《管理會(huì)計(jì) 第3版》 課件 第09章 標(biāo)準(zhǔn)成本控制

CUMT管理會(huì)計(jì)學(xué)ManagementAccounting鄭愛(ài)華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版CUMT第九章標(biāo)準(zhǔn)成本控制ManagementAccounting鄭愛(ài)華《管理會(huì)計(jì)學(xué)》2024版第九章標(biāo)準(zhǔn)成本控制學(xué)習(xí)目標(biāo)理解和掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的含義與種類(lèi)；理解標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法；掌握標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)差異的計(jì)算與分析方法；掌握標(biāo)準(zhǔn)成本的賬務(wù)處理；掌握標(biāo)準(zhǔn)成本業(yè)績(jī)報(bào)告的編制；理解現(xiàn)實(shí)制造環(huán)境對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)產(chǎn)生影響。第九章標(biāo)準(zhǔn)成本控制CUMT本章思維導(dǎo)圖第一節(jié)

成本控制概述一、成本控制的意義二、成本控制的分類(lèi)三、成本控制系統(tǒng)的組成四、成本控制的原則五、成本控制的程序一、成本控制的意義（一）成本控制的含義狹義的成本控制對(duì)生產(chǎn)階段產(chǎn)品成本的控制，即運(yùn)用一定的方法對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中構(gòu)成產(chǎn)品成本的一切耗費(fèi)進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)格的計(jì)算、限制和監(jiān)督，將各項(xiàng)實(shí)際耗費(fèi)限制在預(yù)先確定的預(yù)算、計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的范圍內(nèi)，并通過(guò)分析造成實(shí)際脫離計(jì)劃或標(biāo)準(zhǔn)的原因，積極采取對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)全面降低成本目標(biāo)的一種會(huì)計(jì)管理行為或工作。廣義的成本控制強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)以及各個(gè)階段的所有成本的控制。它不僅要控制產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本，而且要控制產(chǎn)品的設(shè)計(jì)試制階段的成本和銷(xiāo)售及售后服務(wù)階段的成本；不僅要控制產(chǎn)品成本，而且要控制產(chǎn)品成本以外的成本，如質(zhì)量成本和使用壽命周期成本；不僅要加強(qiáng)日常的反饋性成本控制，而且要做好事前的前饋性成本控制。一、成本控制的意義（二）成本控制的作用成本控制是企業(yè)增加盈利的根本途徑成本控制是抵抗內(nèi)外部壓力、求得生存的重要保障成本控制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)二、成本控制的分類(lèi)按控制的原理分類(lèi)前饋性成本控制、防護(hù)性成本控制、反饋性成本控制按控制的手段分類(lèi)絕對(duì)成本控制、相對(duì)成本控制按控制的對(duì)象分類(lèi)產(chǎn)品成本控制、質(zhì)量成本控制按控制的時(shí)間分類(lèi)事前成本控制、事中成本控制、事后成本控制按控制的時(shí)期分類(lèi)運(yùn)營(yíng)期成本控制、使用壽命周期成本控制三、成本控制系統(tǒng)的組成組織系統(tǒng)信息系統(tǒng)考核制度獎(jiǎng)勵(lì)制度四、成本控制的原則全面控制原則經(jīng)濟(jì)效益原則目標(biāo)管理及責(zé)任落實(shí)原則因地制宜原則例外管理原則五、成本控制的程序確定成本控制的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)分解落實(shí)控制的目標(biāo)計(jì)算并分析成本差異進(jìn)行考核評(píng)價(jià)第二節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的產(chǎn)生二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的特點(diǎn)和作用四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的基本條件一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的產(chǎn)生1911年美國(guó)會(huì)計(jì)師卡特?哈里遜（C.CharterHarrison）第一次設(shè)計(jì)出一套完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度。他在1918年發(fā)表一系列文章，其中曾介紹一套分析成本差異的公式，并對(duì)賬戶(hù)、分類(lèi)賬及成本分析單敘述得十分詳細(xì)。從此標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)就脫離實(shí)驗(yàn)階段而進(jìn)入實(shí)施階段，以后逐漸完善和廣泛推廣。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行定期比較，揭示成本差異，并按照例外管理原則分析成本差異發(fā)生的原因，及時(shí)向管理層反饋，并就重大的差異事項(xiàng)及時(shí)采取措施糾正，從而達(dá)到成本控制目標(biāo)的一種成本控制系統(tǒng)。二、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的內(nèi)容圖9-1標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程提出改正措施制定標(biāo)準(zhǔn)成本生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生實(shí)際成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本處理成本差異計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本分析成本差異三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的特點(diǎn)和作用

