企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)

企業(yè)所得稅政策培訓(xùn)北京市地方稅務(wù)局王素江.——政策變化要點(diǎn)——企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理___企業(yè)清算的所得稅處理.第一局部政策變化要點(diǎn).一、企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整以2021年為基年，2021年底之前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2021年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理；應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

.二、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確實(shí)認(rèn)及新老政策銜接新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。.三、視同銷售收入范圍的變化縮小了范圍、以權(quán)屬是否轉(zhuǎn)移為判斷依據(jù)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有限制條件不視同銷售的：相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅根底延續(xù)計(jì)算。視同銷售的：屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

.四、各種補(bǔ)貼的處理〔一〕對(duì)企業(yè)在2021年1月1日至2021年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

1、企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

2、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理方法或具體管理要求；

3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。.〔二〕根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

〔三〕企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年〔60個(gè)月〕內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的局部，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。.代扣手續(xù)費(fèi)返還的處理.五、為員工負(fù)擔(dān)的汽油費(fèi)、通訊費(fèi)、物業(yè)費(fèi)如何處理.職工福利費(fèi)開(kāi)支范圍?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)〕文件第三條第二款規(guī)定：“職工福利費(fèi)包括為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等〞。.合理的工資薪金?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)〕第一條規(guī)定的，可按工資薪金管理規(guī)定扣除，即：“工資薪金總額〞是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金總和。且符合以下原那么：.〔一〕企業(yè)制訂了較為標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金制度；〔二〕企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；〔三〕企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；〔四〕企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)?！参濉秤嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。.六、實(shí)行工效掛鉤工資的國(guó)有企業(yè)支付臨時(shí)工、退休返聘等人員工資，是否包括在核定的工資限額以內(nèi).根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕3號(hào)〕第二條“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除〞的規(guī)定，實(shí)行工效掛鉤工資的國(guó)有企業(yè)支付臨時(shí)工、退休返聘等人員工資，包括在核定的工資限額以內(nèi)，超過(guò)局部，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。.七、企業(yè)內(nèi)退人員的工資能否計(jì)入工資薪金總額稅前扣除由于在新企業(yè)所得稅法下對(duì)上述人員工資的稅務(wù)處理沒(méi)有做出明確規(guī)定，暫依據(jù)所得稅法第八條“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。〞的規(guī)定，準(zhǔn)予上述人員的工資在稅前扣除。.八、2021年以后取得宣告分配含有以前年度的累計(jì)未分配利潤(rùn)是否免征所得稅?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策假設(shè)干問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]69號(hào)〕第四條“2021年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤(rùn)而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第二十六條及實(shí)施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理〞的規(guī)定，對(duì)于2021年以后宣告分配的居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益按免稅收入處理。.九、補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的扣除.十、合法真實(shí)憑證問(wèn)題中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么“條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證〔以下統(tǒng)稱合法有效憑證〕，是指：

〔一〕支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；

〔二〕支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

〔三〕支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)確實(shí)認(rèn)證明；

〔四〕國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。〞.十一、股權(quán)投資所得、損失的處理.十二、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)結(jié)余的處理.十三、政策性搬遷和處置收入的

處理因政府城市規(guī)劃、根底設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括局部搬遷或局部撤除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。.(一)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改進(jìn)，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改進(jìn)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。.(二)企業(yè)沒(méi)有重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。.(三)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改進(jìn)的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。(四)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。.重點(diǎn)審核有無(wú)政府搬遷文件或公告，有無(wú)搬遷協(xié)議和搬遷方案，有無(wú)企業(yè)技術(shù)改造、重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)的方案或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改進(jìn)固定資產(chǎn)和購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等。.非政策性搬遷和處置收入的處理收入、損失與非政策性搬遷和處置收入處理的差異.十四、資產(chǎn)損失的處理.一、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否須經(jīng)審批后扣除企業(yè)股權(quán)投資損失通常包括被投資方關(guān)閉、清算所形成的損失和股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于投資計(jì)稅本錢而形成的損失。?財(cái)政部

