會計制度范文

會計制度范文會計制度篇一《財務會計制度最全最新版》本文檔是我過的應該不會有錯誤請認真學習收獲非常大財務會計制度第一章總則第一條為規(guī)范公司財務會計行為，依據《會計法》、《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》等有關法律、法規(guī)，結合本公司的實際情況，制定本制度。第二條公司會計工作的基本任務是貫徹執(zhí)行國家財政政策和會計法規(guī)，強化財務管理，加強財務監(jiān)督，規(guī)范各項財務收支的計劃控制、核算、分析和考核工作，如實反映公司財務狀況和經營成果，依法納稅，接受股東大會、董事會、監(jiān)事會等內部機構以及財政、稅收、審計、證券監(jiān)管等有關部門和行業(yè)主管部門的監(jiān)督檢查，依法合理籌措資金，有效利用公司的各項資產，增收節(jié)支，為公司領導當好參謀，為公司決策，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤，為股東創(chuàng)造最大收益提供服務。第三條公司會計工作由公司財務副總直接負責。財務副總應當根據《會計法》的規(guī)定，確保公司會計工作和會計資料的真實性和完整性；負責公司財務計劃的制定和監(jiān)督檢查，協助公司制定經營方針和資本運作政策；負責公司會計機構的設置，對財會人員的配備、熱恩面和獎懲提出建議，并確保會計機構、會計人員依法興職責；負責協調金融、財政、稅務、審計、證券監(jiān)管等方面的關系。第四條公司設立財務部，負責財務會計方面的日常工作，財務部經理負責公司財務收支計劃的執(zhí)行，主管公司的會計核算和資金管理工作，主持制定公司的財務規(guī)章制度，規(guī)范各級財務管理實施細則，統(tǒng)一公司會計核算辦法，配合財務副總協調外部關系。第五條分公司設單獨財務機構，配備必要的財務人員，嚴格執(zhí)行《財務會計制度》和公司《財務管理制度》，接受公司財務部的業(yè)務領導。必要時，根據不同分公司的業(yè)務特點制定相應的財務管理細則。第六條公司全資和控股子公司必須配備專職會計和出納人員，參照本制度根據企業(yè)性質和特點制定完整的財務制度，并接受公司財務部的業(yè)務指導。第七條公司會計機構和會計人員應當依照會計法律法規(guī)的規(guī)定，按照真實、完整的要求，進行會計核算，實行會計監(jiān)督，并向公司董事會、總經理定期匯報會計工作情況，報送財務會計報告和其他必要資料。第八條公司會計年度采用公歷年度，會計核算億人民幣為記賬本位幣，會計記賬采用借貸記賬法。第九條公司審核原始憑證、填制會計憑證、登記會計賬簿、編報財務會計報告和管理會計檔案，應當遵循有關法律法規(guī)和本制度的要求。第二章會計管理體制第十條公司董事長、財務副總根據崗位職責分工負責本公司的財務會計工作，并對會計工作和會計資料的真實性和完整性負責，財務部負責具體的日常會計工作。第十一條公私財務負責人為財務副總，依法行如下會計管理職責：（一）依法設立會計機構、配備會計人員，并支持他們的工作，保障會計人員依法履行職責；（二）正確執(zhí)行相關法律法規(guī)和規(guī)章制度，糾正違反財務會計制度的行為；（三）最終審批公司所有財務支出事項；（四）對會計工作情況及會計資料的真實性、完整性負責，簽署對外公布的財務會計報告；（五）法律法規(guī)規(guī)定或上級主管部門授予的其他職責。第十二條會計機構應當按照有關法律法規(guī)的規(guī)定、上級主管部門及公司主要負責人的要求，強化會計崗位責任制度、內部控制制度和會計稽核制度。第十三條公司領導、部門經理其他員工應當按照本制度的規(guī)定，在各自的權限內真實、完整的審核和提供各種經濟業(yè)務的原始資料。公司有關人員在對所管業(yè)務的財務收支進行具體的預算管理和目標控制時，對有關的原始資料負有記錄、保管和及時進行傳遞的責任。第三章會計機構和會計人員第十四條公司財務部為依法設立的會計機構，并根據工作需要配備相應的會計人員。財務部設經理、副經理、總賬會計（或稱主辦會計）、會計（或稱輔助會計）、預算管理、出納等崗位。第十五條各分、子公司設立相應的財務機構，其財務人員根據公司業(yè)務發(fā)展和規(guī)范管理的需要，在條件成熟時，公司可逐步實行會計派制。