內(nèi)部控制制度及評(píng)審

第六章內(nèi)部控制制度及評(píng)審.審計(jì)實(shí)務(wù)?審計(jì)實(shí)務(wù)?審計(jì)實(shí)務(wù)?審計(jì)實(shí)務(wù)》審計(jì)實(shí)務(wù)》第一節(jié)內(nèi)部控制制度概述一、內(nèi)部控制制度概念內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。2024/11/72.審計(jì)實(shí)務(wù)?二、內(nèi)部控制制度的分類〔一〕按照控制范圍分類1.內(nèi)部管理控制制度2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度〔二〕按控制的目的分類1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資平安，完整的內(nèi)部控制制度2024/11/73.審計(jì)實(shí)務(wù)?2.保證經(jīng)濟(jì)資料正確、可靠的內(nèi)部控制制度3.保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制制度〔三〕按照控制方式分類1.預(yù)防性內(nèi)部控制制度2.覺察性內(nèi)部控制制度2024/11/74.審計(jì)實(shí)務(wù)?三、內(nèi)部控制制度的內(nèi)容內(nèi)部控制制度的內(nèi)容包括：〔一〕合規(guī)、合法性控制〔二〕授權(quán)控制〔三〕職務(wù)別離控制〔四〕業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制〔五〕復(fù)查核對(duì)控制〔六〕人員素質(zhì)控制2024/11/75.審計(jì)實(shí)務(wù)?四、內(nèi)部控制的要素〔一〕控制環(huán)境與控制環(huán)境有關(guān)的要素一般有以下幾個(gè)方面：1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)2.對(duì)勝任能力的重視3.治理層的參與程度4.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格5.組織結(jié)構(gòu)6.職權(quán)與責(zé)任的分配7.人力資源政策與實(shí)務(wù)2024/11/76.審計(jì)實(shí)務(wù)?〔二〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。它既包括對(duì)外部因素諸如經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)進(jìn)步的識(shí)別與分析，也包括對(duì)內(nèi)部因素諸如員工素質(zhì)和信息系統(tǒng)處理的判斷與評(píng)估?！踩承畔⑾到y(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)通常包括以下職能：2024/11/77.審計(jì)實(shí)務(wù)?

1.識(shí)別與記錄所有的有效交易；

2.及時(shí)、詳細(xì)地描述交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易作出恰當(dāng)分類；

3.恰當(dāng)計(jì)量交易，以便在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)交易的金額作出準(zhǔn)確記錄；

4.恰當(dāng)確定交易生成的會(huì)計(jì)期間；

5.在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)交易。2024/11/78.審計(jì)實(shí)務(wù)?〔四〕控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)必須采取的措施，通常包括以下幾類相關(guān)活動(dòng)：1.授權(quán)2.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)3.信息處理4.實(shí)物控制5.職責(zé)別離2024/11/79.審計(jì)實(shí)務(wù)?〔五〕對(duì)控制的監(jiān)督對(duì)控制的監(jiān)督是指企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過(guò)程，該過(guò)程包括及時(shí)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。企業(yè)對(duì)控制的監(jiān)督是持續(xù)的。2024/11/710.審計(jì)實(shí)務(wù)?五、內(nèi)部控制的局限性無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，內(nèi)部控制都存在以下其固有局限性：1.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；2.可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。2024/11/711.審計(jì)實(shí)務(wù)?第二節(jié)內(nèi)部控制制度的描述一、文字表達(dá)法文字表達(dá)法的實(shí)質(zhì)是審計(jì)人員將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的情況用文字表達(dá)出來(lái)。采用這種方法時(shí)，審計(jì)人員通常是沿著主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)行順序，用文字逐項(xiàng)記述有關(guān)憑證和證據(jù)的來(lái)源及業(yè)務(wù)處理的全部過(guò)程。2024/11/712.審計(jì)實(shí)務(wù)?文字表達(dá)法的優(yōu)點(diǎn)是：靈活簡(jiǎn)便，適應(yīng)性強(qiáng)，可以說(shuō)明各種類型的組織，描述各種特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，可以描述各種特殊的情況，但也有缺點(diǎn)，即不夠直觀，對(duì)于規(guī)模大、內(nèi)部控制制度復(fù)雜的單位，用此法顯得冗長(zhǎng)，頭緒繁多，不便從總體上對(duì)內(nèi)部控制制度做出評(píng)價(jià)，容易產(chǎn)生誤導(dǎo)，甚至造成歪曲。2024/11/713.審計(jì)實(shí)務(wù)?二、調(diào)查表法審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制制度的主要控制程序，事先準(zhǔn)備好一系列針對(duì)性的問(wèn)題，編制成一套標(biāo)準(zhǔn)格式的調(diào)查表，要求被審計(jì)單位的有關(guān)人員在相應(yīng)的欄目作出答復(fù)，通過(guò)匯總調(diào)查結(jié)果，便可了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的狀況。2024/11/714.審計(jì)實(shí)務(wù)?調(diào)查表法的優(yōu)點(diǎn)是直觀、方便，在表上便可直接判斷出內(nèi)部控制制度是否健全，很容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度中的缺陷與控制弱點(diǎn)，缺點(diǎn)是所了解的內(nèi)部控制制度僅限于表內(nèi)問(wèn)題的范圍，一旦有疏漏便難以全面準(zhǔn)確地了解內(nèi)部控制制度狀況，提出的問(wèn)題也過(guò)于固定、缺乏彈性。2024/11/715.審計(jì)實(shí)務(wù)?三、流程圖法流程圖是審計(jì)人員利用一系列符號(hào)和線條，形象地描述被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工、權(quán)限范圍、文件的編制及順序、會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)處理流程、會(huì)計(jì)檔案的種類及存放地點(diǎn)等內(nèi)部控制制度。流程圖法是目前各國(guó)普遍使用的一種描述內(nèi)部控制制度的方法。