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的特點(diǎn)只計(jì)算各種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，不計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際成本；實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)生的各種差異，分別設(shè)置各種差異賬戶(hù)進(jìn)行歸集，以便對(duì)成本進(jìn)行日?？刂坪涂己?；標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)并不是一種單獨(dú)的成本計(jì)算方法，它可與任何一種成本會(huì)計(jì)模式和計(jì)算方法相結(jié)合。三、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的特點(diǎn)和作用（二）標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的作用有利于成本控制為價(jià)格決策和投標(biāo)議價(jià)提供依據(jù)有利于簡(jiǎn)化成本核算便于企業(yè)編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算控制有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)有利于正確評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)四、實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)的基本條件產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化完備的成本管理系統(tǒng)全員成本參與意識(shí)的提高第三節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本，是在充分調(diào)查、分析和技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達(dá)到的技術(shù)水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營(yíng)條件下生產(chǎn)某種產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。準(zhǔn)確地講，標(biāo)準(zhǔn)成本有兩種含義：

單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)

實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本＝實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本二、標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本的分類(lèi)理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定方法工程技術(shù)測(cè)算法歷史成本推測(cè)法預(yù)測(cè)法（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定。

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝直接材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定包括直接人工的工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制定和工資率標(biāo)準(zhǔn)制定。

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×工資率標(biāo)準(zhǔn)

工資率標(biāo)準(zhǔn)＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝固定制造費(fèi)用預(yù)算總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本的制定4.單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A6千克30元180元B3千克50元150元小計(jì)——330元直接人工0.5小時(shí)70元35元變動(dòng)制造費(fèi)用0.5小時(shí)40元20元固定制造費(fèi)用0.5小時(shí)30元15元單位標(biāo)準(zhǔn)成本——400元

表9-1單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：甲標(biāo)準(zhǔn)成本制定日期：年月日（三）成本業(yè)績(jī)的計(jì)量成本業(yè)績(jī)計(jì)量也可以稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)成本的核算，是用數(shù)量形式來(lái)反映標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)際完成的進(jìn)度或結(jié)果，是成本比較分析的前提，是實(shí)現(xiàn)成本控制的最基本環(huán)節(jié)。圖9-2企業(yè)成本核算的單一系統(tǒng)第四節(jié)

標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算和分析的一般原理二、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析三、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析四、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算和分析的一般原理A實(shí)際單價(jià)實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)BC標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)成本圖9-3成本差異計(jì)算圖設(shè)：Q表示標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量，Q+ΔQ表示實(shí)際數(shù)量，P表示標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，P+ΔP表示實(shí)際價(jià)格。則，實(shí)際成本＝（Q+ΔQ）（P+ΔP）

標(biāo)準(zhǔn)成本＝QP

標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝實(shí)際成本―標(biāo)準(zhǔn)成本

＝（Q+ΔQ）（P+ΔP）-QP

＝PΔQ+QΔP+ΔQΔP數(shù)量差異＝（Q+ΔQ-Q）P＝PΔQ價(jià)格差異＝（Q+ΔQ）（P+ΔP-P）

＝QΔP+ΔQΔP＝（Q+ΔQ）ΔP二、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異是指直接材料實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，它包括材料數(shù)量差異和材料價(jià)格差異兩部分。直接材料成本差異＝∑（實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格）—∑（標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）材料數(shù)量差異＝（實(shí)際用量—標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格材料價(jià)格差異＝（實(shí)際價(jià)格—標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量計(jì)算結(jié)果如果是正數(shù)，表示超支，即逆差，為不利差異；如果為負(fù)數(shù)，則表示節(jié)約，即順差，為有利差異。二、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析【例9-1】銀馳軸承有限公司20××年8月份SW鍛坯加熱部件的實(shí)際產(chǎn)量為160千件，各成本項(xiàng)目的用量及價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)見(jiàn)表9-2，其中：A材料消耗定額為9公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為30元，實(shí)際單價(jià)為30.50元，B材料消耗定額為3公斤，每公斤標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為60元，實(shí)際單價(jià)為59.50元。實(shí)際耗用A材料1600千公斤，B材料475千公斤。表9-2單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡產(chǎn)品：SW鍛坯加熱部件