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知?〔財(cái)稅[2021]57號(hào)〕第一條中規(guī)定了企業(yè)資產(chǎn)損失包括股權(quán)投資損失。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】第88號(hào)〕第五條規(guī)定了股權(quán)投資損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。因此，企業(yè)因股權(quán)投資而形成的損失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。注意：1、審核被投資方關(guān)閉、清算所形成的損失和股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于投資計(jì)稅本錢而形成的損失的重點(diǎn)不同。2、不同時(shí)間因政策調(diào)整所得稅的處理不同。07年、08年.二、存貨、固定資產(chǎn)被盜沒(méi)有結(jié)案的證明材料，能不能申請(qǐng)損失？根據(jù)?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】第88號(hào)〕第二十三條、第二十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生存貨、固定資產(chǎn)被盜損失，必須提供“向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料〞，不能提供的，不予審批也不能在稅前扣除。.三、存貨過(guò)期是否須經(jīng)審批后扣除按照?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】第88號(hào)〕第二十一條規(guī)定，屬于屬于存貨報(bào)廢損失，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后扣除。.四、固定資產(chǎn)及存貨的可回收金額?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法的通知?〔國(guó)稅發(fā)【2021】第88號(hào)〕，沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)及存貨的可回收金額做出規(guī)定，殘值或變價(jià)收入應(yīng)依據(jù)企業(yè)處置資產(chǎn)的實(shí)際情況予以審批。.五、不得在稅前扣除的損失〔一〕債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)歸還能力，不管何種原因，未按期歸還的企業(yè)債權(quán)；〔二〕違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；〔三〕行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；〔四〕企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；〔五〕企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的債權(quán)；〔六〕國(guó)家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；〔七〕其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。.〔八〕企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)的本息等，不得申報(bào)扣除。與應(yīng)納稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保：企業(yè)對(duì)外提供的與本企業(yè)投資、融資、材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷售等主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保。

.六、受理、審批時(shí)間受理時(shí)限：受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請(qǐng)的截止日為本年度終了后第45日。延期申請(qǐng)：企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請(qǐng)審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請(qǐng)，延期申請(qǐng)應(yīng)在本年度終了后第45日內(nèi)提出，但最長(zhǎng)不要超過(guò)匯算清繳期〔5月31日〕。審批時(shí)限：受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)，因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審批決定的，經(jīng)本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)期限，但延期期限不得超過(guò)30天。同時(shí)，應(yīng)將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。.以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理〔國(guó)稅函[2021]772號(hào)〕企業(yè)以前年度〔包括2021年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度〕發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?和?中華人民共和國(guó)稅收征收管理法?的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。.企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳缺乏的，可以在以后年度遞延抵繳。

企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補(bǔ)虧損的原那么計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款方法進(jìn)行稅務(wù)處理。

.十五、企業(yè)向個(gè)人借款利息支出的稅務(wù)處理〔國(guó)稅函[2021]777號(hào)〕一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)?中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法?〔以下簡(jiǎn)稱稅法〕第四十六條及?財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知?〔財(cái)稅[2021]121號(hào)〕規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。.關(guān)聯(lián)關(guān)系：是指公司控股股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系，以及可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系。主要形式：公司控股股東、公司實(shí)際控制人、公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員與其直接或者間接控制的企業(yè)之間的關(guān)系。其他可能導(dǎo)致公司利益轉(zhuǎn)移的其他關(guān)系，如同一控股股東或者實(shí)際控制人控制下的公司之間的關(guān)系、主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員和公司之間的關(guān)系、受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)和公司之間的關(guān)系等?！补痉ā?二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的局部，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

〔一〕企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；

〔二〕企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

.第二局部企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理.一、企業(yè)重組的概念和范圍是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。

.二、企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。在一般性稅務(wù)處理原那么下，企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等，都要確認(rèn)相關(guān)的所得或損失，計(jì)稅根底按公允價(jià)值計(jì)量。符合特殊性重組條件的可以適用特殊性稅務(wù)處理，即對(duì)股權(quán)支付局部暫不確認(rèn)重組所得或損失，相關(guān)計(jì)稅根底按原賬面價(jià)值。

.三、特殊性稅務(wù)處理的條件1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購(gòu)、合并或分立局部的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4、重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。5、企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。要點(diǎn)：上述條件必須同時(shí)符合。.重組交易各方按本條〔一〕至〔五〕項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝〔被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅根底〕×〔非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值〕.債務(wù)重組1、現(xiàn)金償債2、非貨幣償債3、債轉(zhuǎn)股4、修改其他債務(wù)條件5、組合方式償債.符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的債務(wù)重組的稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅根底以原債權(quán)的計(jì)稅根底確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。