第十六條公司委派的財會人員由公司與所在分公司、子公司實行雙層領導，即財會人員的日常行政管理由所在分公司、子公司負責，業(yè)務管理由公司負責。第十七條公司委派財務人員的工資和費用一般由公司負責，不在所在分、子公司支付。公司與相關分、子公司另有協議的，則按相關協議處理。第十八條公司對委派財務人員實行外勤補貼。補貼標準分為公司所在市內、市外、省外三種。具體補貼標準由公司另行規(guī)定。第十九條在實行會計委派之前各分公司、子公司的財會人員，可參加公司專門組織的崗位競聘。競聘成功的，直接由公司任命。第二十條實行會計委派制的分公司、子公司，其委派的財會人員不影響其生產經營的獨立性。第四章主要會計政策第二十一條本公司執(zhí)行的會計及財務制度為：《會計法》、《企業(yè)會計制度》、《公路經營企業(yè)會計制度》等。第二十二條以每年元月一日至十二月三十一日為一個會計年度。第二十三條記帳原則和方法：以權責發(fā)生制為原則，實行借貸記賬法。第二十四條企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。第二十五條公司的固定資產按直線法計提折舊。第二十六條按照有關規(guī)定計提壞賬轉北，存貨跌價準備和其他資產減值準備。第五章會計科目的設置會計制度。第二十七條公司執(zhí)行財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計制度》，《企業(yè)會計準則》和《公司經營企業(yè)會計制度》，并根據具體經營特點選用總賬會計科目，其明細科目根據編制報表要求，按便于理解，方便管理和符合公司經濟活動分析的需要合理設置。第二十八條財務部在具體帳務處理中必須正確使用確定的會計科目，在實際工作中可根據實際情況適當增設相關會計科目。第六章會計原始憑證與記賬憑證第二十九條原始憑證是指涉及確定的經濟業(yè)務并需要進行會計處理的文件、合同、發(fā)票收據等各種書面紀錄，包括文件、合同、簽呈、呈批件、發(fā)票賬單、結算但、嚴守但、工資表、收款收據、支票存根、匯款回單等。各項財務收支業(yè)務需要的原始記錄，應當具備規(guī)定的內容，充分證明經濟業(yè)務發(fā)生的性質、原因、時間、數量和金額。所有原始記錄必須做到真實、完整。第三十條各種原始憑證必須規(guī)范，符合會計核算的要求，其應具備如下一些內容：（一）名稱：原始憑證必須有特定的名稱，文件、合同、簽呈、呈批件等必須有標題；（二）日期：一般是指經濟業(yè)務發(fā)生的時間或文件、合同、簽呈、呈批件的做成時間；（三）業(yè)務內容：業(yè)務內容應當清楚，并表明該記錄設計的經濟性質。（四）數量；（五）單價；（六）金額：各原始憑證上記載的金額應當填寫清楚，計算準確，大小寫必須一致，格式化的原始憑證上的金額還應當封頂；（七）接受原始憑證的單位名稱；會計制度。（八）出具原始憑證單位的名稱：以行政公章、財務專用章標識時，印章必須清晰可辨；（九）有關經辦人員簽字認可。第三十一條原始憑證出現錯誤，必須按規(guī)定進行更正。（一）文字出現錯誤時，必須由開除單位予以更正，并在更正處加蓋公章；（二）數字和金額出現錯誤時，不得在錯誤憑證上更正，必須由原單位重新開具；（三）如果原始憑證由兩個單位共同完成，任何錯誤均應當由雙方共同更正、蓋章。第三十二條同類經濟也的原始憑證數量較多時，可填制原始憑證匯總表。第三十三條原始憑證必須由出具原始憑證單位蓋印財務專用章，同時必須由有關經辦人員，驗收人員和主管人員的簽名或蓋章，并注明用途。屬于公司自制的原始憑證必須按財務部制定的統(tǒng)一、規(guī)范的格式，并由經辦人和具有審批權限的相關人員簽名或蓋章。第三十四條公司依照憑證按照記賬憑證的支持對原始憑證劃分為兩種類型：主要憑證和輔助憑證。主要憑證是對記賬憑證其主要支持作用的原始憑證。主要憑證有：（一）證明款項和有價證券收付業(yè)務的憑證，包括證明款項是否支付、有價證券是否交割的資料，以及證明款項（或有價證券）種類、金額價值、性質和權屬的資料；（二）證明財務收發(fā)、曾建和使用的憑證，包括證明收發(fā)、性質和使用原因、取向和審批過程的資料，以及證明財物價值、種類、性質和權屬的資料；（三）證明債權債務發(fā)生和結算的憑證，包括證明發(fā)生原因、金額計算過程和依據資料，以及證明債權債務相對人、清償責任人的資料；（四）證明資本、基金增減業(yè)務的憑證，包括確定其增建原因、去向及審批過程的資料，以及確定所增減資本（基金）種類、金額價值、性質和權屬的資料；（五）證明收入、支出、費用、成本計算業(yè)務的憑證，包括記錄其計算過程、計算依據和審批過程的資料，以及證明收入（支出、費用、成本）種類、經辦人、金額和性質的資料；（六）證明財務成果計算和處理業(yè)務的憑證，包括說明計算（處理）依據和過程的資料，以及說明財務成果性質、金額的資料。