注冊會計(jì)師考試2022年會計(jì)模擬試題16

注冊會計(jì)師考試2022年會計(jì)模擬試題16

（總分：139.40,做題時間:210分鐘）

一、一、單項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：13,分?jǐn)?shù)：26.00）

1.下列各項(xiàng)中，不屬于債務(wù)重組的事項(xiàng)是。

（分?jǐn)?shù)；2.00）

A.債權(quán)人同意債務(wù)人用等值庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?wù)

B.債務(wù)人以銀行存款清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)一年后再償還，但利率有所提高

C.疫情期間出租人免除承租人部分設(shè)備租金

D.債權(quán)人和債務(wù)人經(jīng)協(xié)商，對合同負(fù)債進(jìn)行調(diào)整V

解析：債務(wù)重組不強(qiáng)調(diào)在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的背景下進(jìn)行，也不論債權(quán)人是否作出讓步。也就是說，

無論何種原因?qū)е聜鶆?wù)人未按原定條件償還債務(wù)，也無論雙方是否同意債務(wù)人以低于債務(wù)的金額償還債

務(wù)，只要債權(quán)人和債務(wù)人就債務(wù)條款重新達(dá)成了協(xié)議，就符合債務(wù)重組的定義，因此選項(xiàng)A、B屬于債務(wù)

重組，不選。債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是指《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范

的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款，因此選項(xiàng)C屬

于債務(wù)重組，選項(xiàng)D不屬于債務(wù)重組范疇。

2.假定某企業(yè)的記賬本位幣為人民幣，結(jié)算貨幣為美元，則關(guān)于外幣未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算，下列

說法正確的是_____。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折現(xiàn)率計(jì)算按人民幣表示的現(xiàn)值

B.將美元現(xiàn)金流量按預(yù)計(jì)未來每年年末的匯率折算為按人民幣表示的現(xiàn)金流量，并按照人民幣適用的折

現(xiàn)率計(jì)算按人民幣表示的現(xiàn)值

C.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按照美元適用的折現(xiàn)率計(jì)算按美元表示的現(xiàn)值，再按照折

現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，從而計(jì)算出按照人民幣表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值V

D.應(yīng)當(dāng)以美元為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量，并按美元折現(xiàn)率及預(yù)計(jì)未來每年年末的匯率折算為按人民幣

表示的現(xiàn)值

解析：計(jì)算的思路是：先按美元折現(xiàn)率折現(xiàn)，再按折現(xiàn)當(dāng)日的即期匯率折算。

3.某年年初，A公司接受投資者投入一臺需要安裝的大型設(shè)備。雙方協(xié)議約定該設(shè)備的價值為公允價

值500萬元。安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為40元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6.4萬元；領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)

品一批，實(shí)際成本為10萬元，售價為24萬元，該產(chǎn)品為應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅稅率為10%。至該年6月30

日安裝完畢，該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬

元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。不考慮其他

因素，則A公司第二年應(yīng)對該設(shè)備計(jì)提的折舊金額為__萬元。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.110.48

B.99.43V

C.55.24

D.55

解析：該設(shè)備的入賬成本=500+40+10+24X10%=552.4（萬元），A公司2019年應(yīng)該計(jì)提的折舊金額

=552.4+10X2/12X6=55.24（萬元）；2020年應(yīng)該計(jì)提的折舊金額=552.4+10乂2/12義6+（552.4-

55.24X2）X2/10X6/12=55.24+44.19=99.43（萬元）。記憶技巧：在建工程領(lǐng)用的原材料、資產(chǎn)貨物按照

成本結(jié)轉(zhuǎn)是因?yàn)闆]有額外的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。相比之下，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，計(jì)入

成本費(fèi)用的職工薪酬金額以公允價值計(jì)量，計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，是因?yàn)樨浳飺Q來了職

工的服務(wù)，換言之有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此要計(jì)算收入（征收所得稅）并計(jì)算征收增值稅銷項(xiàng)稅。二者的

區(qū)別要在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶。

蟲2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75%的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合

并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800

萬元，貨款至年末尚未收到，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備40萬元；B公司購入商品當(dāng)年未出售，年末計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)

備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25%,B公司適用的所得稅稅率為15%。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得

稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.35

B.37J

C.41

D.45

解析：A公司個別報(bào)表中因應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元（40X25%）,在合并財(cái)

務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；B公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為980萬元

（1000-20）,賬面價值為800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財(cái)務(wù)報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)余額=（1000-

800）X25%=50（萬元），B公司個別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20X15%=3（萬元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)調(diào)增遞

延所得稅=50-10-3=37（萬元）。抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本800存貨200借：遞

延所得稅資產(chǎn)（200X25%）50貸：所得稅費(fèi)用50借：應(yīng)付賬款1170貸：應(yīng)收賬款1170借：應(yīng)收賬款

一一壞賬準(zhǔn)備40貸：信用減值損失40借：所得稅費(fèi)用10貸：遞延所得稅資產(chǎn)（40X25%）10從集團(tuán)