.債務(wù)重組損失的認(rèn)定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)?企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理方法?的通知國(guó)稅發(fā)【2021】第88號(hào)

企業(yè)依法進(jìn)行債務(wù)重組而發(fā)生的損失，應(yīng)提交損失原因證明材料、具有法律效力的債務(wù)重組方案，符合壞賬損失條件確實(shí)認(rèn)壞賬損失：〔一〕債務(wù)人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，并終止法人資格，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人破產(chǎn)、關(guān)閉、解散證明、撤銷文件、縣級(jí)及縣級(jí)以上工商行政管理部門注銷證明和資產(chǎn)清償證明。.〔二〕債務(wù)人死亡，或者依法宣告失蹤或者死亡，企業(yè)依法對(duì)其資產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人債務(wù)人死亡失蹤證明，資產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償證明?！踩硞鶆?wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，確實(shí)無(wú)力歸還的債務(wù)；或者保險(xiǎn)賠償清償后，確實(shí)無(wú)力歸還的債務(wù)，企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行清償和對(duì)擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故證明，保險(xiǎn)賠償證明、資產(chǎn)清償證明。.〔四〕債務(wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被縣及縣以上工商行政管理部門依法撤消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交債務(wù)人和擔(dān)保人被縣及縣以上工商行政管理部門注銷或撤消證明和資產(chǎn)清償證明?！参濉硞鶆?wù)人和擔(dān)保人雖未依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷，但已完全停止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或下落不明，連續(xù)兩年以上未參加工商年檢，企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未收回的債權(quán)，應(yīng)提交縣及縣以上工商行政管理部門查詢證明和資產(chǎn)清償證明。.〔六〕債務(wù)人觸犯刑律，依法受到制裁，其資產(chǎn)缺乏歸還所借債務(wù)，又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院裁定證明和資產(chǎn)清償證明。.〔七〕債務(wù)人和擔(dān)保人不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，債務(wù)人和擔(dān)保人均無(wú)資產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定終結(jié)或終止〔中止〕執(zhí)行后，企業(yè)仍無(wú)法收回的債權(quán)。應(yīng)提交法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明,其中終止〔中止〕執(zhí)行的,還應(yīng)按市場(chǎng)公允價(jià)估算債務(wù)人和擔(dān)保人的資產(chǎn),如果其價(jià)值缺乏以清償屬于?破產(chǎn)法?規(guī)定的優(yōu)先清償工程,由企業(yè)出具專項(xiàng)說(shuō)明，可將應(yīng)收債權(quán)全額確定為債權(quán)損失；如果清償?破產(chǎn)法?規(guī)定的優(yōu)先清償工程后仍有結(jié)余但缺乏以清償所欠債務(wù)的，按所欠債務(wù)的比例確定企業(yè)應(yīng)收債權(quán)的損失金額。

對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原那么確認(rèn)債權(quán)損失金額。.〔八〕企業(yè)對(duì)債務(wù)人和擔(dān)保人訴諸法律后，因債務(wù)人和擔(dān)保人主體資格不符或消亡，同時(shí)又無(wú)其他債務(wù)承擔(dān)人，被法院駁回起訴或裁定免除〔或免除局部〕債務(wù)人責(zé)任，或因借款合同、擔(dān)保合同等權(quán)利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，經(jīng)追償后確實(shí)無(wú)法收回的債權(quán)，應(yīng)提交法院駁回起訴的證明,或裁定免除債務(wù)人責(zé)任的判決書(shū)、裁定書(shū)或民事調(diào)解書(shū)，或法院不予受理或不予支持證明。.〔九〕債務(wù)人由于上述一至八項(xiàng)原因不能歸還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，但仍缺乏以抵償相關(guān)的債權(quán)，經(jīng)追償后仍無(wú)法收回的金額，應(yīng)提交抵債資產(chǎn)接收、抵債金額確定證明和上述一至八項(xiàng)相關(guān)的證明。.特殊性稅務(wù)處理——股權(quán)收購(gòu)收購(gòu)企業(yè)購(gòu)置的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

〔1〕被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。

〔2〕收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅根底確定。

〔3〕收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅根底和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變.特殊性稅務(wù)處理——資產(chǎn)收購(gòu)受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的75%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

〔1〕轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。

〔2〕受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅根底，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅根底確定。

.特殊性稅務(wù)