第三十五條主要憑證必須符合國家法律、法規(guī)和會計制度的規(guī)定，并附在記賬憑證的后面。對兩張或兩張以上記賬憑證起主要支持作用的原始憑證，可附在其中一張記賬憑證的后面，其他記賬憑證后附原始憑證的附件或復印件，但其他記賬憑證上必須簽注原始憑證原件所在記賬憑證的編號。第三十六條輔助憑證是對主要憑證起輔助證明作用的原始憑證，包括不直接支持某一張記賬憑證或者對多張記賬憑證起支持作用的合同、文件、呈批件等。第三十七條輔助憑證可不附在記賬憑證的后面，但應當單獨按照檔案管理辦法進行分類，及時歸檔保存。未附輔助平衡的記賬憑證應當注明該輔助憑證的名稱、編號。第三十八條對于涉及多筆經濟業(yè)務或需要多次備查使用的主要憑證和輔助憑證，經辦部門和需要查詢的部門，應當同時保管相關原始憑證的原件。第三十九條會計人員應當認真審核原始記錄，并在通過審核紀錄上簽字。審核的內容包括：（一）經紀業(yè)務是否本單位發(fā)生的，內容是否真實、合法、合規(guī)；（二）原始憑證是否具有法律效力，公章是否清晰；（三）經辦人是否經過授權活在授權范圍內填制內容;（四）數量、單價、金額的計算是否正確；（五）必備內容是否完備齊全。第四十條會計人員在受理原始記錄時，對于不真實的，有權拒絕受理，并可將情況報告單位負責人；對不完整的，有權退回，經辦人補正后再受理。第四十一條會計人員應當依據真實、完整的原始記錄進行會計處理，并按照本制度的相關規(guī)定將原始憑證附在記賬憑證后面。第四十二條需要進行會計處理的原始憑證按照如下的程序進行傳遞。（一）經辦人取得原始憑證后，需要交證明、檢查或驗收人簽字的，交有關人員簽字；（二）有關人員簽字后，交會計人員審核；（三）按有關規(guī)定經部門經理、公司負責人簽字批準；（四）會計人員受理原始記錄，進行會計處理。第四十三條會計人員制作記賬憑證，應當以真實、完整的原始憑證為依據。無法取得原始憑證的，應當按照要求自制或者要求相關人員制作原始憑證。第四十四條記帳憑證應當使用財務會計軟件按規(guī)定進行填制，不得手工填制。填制記賬憑證必須符合如下要求：（一）以本人的身份進入財務會計軟件填制憑證的界面；（二）必備內容，包括日期、摘要、應借應貸科目及金額等，，填寫要齊全、清楚，并與所附原始憑證及其記載的內容相符；附件注明原始憑證張數，時間按編制當天日起填寫；填寫要正確使用會計科目，保證科目使用與相關業(yè)務再定義上的一致；（三）接待的金額要相等；會計制度篇二《公司財務會計制度》財務會計制度第一章總則一、為了加強經營管理和會計核算工作，根據《中華人民__會計法》、《施工企業(yè)會計核算辦法》、公司章程和總公司財經管理制度及國家其他有關法規(guī)的規(guī)定，結合本公司經營特點，特制定本制度。二、本公司設置獨立的會計機構，配備必要的會計人員，辦理公司的財務會計工作。三、財務部門要依法合理籌措資金，并有效使用資金。既要做到廣泛籌集資金和組織資金，滿足工程施工和日常行政辦公需要，又要降低籌資成本，有效使用資金，提高資金使用效率。四、財務管理部門應明確財務會計人員的崗位、職責分明、實行崗位責任制。五、按照科學管理的要求，建立健全企業(yè)內部管理制度和內部財務__度，明確內部審批權限，強化內部控制。企業(yè)所有重大財務收支活動，均應實行執(zhí)行與監(jiān)督行為相結合。執(zhí)行與監(jiān)督人員相分離的原則，有牽制、有稽核。對企業(yè)資金調度、財務運作和可能對企業(yè)財務狀況產生影響的經濟活動，必須形成由總經理與財務總監(jiān)實行聯合簽署方為有效的制度（簡稱聯簽制度，下同）凡涉及到重大資金調度、財務運作和可能對企業(yè)財務狀況產生重大影響的經濟活動必須報請董事會批準。六、凡不符合制度要求，違反財經紀律的各項開支，財會人員必須堅持原則，有權抵制并向總經理與財務總監(jiān)匯報。七、正確反映經營成果和財務狀況，依法繳納稅收，并接受財稅部門和主管部門的檢查和監(jiān)督。