公司角度看，存貨成本為800萬元，其可變現(xiàn)凈值為980萬元，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：借：存貨跌價

準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20借：所得稅費(fèi)用3貸：遞延所得稅資產(chǎn)（20X15%）3故合并報(bào)表中遞延

所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=50-10-3=37（萬元）。

5.A公司決定自2020年起撤銷某地的分支機(jī)構(gòu)，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已對外公告。A公司預(yù)計(jì)該業(yè)務(wù)重組

計(jì)劃將導(dǎo)致以下支出或損失：強(qiáng)制遣散全部基層員工，預(yù)計(jì)將發(fā)生支出200萬元；自愿離職管理人員將發(fā)

生補(bǔ)償支出100萬元，其余管理人員轉(zhuǎn)移至總部接受培訓(xùn)，將發(fā)生培訓(xùn)支出80萬元。將不再使用的廠房

租賃費(fèi)撤銷將發(fā)生損失50萬元，辦公設(shè)備等資產(chǎn)將轉(zhuǎn)移至A公司其總部使用，預(yù)計(jì)將發(fā)生運(yùn)費(fèi)等支出

120萬元。不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對A公司2020年度利潤總額的影響為萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.-300

B.-350J

C.-450

D.-480

解析：該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃對A公司2020年度利潤總額的影響金額=-200-100-50=-350（萬元），因管理人員

轉(zhuǎn)移至總部發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)支出以及辦公設(shè)備轉(zhuǎn)移至總部發(fā)生的運(yùn)費(fèi)支出與企業(yè)后續(xù)經(jīng)營有關(guān)，不屬于與重

組義務(wù)有關(guān)的直接支出，不應(yīng)予以確認(rèn)，在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

6.如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股

權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后子

公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額，不可能計(jì)入的會計(jì)科目是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.資本公積

B.盈余公積

C.未分配利潤

D.投資收益J

解析：如果由于子公司的少數(shù)股東對子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的

股權(quán)比例計(jì)算其在增資前子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與增資后按母公司持股比例計(jì)算的在增資后

子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，選項(xiàng)A,不選；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，

選項(xiàng)B、C不選。

7.A公司在2020年1月1日以3200萬元的價格收購了B公司80%股權(quán)。在購買日，B公司可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)的公允價值為3000萬元。假定B公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且B公司的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)

均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2020年年末，A公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為3100萬

元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為2700萬元。A公司2020年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減

值準(zhǔn)備為萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.220

B.340

C.480J

D.600

解析：2020：12月31日合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=3200-3000X80%=800（萬元），合并

報(bào)表中包含完全商譽(yù)的B公司資產(chǎn)的賬面價值=2700+800+80%=3700（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為

3100萬元，該資產(chǎn)組減值=3700-3100=600（萬元），因完全商譽(yù)的價值為1000萬元，所以減值損失只沖減

商譽(yù)，但合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中商譽(yù)

減值金額=600X80%=480（萬元）o

8.下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的表述中，正確的是______.

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.專門借款利息全部需要資本化

B.固定資產(chǎn)建造過程中在因發(fā)生安全生產(chǎn)糾紛而停工的2個月中應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化

C.借款費(fèi)用資本化期間不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間V

D.資本化資產(chǎn)支出發(fā)生之后借款費(fèi)用就可以資本化了

解析：企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，選項(xiàng)A錯誤；符合資本化條件的

資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本

化，選項(xiàng)B錯誤；借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)

發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始，選項(xiàng)D錯誤。

9.關(guān)于套期關(guān)系再平衡，下列表述中錯誤的是______。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的金額進(jìn)行調(diào)整J

B.是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整

C.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時，應(yīng)確認(rèn)套期關(guān)系調(diào)整前的套期無效部分，并更新在套期剩余期限內(nèi)預(yù)期將

影響套期關(guān)系的套期無效部分產(chǎn)生原因的分析

D.企業(yè)在套期關(guān)系再平衡時，應(yīng)更新套期關(guān)系的書面文件

解析：套期關(guān)系再平衡，是指對已經(jīng)存在的套期關(guān)系中被套期項(xiàng)目或套期工具的數(shù)量進(jìn)行調(diào)整，以使套

期比率重新符合套期有效性要求，不是調(diào)整金額，選項(xiàng)A錯誤。

10.關(guān)于公允價值套期，下列表述中錯誤的是______O

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.該公允價值變動源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的其他綜合收益，影響其他綜合收益的情形，僅限于企

業(yè)對指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)敞口

進(jìn)行的套期

B.該公允價值變動源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的其他綜合收益，影響其他綜合收益的情形，是對以公

允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益投資的公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期V

C.該公允價值變動源于特定風(fēng)險(xiǎn)，可能影響企業(yè)的損益

D.是指對已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或上述項(xiàng)目組成部分的公允價值變動風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行

