40%股權(quán)的款項(xiàng)通過銀行劃轉(zhuǎn)給S

公司，相關(guān)股權(quán)于當(dāng)日辦理了工商變更手續(xù)，甲公司對(duì)乙公司堇事進(jìn)行改選。當(dāng)日，乙公司賬面所有者權(quán)

益為8000萬元，包括：股本2000萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1600萬元、未分配利潤(rùn)1200萬

元，其中20X4年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)360萬元。（2）20X4年1月1日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款為680

萬元，根據(jù)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提政策，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中就該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了34萬元壞賬準(zhǔn)

備；乙公司賬面存貨中有360萬元為自甲公司購入并擬對(duì)外出售，該批商品在甲公司的銷售成本為220萬

元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）甲公司取得乙公司股權(quán)后，雙方于20義4年發(fā)生的交易事項(xiàng)如下：7

月10日，甲公司將本公司生產(chǎn)中使用的一項(xiàng)專利技術(shù)作價(jià)500萬元出讓給乙公司，該專利技術(shù)在甲公司

的成本為200萬元，至出讓日已攤銷40萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)該專利技術(shù)未來仍可使用5年，無

殘值，采用直線法攤銷，乙公司將取得的該專利技術(shù)作為管理用無形資產(chǎn)。（4）至20X4年12月31

日，甲公司應(yīng)收乙公司680萬元貨款及500萬元專利技術(shù)出讓款均未收到，甲公司20X4年對(duì)該部分應(yīng)收

款項(xiàng)計(jì)提了59萬元壞賬準(zhǔn)備；至20X4年12月31日止，該部分應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為93

萬元，乙公司20X4年1月1日賬面持有的自甲公司購入存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。（5）乙公司20X4

年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益120萬元，乙公司20X4年12月31日賬面所有者權(quán)益

為：股本2000萬元，資本公積3200萬元，其他綜合收益120萬元，盈余公積1680萬元，未分配利潤(rùn)

1920萬元。其他有關(guān)資料：甲、乙公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積，未

向股東分配利潤(rùn)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司交易的性質(zhì)，并說明

理由。（2）確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制與確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)

分錄。（3）編制甲公司20X4年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與乙公司相關(guān)的合并調(diào)整分錄或抵銷分錄。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：

（1）、甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司合并前后均受P公司最終控

制，且非暫時(shí)性的，因此甲公司合并乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。（2）、同一控制下控股合并形成

的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的

份額為基礎(chǔ)確認(rèn)初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=8000X60%=4800（萬元）,追加投資后，

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4800+5000=9800（萬元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9800

貸：股本1800

銀行存款5000

資本公積一股本溢價(jià)3000

(3)①合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800(5000-8000X40%)

借：股本2000

資本公積3200

盈余公積1600

未分配利潤(rùn)1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

借：資本公積1680

貸：盈余公積960(1600X60%)

未分配利潤(rùn)720(1200X60%)

內(nèi)部交易的抵銷處理：

借：應(yīng)付賬款680

貸：應(yīng)收賬款680

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備34

貸：未分配利潤(rùn)一年初34

借：未分配利潤(rùn)一年初140

貸：營業(yè)成本140(360-220)

②資產(chǎn)負(fù)債表日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理：

借：資本公積1800

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資920

貸：投資收益800

其他綜合收益120

借：股本2000

資本公積3200

其他綜合收益120

盈余公積1680(1600+800X10%)

未分配利潤(rùn)一年末1920(1200+720)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8920(9800-1800+920)

借：投資收益800

未分配利潤(rùn)一年初1200

貸：提取盈余公積80

未分配利潤(rùn)一年末1920

借：資本公積1680

貸：盈余公積960(1600X60%)

未分配利潤(rùn)720(1200X60%)

內(nèi)部交易的抵銷處理：

借：應(yīng)付賬款680

貸：應(yīng)收賬款680

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備34

貸：未分配利潤(rùn)一年初34

借：未分配利潤(rùn)一年初140

貸：營業(yè)成本140

借：資產(chǎn)處置收益340[500-(200-40)]

貸：無形資產(chǎn)一原價(jià)340

借：無形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷34(340/5X6/12)

貸：管理費(fèi)用34

借：應(yīng)付賬款500

貸：應(yīng)收賬款500

借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備59

貸：資產(chǎn)減值損失59

25.甲公司和乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%甲公司是乙公司

的母公司，持有乙公司80%的股權(quán)。2X15年乙公司從甲公司購進(jìn)A商品100件，購買價(jià)格為每件2萬

元，甲公司A商品每件成本為1.5萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2X15年乙公司對(duì)外銷售A商品70件，

每件銷售價(jià)格為2.4萬元（不含增值稅）；2X15年年末結(jié)存A商品30件。2X15年12月31日，A商品

每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元，乙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元。2X16年乙公司對(duì)外銷售上述A

商品20件，每件銷售價(jià)格為1.7萬元。2X16年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A

商品10件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元，A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為6萬元。假定不考慮其

他因素的影響。要求：（1）計(jì)算2X15年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因上述交易應(yīng)列示的營業(yè)收入、營業(yè)成

本和遞延所得稅資產(chǎn)。（2）計(jì)算2X16年甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因上述交易應(yīng)列示的營業(yè)收入、營業(yè)成

本和遞延所得稅資產(chǎn)。

（分?jǐn)?shù)：1.00）

正確答案：（無）

解析：（1）、2X15年①合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因上述交易列示的營業(yè)收入=70X2.4=168（萬元）；②合并

財(cái)務(wù)報(bào)表中因上述交易列示的營業(yè)成本=70X1.5=105（萬元）；③尚未對(duì)外銷售的30件A商品可變現(xiàn)凈

值=1.8X30=54（萬元）,合并報(bào)表中該商品成本=1.5X30=45（萬元），小于其可變現(xiàn)凈值，因此合并財(cái)

務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為45萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=30X2=60（萬元），形成可抵扣暫時(shí)性差異15萬元（60-