八、財務部門應按照要求認真編制企業(yè)各項財務預算，為加快實行全面預算管理辦法打下基礎。年度財務預算的編制要體現“真實性、完整性、嚴肅性、先進性”原則，根據年度預算的目標，分解指標、明確職責、落實責任，并按照分級管理的要求加強檢查和考核，以確保財務預算的有效實施。九、認真做好財務管理的基礎工作：(一)做好完整的原始記錄，各項經濟業(yè)務都應及時做好完整的原始記錄，確保原始記錄的及時、準確、真實。(二)健全計量驗收交接制度，各項財產物資的進出消耗，都要經過嚴格的計量驗收，做到手續(xù)齊全，計量準確。(三)做好財產清查工作，定期或不定期進行財產清查，及時處理各種財產物資的盤盈、盤虧、毀損、報廢，做到賬實相符、賬賬相符。十、根據權責發(fā)生制的原則進行會計核算。十一、收益和成本費用的計算應當互相配比。一個時期內的各項收入和成本費用，應在同一個時期內登記入賬，不應脫節(jié)，提前或延后。十二、各項資產應按實際成本計價。十三、企業(yè)采用的會計處理方法，前后各期必須一致，不得任意改變，如有改變，應經總經理室、公司董事會同意，并報主管財稅機關審批或備案。十四、財務經理以外的財務人員調動工作或因故離職時，必須由財務經理派人員監(jiān)交，財務經理調動工作或因故離職時，必須由公司總經理派人員監(jiān)交，在移交過程中必須辦好交接手續(xù)，不得中斷會計工作。十五、企業(yè)應嚴格按照《會計檔案管理辦法》的要求妥善保管會計檔案，加強對會計檔案的管理，未經財務總監(jiān)和總經理同意，其他部門人員和外來人員不準借閱會計檔案。第二章會計核算一、公司的會計核算工作應符合中華人民__有關法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定。二、公司的會計核算應當劃分會計期間（月）。三、公司的會計年度為每年1月1日起至12月31日止。會計制度。四、公司發(fā)生的各項經濟事項，均應有合法的憑證，并經有關人員審核簽名。會計憑證、會計賬簿、會計報表等各種會計記錄，都必須根據實際發(fā)生的經濟業(yè)務進行登記，做到記錄準確、內容完整、手續(xù)完備、方法正確、符合時限。五、公司采用借貸記賬法。六、公司的一切會計憑證、會計賬簿、會計報表，應當用中文書寫。七、公司采用人民幣為記賬本位幣。對發(fā)生的經濟業(yè)務所收付的貨幣，如與記賬本位幣不一致時，除折合為記賬本位幣外，還應按實際收付的貨幣記賬。八、賬簿分類為日記賬、明細分類賬和總分類賬三種主要賬簿及各種必要的輔助賬簿。九、記賬原則為權責發(fā)生制。凡是本期已經實現的收入和已經發(fā)生的費用，不論款項是否在本期收付，都應當作為本期的收入和費用入賬凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項已在本期收付，也不應當作為本期的收入和費用處理。十、收入和費用的計算應當相互配合。同一會計期間所取得的收入以及與其相關聯的成本、費用，應當在在同一會計期間登記入賬。十一、公司的財產應當按實際成本核算，除另有規(guī)定外，公司不得自行調整賬面價值。十二、應當劃分資本支出和收益支出的界限。十三、采用的會計處理方法，前后期必須一致，不得任意改造變。如有改變應經董事會同意并報當地稅務機關備查，自新的會計年度開始變更，同時變更會計年度的會計報告中加以說明。十四、流動資產，包括現金、銀行存款、有價證券、應收和預付款項以及存貨等。包括現金、銀行存款、有價證券，應當分別核算,應收和預付款項，應當按應收賬款和其他應收款等分別核算;預付款項，應當按預付貨款（預付定金）和待攤費用等分別核算；存貨應按原材料、產品、包裝物和低值易耗品等分別核算。十五、現金和銀行存款應分別設置日記賬，并按不同貨幣分別設賬登記?，F金日記賬的賬面余額，應逐日與實際庫存核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額，應與銀行對賬單核對，至少每月核對一次，并編制“銀行存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。十六、有價證券包括準備在一年以內變現的股票和債券，應當按實際支付的款項登記入賬。實際支付的款項含有已宣告發(fā)放的股利或應計利息的，應將這部分股利或利息金額作為暫付款項，通過其他應收款賬戶核算。