的套期

解析：該公允價值變動源于特定風(fēng)險(xiǎn)，且將影響企業(yè)的損益或其他綜合收益。其中，影響其他綜合收益

的情形，僅限于企業(yè)對指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的公允

價值變動風(fēng)險(xiǎn)敞口進(jìn)行的套期，不包括其他債權(quán)投資。

11.企業(yè)采用出包方式建造自用廠房，其發(fā)生的下列支出中，不構(gòu)成在建工程項(xiàng)目成本的是。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.支付給建筑公司的工程進(jìn)度款

B.已完工但尚未辦理竣工決算手續(xù)前發(fā)生的專門借款利息支出J

C.建造期間發(fā)生的工程物資盤虧

D.領(lǐng)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

解析：選項(xiàng)B,已完工但尚未辦理竣工決算的工程按其暫估金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，其后續(xù)專門借款利息費(fèi)

用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入工程成本。

12.甲公司固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）換入乙公司的長期股權(quán)投資（對聯(lián)營企業(yè)投資）。己知甲公司換出生產(chǎn)設(shè)

備的賬面原價為850萬元，已提折舊300萬元，公允價值為500萬元（不含增值稅）；甲公司另支付相關(guān)費(fèi)

用等4萬元，同時甲公司收到乙公司作為補(bǔ)價轉(zhuǎn)讓的商業(yè)匯票，該匯票在乙公司的賬面價值為25萬元，

其公允價值為20萬元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率13樂該交換具有商業(yè)實(shí)

質(zhì)，公允價值能可靠計(jì)量。假設(shè)不考慮其他因素，則甲公司換入長期股權(quán)投資入賬價值為萬元。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.500

B.600

C.519

D.549J

解析：補(bǔ)價比重=收到補(bǔ)價公允價值20+（換出資產(chǎn)公允價值500+收到補(bǔ)價20）=3.85%,該交易屬于非貨

幣性資產(chǎn)交換。換人的長期股權(quán)投資入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值500+支付的稅費(fèi)（500X13機(jī)4）-收到補(bǔ)

價的公允價值20=549（萬元）注：以公允價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，收到補(bǔ)價的，以換出資產(chǎn)

的公允價值，減去收到補(bǔ)價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允

價值與其賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理550累計(jì)折舊300

貸：固定資產(chǎn)850借：應(yīng)收票據(jù)20長期股權(quán)投資549資產(chǎn)處置損益（550-500）50貸：固定資產(chǎn)清理

550應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（500X13%）65銀行存款4

13.下列有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示情況的表述中，正確的是。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中無須單獨(dú)列示

B.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為所有者權(quán)益單獨(dú)列示J

C.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債單獨(dú)列示

D.少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)列示

解析：子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者

權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。

二、二、多項(xiàng)選擇題（總題數(shù)：12,分?jǐn)?shù)：24.00）

14.下列關(guān)于持有待售固定資產(chǎn)的會計(jì)處理表述中，正確的有

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的固定資產(chǎn)公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額不得

轉(zhuǎn)回

B.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量持有待售的固定資產(chǎn)時，其賬面價值高于公允價值減去出售費(fèi)用后的凈

額的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)

期損益，同時計(jì)提持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備V

C.企業(yè)將固定資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)量固定資產(chǎn)的賬面價

值V

D.持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊V

解析：后續(xù)資產(chǎn)負(fù)債表日持有待售的同定資產(chǎn)公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額增加的，以前減記的金額

應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在劃分為持有待售類別后確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益，劃

分為持有待售類別前確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回，選項(xiàng)A不正確。

15.A公司于2020年發(fā)生下列事項(xiàng)中，會計(jì)處理正確的有o

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.3月13日，接受母公司投入資金1000萬元計(jì)入營業(yè)外收入

B.3月15日，收到先征后返的增值稅150萬元直接計(jì)入其他收益J

C.12月31日，因執(zhí)行勞務(wù)合同，按照投入法確認(rèn)履約進(jìn)度后確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本50萬元J

D.12月31日，因聯(lián)營企業(yè)其他債權(quán)投資公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益60萬元J

解析：選項(xiàng)A,應(yīng)該將接受母公司投資獲得的現(xiàn)金計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益，不計(jì)入營業(yè)外收入。

16.中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原則包括.

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會計(jì)政策7

B.可理解性

C.重要性原則J

D.及時性原則J

解析：中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制應(yīng)遵循的原則包括：與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致的會計(jì)政策、重要性原則和及時性

原則，不包括可理解性原則，選項(xiàng)B錯誤。

17.2022年甲公司所屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不考慮其他因素，會引起甲公司

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額減少的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.1月1日，甲公司向其全資子公司（乙公司）捐贈1臺價值200萬元的設(shè)備