標(biāo)準(zhǔn)制定日期：

年

月

日成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料A9公斤30元270元B3公斤60元180元小計(jì)——450元直接人工0.5小時(shí)70元35元變動(dòng)制造費(fèi)用0.5小時(shí)45元22.5元固定制造費(fèi)用0.5小時(shí)60元30元單位標(biāo)準(zhǔn)成本——537.5元二、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算如下：

直接材料的實(shí)際成本＝1600×30.5+475×59.5＝77062.50（元）

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝160×9×30+160×3×60＝72000（元）

直接材料成本差異＝77062.5-72000＝5062.50（元）其中：A材料數(shù)量差異＝（1600-160×9）×30＝4800（元）B材料數(shù)量差異＝（475-160×3）×60＝-300（元）A材料價(jià)格差異＝（30.50-30）×l600＝800（元）B材料價(jià)格差異＝（59.50-60）×475＝-237.50（元）

合

計(jì)5062.50元三、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析直接人工成本差異包括直接人工效率差異和工資率差異。

直接人工的效率差異＝（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工的工資率差異＝（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)同理，計(jì)算結(jié)果為正，表示超支，是逆差，為不利差異；計(jì)算結(jié)果為負(fù)，表示節(jié)約，是順差，為有利差異。二、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析【例9-3】承前例，產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為每件0.5小時(shí)，每小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率為70元。實(shí)際耗用的工時(shí)為70千小時(shí)，實(shí)際工資率為80元，則標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝70×80-160×0.5×70＝0（千元）其中：直接人工效率差異＝（70-160×0.5）×70＝-700（千元）直接人工工資率差異＝（80-70）×70＝700（千元）該例中，雖然總的標(biāo)準(zhǔn)成本差異為零，但是其中直接人工效率差異為節(jié)約700千元，而直接人工工資率差異為超支700千元，也應(yīng)查明原因，明確責(zé)任。四、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。

變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝（實(shí)際工時(shí)—標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（實(shí)際費(fèi)用分配率—標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）×實(shí)際工時(shí)計(jì)算結(jié)果為正，表示超支，是逆差，為不利差異；計(jì)算結(jié)果為負(fù)，表示節(jié)約，是順差，為有利差異。四、變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的計(jì)算和分析【例9-4】承前例，銀馳軸承有限公司20××年8月份SW鍛坯加熱部件實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用為4200千元，標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率為每小時(shí)45元，則變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異＝4200-160×0.5×45＝600（千元）其中：變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝(70-160×0.5)×45＝-450（千元）變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異＝（4200÷70-45）×70＝1050（千元）五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析計(jì)算結(jié)果正數(shù)為超支，負(fù)數(shù)為節(jié)約。五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析也可以將上述產(chǎn)量差異進(jìn)一步分解為能力差異和效率差異，其計(jì)算公式如下：

這樣對(duì)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異的分析就有兩差異分析法和三差異分析法兩種方法。五、固定制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算和分析【例9-5】承前例，銀馳軸承有限公司20××年8月份SW鍛坯加熱部件計(jì)劃產(chǎn)量為170千件，實(shí)際固定制造費(fèi)用為5600千元，標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率為60元。其固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本差異計(jì)算如下：固定制造費(fèi)用成本差異＝5600-160×0.5×60＝800（千元）（1）用兩差異分析法分析如下：固定制造費(fèi)用產(chǎn)量差異＝170×0.5×60-160×0.5×60＝300（千元）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝5600-170×0.5×60＝500（千元）（2）用三差異分析法分析如下：固定制造費(fèi)用能力差異＝（170×0.5-160×70÷160）×60＝900（千元）固定制造費(fèi)用效率差異＝（160×70÷160-160×0.5）×60＝-600（千元）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異＝5600-170×0.5×60＝500（千元）第五節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中的成本核算與成本業(yè)績(jī)報(bào)告一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中的成本核算二、成本業(yè)績(jī)報(bào)告一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中的成本核算

（一）成本核算程序?yàn)楦鞒杀居?jì)算對(duì)象按成本項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)成本按成本對(duì)象設(shè)庫(kù)存商品成本明細(xì)賬編制各成本費(fèi)用分配表，并列出其差異將標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)入庫(kù)存商品成本明細(xì)賬計(jì)算、分析各種成本差異一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)中的成本核算

（二）賬戶(hù)設(shè)置直接材料成本差異直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異直接人工成本差異直接人工效率差異直接人工工資率差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用