十七、應收和預付款項應當按不同貨幣分別設賬登記，并及時催收、清償，定期與對方核對清楚，對不能收回的應收賬款應查明原因，追究責任，確定無法收回的，經嚴格審查，報董事會或總經理批準后，沖抵壞賬準備。十八、存貨，是指庫存的、在用的和在途的各種材料、包裝物、低值易耗品、產成品、在產品等。公司的存貨應按實際成本記賬，外購材料、包裝物、低值易耗品的實際成本，包括買價、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗、入庫前挑選費用等。公司的各項存貨的收發(fā)領退，應根據實際數量及時辦理會計手續(xù)，并設置有數量、金額的明細賬逐項逐筆登記。對于各種在途材料、物品應進行明細核算，并隨時檢查到貨情況。會計制度篇三《施工企業(yè)會計制度》在新經濟時代，財務管理在企業(yè)的各項管理中處于戰(zhàn)略核心地位。其中，對財務風險的認識、防范和控制的研究已成為當今企業(yè)所面臨的重要課題。施工企業(yè)主要依賴工程項目建設生存，項目管理水平相對于公司治理水平對企業(yè)的風險控制更具決定意義。因此，筆者擬就施工企業(yè)財務風險管理制度的建立問題展開論述，并提出施工企業(yè)財務風險管理制度的構建措施。施工企業(yè)會計制度。一、財務風險的涵義企業(yè)財務風險是企業(yè)財務活動中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)財務收益與預期收益發(fā)生偏離，因而造成蒙受損失的機會和可能。企業(yè)財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某個環(huán)節(jié)的問題，都可能促使這種風險轉變?yōu)閾p失，導致企業(yè)盈利能力和償債能力的降低。財務風險是一把雙刃劍，既可能給企業(yè)帶來預期的收益，又可能給企業(yè)帶來意外的損失。風險的大小和收益的多少是成正比關系的，高風險往往伴隨著高收益。二、建立財務風險管理制度的目的目前，由于建筑市場尚不規(guī)范，工程招、投標管理沒有完全法制化、規(guī)范化，年初，施工企業(yè)根據新上項目和施工生產需要，統(tǒng)一編制資金預算計劃，指導和調節(jié)日常的資金管理工作。在資金預算編制的過程中，要堅持全局性、系統(tǒng)性的原則，機關管理預算與項目預算結合的原則，編制的預算既能保證機關管理層正常經營的開支，又能滿足現場施工生產的需要。2、統(tǒng)一調配、市場化運作在資金運作上實行集中管理，統(tǒng)一調配，充分發(fā)揮資金規(guī)模優(yōu)勢，滿足發(fā)展需要。融集各工程項目富裕資金，把上交款由原來的年末上交改為按業(yè)主撥款的一定比例定期上交，由公司統(tǒng)一調度；按市場化運作，可以采取收取資金占用費的形式，誰使用、誰支付資金占用費，這樣不僅解決了融資難的問題，而且保證了工程項目資金的正常周轉，提高了資金利用率。(三)加強成本管理，完善內部控制制度1、科學管理，優(yōu)化項目施工流程在項目施工過程中，先要根據設計圖紙和技術資料，考慮合同工期、施工現場條件、目標責任成本等因素，制定出科學先進、經濟合理的施工方案，以達到縮短工期、提高質量、降低成本的目的。同時，要擬定經濟可行的技術組織措施計劃，列入施工組織設計。2、大力推行責任成本管理要根據所選定的施工方案，大力推行責任成本管理，責任成本按照“指標分解-指標控制-指標考核”三個環(huán)節(jié)進行分解，層層分解到隊部、班組、個人，以責任成本為控制目標，加強對施工項目成本中材料費、人工費、機械費、間接費用等重點項目的監(jiān)控，把成本費用控制在責任成本范圍內。3、不斷完善內部控制制度，加強制度建設，重視過程控制施工企業(yè)應當建立和完善企業(yè)各項管理制度，健全企業(yè)內部控制制度，樹立工程項目事前、事中、事后全過程控制的管理理念。制度制定后，關鍵還在于嚴格執(zhí)行，并在實踐中不斷完善健全，不能讓制度流于形式而成為擺設。落實經濟責任制，對失職行為實行責任追究制，規(guī)范經營行為。(四)完善合同簽訂評審，重視索賠條款設定首先，要建立合同評審制度，完善企業(yè)合同管理。合同簽訂前，企業(yè)各相關部門對合同的風險性進行評估，防止合同中不利條款的現出，把合同的隱患消滅在評審階段。