B.3月20日，甲公司的子公司（丙公司）以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股

C.5月30日，甲公司的子公司（戊公司）持有的作為其他債權(quán)投資管理的債券公允價值相對年初下降

1000萬元J

D.6月20日，甲公司為了彌補(bǔ)其控股55%子公司（丁公司）臨時性經(jīng)營現(xiàn)金流短缺，向其提供100萬元無

息借款，并約定于6個月后收回。借款期滿時，盡管丁公司具有充足的現(xiàn)金流，甲公司仍決定免除乙公司

20萬元本金還款義務(wù)，僅收回80萬元借款J

解析：選項(xiàng)A,甲公司向其全資子公司（乙公司）捐贈1臺價值200萬元的設(shè)備，由于不存在少數(shù)股東，

在不考慮其他因素（如相關(guān)稅費(fèi)）的情況下，不會影響歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額，選項(xiàng)A錯誤；選項(xiàng)

B,甲公司的子公司以盈余公積轉(zhuǎn)增股本是所有者權(quán)益的內(nèi)部增減，所有者權(quán)益總額不變，不會導(dǎo)致甲公

司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額發(fā)生變動，選項(xiàng)B錯誤；選項(xiàng)C中其他債權(quán)投資公允價

值下降會導(dǎo)致其他綜合收益減少，使所有者權(quán)益總額下降，因此歸屬于母公司所有者的權(quán)益金額也會減

少，選項(xiàng)C正確；選項(xiàng)D,在此項(xiàng)交易中，如果甲公司不以股東身份而是以市場交易者身份參與交易，在

乙公司具有足夠償債能力的情況下不會免除其部分本金。因此，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為權(quán)益性

交易。對于此項(xiàng)權(quán)益性交易，母公司豁免債務(wù)而增加的子公司權(quán)益中歸屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)在合并報(bào)

表層面增加少數(shù)股東權(quán)益，屬于母公司所有者向少數(shù)股東的利益讓渡，因此合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司

所有者的權(quán)益金額減少了，選項(xiàng)D正確。

18.下列關(guān)于終止經(jīng)營的說法中，正確的有_____。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中分別列示持續(xù)經(jīng)營損益和終止經(jīng)營損益J

B.能夠單獨(dú)區(qū)分的一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個單獨(dú)的主要經(jīng)營地區(qū)，該組成部分已經(jīng)處置或劃分為持有

待售類別，應(yīng)作為終止經(jīng)營進(jìn)行披露J

C.對于非流動資產(chǎn)或處置組，如果其不再繼續(xù)劃分為持有待售類別或非流動資產(chǎn)從持有待售的處置組中

移除，在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將原來分類為持有待售類別的非流動資產(chǎn)或處置組重新作為固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等列報(bào)并調(diào)整其賬面價值V

D.終止經(jīng)營的相關(guān)損益應(yīng)當(dāng)作為終止經(jīng)營損益列報(bào)，列報(bào)的終止經(jīng)營損益應(yīng)當(dāng)包含整個報(bào)告期間，而不

僅包含認(rèn)定為終止經(jīng)營后的報(bào)告期間J

解析：以上說法均正確。

19.按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.以應(yīng)收票據(jù)換取機(jī)器設(shè)備

B.以專利權(quán)換取不具有控制權(quán)的股權(quán)投資V

C.以自產(chǎn)產(chǎn)品換取修理服務(wù)

D.以交易性金融資產(chǎn)換取土地使用權(quán)V

解析：選項(xiàng)A,應(yīng)收票據(jù)為貨幣性資產(chǎn)，交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)C,換出存貨執(zhí)行收入準(zhǔn)

則，同時修理服務(wù)屬于勞務(wù)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)，不適用非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則。

20.下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的有一。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.企業(yè)因設(shè)定受益計(jì)劃形成的結(jié)算利得和損失V

B.無償向職工提供的自有住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊V

C.為職工計(jì)提的三險(xiǎn)一金V

D.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的含稅公允價值J

解析：以上選項(xiàng)均應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

21.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2019年發(fā)生的與土地使用權(quán)有關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，以

出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，支付價款500萬元，該土地使用權(quán)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓。年末，該土地使用權(quán)

的公允價值為502萬元。（2）2月1日，取得其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓的一塊土地使用權(quán)，支付價款1500萬元，當(dāng)日

開始建造自用辦公樓。（3）5月1日，以出讓方式取得一塊土地使用權(quán)，支付出讓金2000萬元。甲公司打

算在該土地上建造對外出租的辦公樓，已由董事會作出書面決議，且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化.年

末，該土地使用權(quán)的公允價值為2300萬元。甲公司對其投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，

對其無形資產(chǎn)采用直線法攤銷。假定上述土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限均為50年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假

定不考慮其他因素。期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時，下列說法中正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.1月1日取得的土地使用權(quán)應(yīng)該作為存貨，按照500萬元列示4

B.2月1日取得的土地使用權(quán)應(yīng)該作為無形資產(chǎn)，按照1475萬元列示

C.5月1日取得的土地使用權(quán)應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)核算V

D.企業(yè)取得上述土地使用權(quán)后，期末投資性房地產(chǎn)的列示金額為2700萬元

解析：事項(xiàng)（D,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為存貨核算，未發(fā)生減值，按照成本