2024/11/716.審計(jì)實(shí)務(wù)?流程圖法的優(yōu)點(diǎn)是形象直觀，應(yīng)用靈活。不僅便于審計(jì)人員的審閱和評(píng)價(jià)，而且在日后的再度審計(jì)和對(duì)同類型的被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)只需做少量的修改就可以繪制出一張新的流程圖。因而重復(fù)發(fā)生和經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)尤其適合用流程圖描述。但流程圖的繪制有一定技術(shù)難度，特別是復(fù)雜業(yè)務(wù)對(duì)繪制技術(shù)要求較高，不易掌握，因此審計(jì)人員必須具有較高的素質(zhì)。2024/11/717.審計(jì)實(shí)務(wù)?第三節(jié)內(nèi)部控制制度的評(píng)審一、對(duì)內(nèi)部控制制度健全性評(píng)審所謂健全性評(píng)審，是了解內(nèi)部控制并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，即從內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)本身是否到達(dá)保證該項(xiàng)業(yè)務(wù)有效進(jìn)行與不出過(guò)失，同時(shí)制度設(shè)計(jì)后是否得到執(zhí)行這個(gè)角度進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否健全的標(biāo)志是：各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制的根本原那么，關(guān)鍵控制點(diǎn)是否進(jìn)行了控制，所有控制目標(biāo)是否已到達(dá)。

2024/11/718.審計(jì)實(shí)務(wù)?對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性評(píng)審主要是對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。審計(jì)人員通常實(shí)施以下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)：1.詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；2.觀察特定控制的運(yùn)用；3.檢查文件和報(bào)告；4.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程〔穿行測(cè)試〕。2024/11/719.審計(jì)實(shí)務(wù)?二、對(duì)于內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)審測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行是不同的?？刂剖欠竦玫綀?zhí)行是指某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。而控制運(yùn)行的有效性是指控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的、是否得到一貫執(zhí)行、是由誰(shuí)執(zhí)行、是以何種方式運(yùn)行的。2024/11/720.審計(jì)實(shí)務(wù)?內(nèi)部控制制度的有效性評(píng)審可以通過(guò)以下方式：〔一〕控制測(cè)試如果對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，或是認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序缺乏以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，也應(yīng)該實(shí)施控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試是為了檢查和核實(shí)內(nèi)部控制制度的功能和效果而進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試。控制測(cè)試又可以采用兩種方式，即業(yè)務(wù)程序測(cè)試和制度功能測(cè)試。2024/11/721.審計(jì)實(shí)務(wù)?控制測(cè)試的范圍和數(shù)量主要取決于內(nèi)部控制制度的初評(píng)結(jié)果，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大；控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。2024/11/722.審計(jì)實(shí)務(wù)?〔二〕實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是為了直接檢查賬戶余額和報(bào)表工程金額的真實(shí)性、正確性和完整性而進(jìn)行的審計(jì)測(cè)試。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。2024/11/723.審計(jì)實(shí)務(wù)?實(shí)質(zhì)性分析程序是一項(xiàng)分析、比較工作，通過(guò)對(duì)一些重要比率的分析、研究，來(lái)審查相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，審計(jì)人員可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)質(zhì)性分析程序常用的方法有主觀估計(jì)法、時(shí)間趨勢(shì)外推法和粗略估計(jì)法等。2024/11/724.審計(jì)實(shí)務(wù)?三、評(píng)審內(nèi)部控制制度的可信賴程度〔一〕可信賴程度高可信賴程度高的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度健全、合理，并且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)過(guò)失或僅發(fā)現(xiàn)極少的過(guò)失。審計(jì)人員可以較多的信賴、利用被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，可相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性程序的樣本數(shù)量和范圍。2024/11/725.審計(jì)實(shí)務(wù)?〔二〕可信賴程度一般可信賴程度一般的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度不很健全、合理，存在著一定的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，或內(nèi)部控制制度比較健全、合理，但實(shí)際執(zhí)行不力，并且在測(cè)試檢查有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一定程度的過(guò)失。審計(jì)人員應(yīng)降低信賴并減少利用內(nèi)部控制制度，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的深度和廣度，增加實(shí)質(zhì)性程序的樣本數(shù)量和范圍。2024/11/726.審計(jì)實(shí)務(wù)?〔三〕可信賴程度低可信賴程度低的標(biāo)志是內(nèi)部控制制度不健全、不合理，或雖設(shè)置了良好