其次，應積極爭取運用合同自身具有的保證性條款來維護企業(yè)的合法權益。最后，要重視分包合同的簽訂。(五)及時辦理竣工結算，降低外欠款風險1、及時辦理竣工驗收，加速竣工工程款回收在工程后期，大多數建設項目資金緊張，若不能及時結算，業(yè)主則不會再撥付工程款，拖延的時間越久，外欠款的風險也越大。所以，施工企業(yè)一旦按照圖紙要求完成施工后，就要及時辦理竣工驗收，編制工程竣工決算，按照施工合同規(guī)定的時間辦理決算送審。對于設計變更部分或因業(yè)主原因導致的停工損失、場地原因而發(fā)生的材料倒運費等費用要及時進行現場簽證，追加合同價款辦理工程結算，確保取得足額結算收入，加速竣工工程款的回收。2、根據施工合同做好工程的索賠工作索賠是市場經濟活動中常見的社會現象，是一種以合同和法律為依據、合情合理的簽證認可行為。當工程施工中出現合同內容之外的自然因素、社會因素引起工程發(fā)生事故或拖延工期等情況時，施工單位應及時收集相關證據，認真分析，提出索賠申請，追補損失。(六)加強會計基礎上作，提高財務人員財務風險意識財務風險是客觀存在的，存在于的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都有可能會給企業(yè)帶來財務風險。所以，從企業(yè)來講，應不斷強化會計基礎上作，提高財務人員的自身業(yè)務素質，增強參與經濟決策和經濟活動分析的能力，能夠透過經濟活動現象看本質，及時準確捕捉財務風險的信號并向管理者進行反饋，以積極采取措施進行防范和規(guī)避。施工企業(yè)會計核算辦法一、總說明(一)為了統(tǒng)一規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，根據、、和國家有關法律、法規(guī)，并結合施工企業(yè)的實際情況，特制定(以下簡稱“辦法”)。(二)中華人民__境內的施工企業(yè)在執(zhí)行的同時，執(zhí)行本辦法。二、補充會計科目使用說明(一)會計科目的設置1、本辦法在的基礎上增設了“周轉材料”、“臨時設施”、“臨時設施攤銷”、“臨時設施清理”、“工程結算”、“工程施工”和“機械作業(yè)”科目。2、根據規(guī)定，施工企業(yè)確認的工程合同收入和工程合同費用分別通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算，本辦法對其核算內容進行了補充。工程施工合同預計損失準備通過在“存貨跌價準備”科目下增設“合同預計損失準備”明細科目核算。3、施工企業(yè)可以根據需要自行設置“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”和“內部往來”等科目。(二)補充會計科目的使用說明1233周轉材料一、本科目核算施工企業(yè)庫存和在用的各種周轉材料的實際成本或計劃成本。周轉材料是指施工企業(yè)在施工過程中能夠多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移其價值的材料，主要包括鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉材料等。二、本科目應設置“在庫周轉材料”、“在用周轉材料”和“周轉材料攤銷”三個明細科目，并按周轉材料的種類設置明細賬，進行明細核算。采用一次轉銷法的，可以不設置以上三個明細科目。三、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉材料、施工企業(yè)接受的債務人以非現金資產抵償債務方式取得的周轉材料、非貨幣性-交易取得的周轉材料等，以及周轉材料的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行賬務處理。四、施工企業(yè)應當根據具體情況對周轉材料采用一次轉銷、分期攤銷、分次攤銷或者定額攤銷的方法。(一)一次轉銷法。一般應限于易腐、易糟的周轉材料，于領用時一次計入成本、費用。(二)分期攤銷法。根據周轉材料的預計使用期限分期攤入成本、費用。(三)分次攤銷法。根據周轉材料的預計使用次數攤入成本、費用。(四)定額攤銷法。根據實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉材料消耗定額，計算確認本期攤入成本、費用的金額。