500萬元列示，選項(xiàng)A正確；事項(xiàng)（2）,作為無形資產(chǎn)核算，當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月起計(jì)提折舊，因此

其年末列報(bào)金額應(yīng)為=1500-1500+50+12X11=1472.5（萬元），選項(xiàng)B錯誤；事項(xiàng)（3）甲公司打算用于建造

對外出租的辦公樓，已由堇事會作出書面決議且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化，應(yīng)作為“投資性房地產(chǎn)”

核算，列示金額為2300萬元，其他事項(xiàng)不影響投資性房地產(chǎn)金額，選項(xiàng)D錯誤。

22.2021年1月1日，A公司開始推行一項(xiàng)獎勵積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶在A公司每消費(fèi)10元可

獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。截至2021年3月31日，客戶共消費(fèi)

500000元，可獲得50000個積分，根據(jù)消費(fèi)數(shù)據(jù)，A公司估計(jì)該積分的最終兌換率為98%。假定上述金額

均不包含增值稅等的影響。下列說法中錯誤的有.一。

（分?jǐn)?shù):2.00）

A.分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格為450000元V

B.分?jǐn)傊练e分的交易價格為50000元4

C.確認(rèn)合同負(fù)債44627元

D.2021年年末A公司應(yīng)根據(jù)客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例確認(rèn)收入

解析：本題中，A公司認(rèn)為其授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義

務(wù)?？蛻糍徺I商品的單獨(dú)售價合計(jì)為500000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價為

49000元（1元X50000個積分X98%）。甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

具體如下：分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r格=［500000+（500000+49000）］）］X500000=455373（元）分?jǐn)傊练e分的交

易價格=［49000+（500000+49000）］X500000=44627（元）因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收

入455373元，同時確認(rèn)合同負(fù)債44627元。借：銀行存款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入455373合同負(fù)債

44627綜上所述，選項(xiàng)A、B錯誤。

23.T上市公司以人民幣為記賬本位幣。2021年11月1日，T公司從英國B公司采購國內(nèi)市場尚無的A

商品1000件，每件價格為900英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=11元人民幣，銀行的買入價為1英鎊=10.9

元人民幣。2021年12月31日，尚有200件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際

市場的價格降至800英鎊。2021年12月31日的即期匯率是1英鎊=10元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

下列會計(jì)處理正確的有。

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.2021年11月1日庫存商品的入賬價值為9900000元J

B.2021年11月1日記錄匯兌損益90000元

C.2021年12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備380000元V

D.2021年12月31日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失160000元

解析：對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末

價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。本題中，

由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)

債表日確定的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作

會計(jì)分錄如下：2021年11月1日，購入A商品：借：庫存商品——A（1000X900X11）9900000貸：

銀行存款一一英鎊99000002021年12月31日，計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失

[200X900X11-200X800X10]380000貸：存貨跌價準(zhǔn)備380000由分錄可知，選項(xiàng)A、C正確，選項(xiàng)

B、D錯誤。

24.境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有.

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況V

B.境外經(jīng)營所生產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預(yù)期的債務(wù)V

C.與母公司交易占其交易總量的比重V

D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量J

解析：境外經(jīng)營記賬本位幣的選擇還應(yīng)當(dāng)考慮該境外經(jīng)營與企業(yè)的關(guān)系：（1）境外經(jīng)營對其所從事的活動

是否擁有很強(qiáng)的自主性。（2）境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重（選項(xiàng)C正

確）。（3）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回（選項(xiàng)A、D正

確）。（4）境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)（選項(xiàng)B正確）。

25.下列關(guān)于以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說法中，正確的有?

（分?jǐn)?shù)：2.00）

A.以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換均不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

B.以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及確認(rèn)損益V

C.支付的補(bǔ)價會影響換入的資產(chǎn)成本V

D.換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付補(bǔ)價的公允價值

解析：非貨幣性資產(chǎn)交換以賬面價值為基礎(chǔ)計(jì)量并不一定是因?yàn)樵擁?xiàng)非貨幣性資產(chǎn)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，也

可能是因?yàn)閾Q人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均不能夠可靠計(jì)量，選項(xiàng)A的表述過于絕對；對于以賬面價值為

基礎(chǔ)計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論是否支付補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益，選項(xiàng)B正確；收到或支付的補(bǔ)價作為

確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素，選項(xiàng)C正確；不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計(jì)量

的非貨幣性資產(chǎn)交換，支付補(bǔ)價方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補(bǔ)價的賬面價值（而非公允價

值，否則可能會涉及損益的確認(rèn)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的初始計(jì)量金額，選項(xiàng)D錯誤。

三、三、計(jì)算分析題（總題數(shù)：2,分?jǐn)?shù)：18.00）

26.甲公司2020年實(shí)現(xiàn)利潤總額6000萬元，2020年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：

（1）2月28日，甲公司支付銀行存款2000萬元，取得乙公司70%的股權(quán)，形成非同一控制下企業(yè)合

并。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同，均為2500萬元。稅法規(guī)定，乙公司資產(chǎn)、

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與原賬面價值相同。

（2）7月1日，甲公司取得丙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，實(shí)際支付銀行存款金額

為2600萬元，甲公司和丙公司在投資前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與

賬面價值相等，為7000萬元。丙公司2020年下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，其他綜合收益300萬元，無

其他所有者權(quán)益變動事項(xiàng)。甲公司不打算長期持有對丙公司投資。稅法規(guī)定，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為

其初始投資成本。

（3）甲公司2019年度發(fā)生凈虧損2000萬元，以前年度無虧損事項(xiàng)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損，

在以后5個納稅年度可以稅前扣除。

其他有關(guān)資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%；本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響；除上述差異

外，甲公司2020年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額。假定甲公司在未來期

間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異形成的所得稅影響。

要求：（分?jǐn)?shù)：15.00）

（1）.計(jì)算甲公司取得乙公司股權(quán)應(yīng)在合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)金額及商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要

確認(rèn)遞延所得稅并說明理由。

（分?jǐn)?shù)：9.00）

正確答案：(合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=2000-2500X70%=250(萬元)商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)=0產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差

異250萬元，不確認(rèn)遞延所得稅。理由：非同一控制下企業(yè)合并中，商譽(yù)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)

納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。)

解析：

(2).計(jì)算2020年12月31日甲公司持有丙公司股權(quán)的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否需要確認(rèn)遞

延所得稅，如需確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。

(分?jǐn)?shù):3.00)

正確答案：(甲公司持有丙公司股權(quán)的賬面價值=2600+(7000X40%-2600)+(1200+300)X40%=3400(萬元)

計(jì)稅基礎(chǔ)=2600萬元因甲公司不打算長期持有對丙公司投資，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)確認(rèn)的遞延所

得稅負(fù)債金額=(3400-2600)X25%=200(萬元))

解析：

(3).計(jì)算甲公司2020年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。

(分?jǐn)?shù)：3.00)

正確答案：(甲公司2020年應(yīng)納稅所得額=稅前利潤6000-彌補(bǔ)虧損2000-投入時計(jì)入營業(yè)外收入的金額

(7000X4CW-2600)-投資收益(1200X40%)=3320(萬元)應(yīng)交所得稅=3320X25%=830(萬元)遞延所得稅費(fèi)

用=[200()+(7000X40%-2600)+1200X40%]X25%=670(萬元)會計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用

(830+670)1500其他綜合收益(300X40%X25%)30貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅830遞延所得稅負(fù)債

200遞延所得稅資產(chǎn)(2000X25%)500)

解析：

27.中薩公司系一上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)

備。相關(guān)資料如下：

(1)2020年9月10日，中薩公司與光戰(zhàn)公司簽訂了一份不可撤銷的s型挖掘機(jī)銷售合同。合同約

定，中薩公司應(yīng)于2021年1月10日向光戰(zhàn)公司提供10臺S型挖掘機(jī)，單位銷售價格為45萬元/臺。

2020年9月10日，中薩公司S型挖掘機(jī)的庫存數(shù)量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該挖掘

機(jī)的市場銷售市場價格為42萬元/臺。估計(jì)中薩公司向光戰(zhàn)公司銷售該挖掘機(jī)的銷售費(fèi)用為0.18萬元/

臺，向其他客戶銷售該挖掘機(jī)的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺。

2020年12月31日，中薩公司對存貨進(jìn)行減值測試前，未曾對S型挖掘機(jī)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。

(2)2020年12月31日，中薩公司庫存一批用于生產(chǎn)W型挖掘機(jī)的M材料。該批材料的成本為80

萬元，可用于生產(chǎn)W型挖掘機(jī)10臺，中薩公司將該批材料加工成10臺W型挖掘機(jī)尚需投入50萬元。該

批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。中薩公司尚無W型挖掘機(jī)訂

單。W型挖掘機(jī)的市場銷售價格為12萬元/臺，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺。

2020年12月31日，中薩公司對存貨進(jìn)行減值測試前，“存貨跌價準(zhǔn)備一一M材料”賬戶的貸方余

額為5萬元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

(3)2021年1月1日，中薩公司與某客戶簽訂合同，為其修建100公里的高速公路，合同標(biāo)的額為

5000萬元，該公司預(yù)計(jì)合同總成本為4500萬元.

(4)2021年12月31日，該公司已完成建造任務(wù)60公里，已發(fā)生人工成本2000萬元，材料成本

700萬元。預(yù)計(jì)未來一年內(nèi)能夠全部完工。該合同所包含的一項(xiàng)履約義務(wù)，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約

義務(wù)。假設(shè)該公司采用投入法確定履約進(jìn)度。

要求：(分?jǐn)?shù)：15.75)

(1).計(jì)算中薩公司2020年12月31日S型挖掘機(jī)的可變現(xiàn)凈值。

(分?jǐn)?shù):9.00)

正確答案：(對于有合同部分，S型機(jī)床可變現(xiàn)凈值=10X(45-0.18)=448.2(萬元)；對于無合同部分，S型

機(jī)床可變現(xiàn)凈值=4X（42-0.15）=167.4（萬元）。所以，甲公司2020年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值

=448.2+167.4=615.6（萬元）。）

解析：

（2）.判斷中薩公司2020年12月31日S型挖掘機(jī)是否發(fā)生減值，并簡要說明理由。如果發(fā)生減

值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù):2.25）

正確答案：（甲公司2020年12月31日s型機(jī)床中有合同部分未減值，無合同部分發(fā)生減值。理由：對

于有合同部分，S型機(jī)床成本=4蟲25X10=442.5（萬元），可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，

所以有合同部分S型機(jī)床未發(fā)生減值；對于無合同部分，S型機(jī)床成本=44.25X4=177（萬元），可變現(xiàn)凈

值167.4萬元，成本大于可變現(xiàn)凈值，所以無合同部分S型機(jī)床發(fā)生減值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備=177-

167.4=9.6（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失9.6貸：存貨跌價準(zhǔn)備9.6）

解析：

（3）.判斷中薩公司2020年12月31日是否應(yīng)對M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，并簡要說明理

由。如果發(fā)生計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：2.25）

正確答案：（M材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。理由：M材料用于生產(chǎn)W機(jī)床，所以應(yīng)先確定W.機(jī)床是否發(fā)

生減值，W機(jī)床的可變現(xiàn)凈值=10X（12-0.1）=119（萬元），成本=80+50=130（萬元），W機(jī)床可變現(xiàn)凈值低于

成本，發(fā)生減值，因此M材料發(fā)生減值。M材料的可變現(xiàn)凈值=（12-0.1）X10-50=69（萬元），M材料成本為

80萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額應(yīng)為=80-69=11（萬元），大于存貨跌價準(zhǔn)備的期初余額5萬元，所

以本期末應(yīng)計(jì)提的存貨跌價準(zhǔn)備金額=11-5=6（萬元）。相關(guān)會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失6貸:存貨

跌價準(zhǔn)備6）

解析：

（4）.判斷中薩公司的合同履約進(jìn)度，并編制與收入相關(guān)的會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：2.25）

正確答案：（由于該公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至2021年12月31日，該合同的履

約進(jìn)度為60%（27004-4500）,該公司應(yīng)確認(rèn)的收入為3000萬元（5000X60%）,假設(shè)已向客戶結(jié)算但尚未收

款。借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：應(yīng)收賬款3000貸:合同結(jié)算——

價款結(jié)算3000結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本為2700萬元。借：合同履約成本2700貸：原材料700應(yīng)付職工薪酬

2000借：主營業(yè)務(wù)成本2700貸：合同履約成本2700）

解析：

四、四、綜合題（總題數(shù)：1,分?jǐn)?shù)：32.00）

28.黑森股份有限公司（以下簡稱“黑森公司”）2021年至2022年業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

（1）2021年1月1日，黑森公司以銀行存款600萬元從博特股份有限公司（以下簡稱“博特公司”）

老股東處購得博特公司30%股權(quán)，對博特公司能夠施加重大影響。博特公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為

2500萬元。

（2）2021年4月20日，博特公司股東大會通過2020年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)

凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利90萬元。2021年5月7日，黑森公司收到博特公司分配

的現(xiàn)金股利。

（3）黑森公司曾于2019年8月31日購入一臺電氣設(shè)備，入賬價值為1800萬元。2021年8月14

日，該設(shè)備累計(jì)折舊700萬元，黑森公司決定采用最新的電氣自動化技術(shù)，對此套設(shè)備開始進(jìn)行技術(shù)改

造，轉(zhuǎn)入在建工程。原固定資產(chǎn)配置的舊電器設(shè)備被拆除，該設(shè)備被拆除前的賬面價值（凈值）是30萬

元。終止確認(rèn)該電氣設(shè)備的賬面價值，假定作報(bào)廢處理，無殘值。

2021年8月20日，支付技術(shù)改造項(xiàng)目的土建工程款200萬元。

2021年8月31日，黑森公司購入一套全新高科技裝置，投入技術(shù)改造，增值稅專用發(fā)票上注明的

金額為400萬元，稅額為52萬元，價稅合計(jì)452萬元。該設(shè)備已經(jīng)投入安裝。

2021年9月21日技術(shù)改造工程完工交付使用，成套加工設(shè)備交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本。

（4）2021年12月31日，博特公司因其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收益50萬元。

（5）2021年度，博特公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為3000

萬元。此時，黑森公司持有博特公司長期應(yīng)收款60萬元。

要求：（分?jǐn)?shù)：58.65）

（1）.根據(jù)資料（1）,判斷黑森公司應(yīng)如何編制與購入博特公司股權(quán)的相關(guān)會計(jì)分錄，并判斷入賬后

應(yīng)當(dāng)采用何種方法對該項(xiàng)投資進(jìn)行核算，并說明理由。

（分?jǐn)?shù)：32.00）

正確答案：（①取得投資時：借：長期股權(quán)投資——成本600貸：銀行存款600②調(diào)整初始投資成本：

借：長期股權(quán)投資一一成本150貸：營業(yè)外收入150應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。準(zhǔn)則規(guī)定，投資方應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益

法核算其持有的、能夠與其他合營方?起對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資（即對合營企業(yè)的投

資），以及其持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)的投資）。）

解析：

（2）.根據(jù)資料（2）,編制黑森公司與博特公司股權(quán)投資現(xiàn)金股利相關(guān)的會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：5.33）

正確答案：（宣告分配現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利27貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整27）

解析：

（3）.根據(jù)資料（3）,判斷黑森公司在改建固定資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)如何對該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)支出核

算，是費(fèi)用化還是資本化，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：5.33）

正確答案：（應(yīng)當(dāng)資本化。①原固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程：借：在建工程1100累計(jì)折舊700貸：固定資

產(chǎn)1800②原固定資產(chǎn)配置的舊電器設(shè)備被拆除：借：營業(yè)外支出30貸：在建工程30③支付技術(shù)改

造項(xiàng)目的土建工程款200萬元：借：在建工程200貸：銀行存款200④購入一套全新高科技裝置，投

入技術(shù)改造且己投入安裝：借：工程物資400應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）52貸：銀行存款

452借：在建工程400貸：工程物資400⑤技術(shù)改造工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn)1670貸：在

建工程1670）

解析：

（4）.根據(jù)資料（4）,編制黑森公司與博特公司股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù)：5.33）

正確答案：（借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益15貸：其他綜合收益15）

解析：

（5）.根據(jù)資料（5）,編制黑森公司與博特公司股權(quán)投資相關(guān)的會計(jì)分錄。

（分?jǐn)?shù):5.33）

正確答案：（應(yīng)分擔(dān)的投資損失=3000X30%=900（萬元）借：投資收益798長期股權(quán)投及一一損益調(diào)整27

貸：長期股權(quán)投資——成本750——其他綜合收益15長期應(yīng)收款60未確認(rèn)的投資損失=900-（750-

27+15）-60=102（萬元）未確認(rèn)的投資損失在備查簿中登記。）

解析：

(6).甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)按凈利潤10%計(jì)提盈余公積，2020年3月15日注冊會計(jì)師

在對其2019年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，注意到以下事項(xiàng)：

(1)2020年1月21日，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)，2019年12月20日甲公司將持有的其他權(quán)益工具投資以

500萬元的價格出售，同時，與購買方簽訂一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議約定甲公司于2020年5月20日將此資產(chǎn)按照

當(dāng)日的公允價值購回。該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資于出售時的賬面價值為360萬元(成本300萬元，公允價值

變動60萬元)。甲公司于出售時確認(rèn)了其他應(yīng)付款500萬元，未進(jìn)行其他處理。年末該項(xiàng)其他權(quán)益工具投

資的公允價值為500萬元，甲公司確認(rèn)了相關(guān)公允價值變動。

(2)2019年11月，乙公司向法院提起訴訟，因甲公司違約造成乙公司重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過咨

詢律師已在2019年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債410萬元(包括訴訟費(fèi)用10萬元).

2020年2月3日，法院判決甲公司賠償乙公司經(jīng)濟(jì)損失560萬元，并支付訴訟費(fèi)15萬元，雙方均

服從判決，款項(xiàng)已通過銀行存款支付。

(3)2019年10月31日，甲公司銷售給丙公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品不含增值稅的價格為800萬元，

增值稅稅率為13%,成本為600萬元。合同約定，丙公司可在購入后5個月內(nèi)無條件退貨。甲公司按照以

前經(jīng)驗(yàn)，在發(fā)出商品時估計(jì)退貨率為5%,按95%確認(rèn)了收入。2019年年末預(yù)計(jì)的退貨率沒有變化。

2020年2月8日，丙公司因質(zhì)量問題退回之前購入的A產(chǎn)品的15%,甲公司退回了貨款，并開具了

紅字增值稅專用發(fā)票。

(4)2020年3月7日，甲公司股東大會決議通過甲公司購入丁公司70%股權(quán)的方案，相關(guān)股權(quán)并購計(jì)

劃于3月15日正式執(zhí)行，3月31日甲公司支付銀行存款2000萬元，取得對丁公司的控制權(quán)，當(dāng)日丁公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2500萬元。甲公司和丁公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(5)2019年1月1日，甲公司將一套大型設(shè)備出售給戊公司，銷售合同約定，戊公司采用分期付款

方式支付價款。該設(shè)備價款共計(jì)12000萬元分6期平均支付，首期款項(xiàng)2000萬元于銷售當(dāng)日支付，其余

款項(xiàng)自2020年起每年年末支付。該項(xiàng)商品