五、領用、攤銷和退回周轉材料時，應分別以下情況進行賬務處理:(一)采用一次轉銷法的，領用時，將其全部價值計入有關的成本、費用，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。(二)采用其他攤銷法的，領用時，按其全部價值，借記本科目(在用周轉材料)，貸記本科目(在庫周轉材料)；攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；退庫時，按其全部價值，借記本科目(在庫周轉材料)，貸記本科目(在用周轉材料)。六、周轉材料報廢時，應分別以下情況進行賬務處理:(一)采用一次轉銷法的，將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料轉銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等科目。(二)采用其他攤銷法的，將補提攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目(周轉材料攤銷)；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用，借記“原材料”等科目，貸記“工程施工”等有關科目，同時，將已提攤銷額，借記本科目(周轉材料攤銷)，貸記本科目(在用周轉材料)。七、采用計劃成本核算的施工企業(yè)，月度終了，應結轉當月領用周轉材料應分攤的成本差異，通過“材料成本差異”科目，記入有關成本、費用科目。八、在用周轉材料，以及使用部門退回倉庫的周轉材料，應當加強實物管理，并在備查簿上進行登記。九、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)在庫周轉材料的實際成本或計劃成本，以及在用周轉材料的攤余價值。1281存貨跌價準備一、本科目核算施工企業(yè)提取的存貨跌價準備。二、在本科目下設置“合同預計損失準備”明細科目，核算工程施工合同計提的損失準備。三、如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應將預計損失立即確認為當期費用，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目。合同完工確認工程合同收入、費用時，應轉銷合同預計損失準備，按確認的工程合同費用，借記“主營業(yè)務成本”科目，按確認的工程合同收入，貸記“主營業(yè)務收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工——合同毛利”科目。同時，按相關工程施工合同預計損失準備，借記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目，貸記“管理費用”科目。四、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目應按施工合同設置明細賬，進行明細核算。五、“存貨跌價準備——合同預計損失準備”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程施工合同已計提的損失準備。1506臨時設施一、本科目核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進行而購建的各種臨時設施的實際成本。二、施工企業(yè)購置臨時設施發(fā)生的各項支出，借記本科目，貸記“銀行存款’’等科目。需要通過建筑安裝才能完成的臨時設施，發(fā)生的各有關費用，先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉入本科目。三、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施通過“臨時設施清理”科目核算，按臨時設施賬面價值，借記“臨時設施清理’’科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記本科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“臨時設施清理”科目。發(fā)生的清理費用，借記“臨時設施清理”科目，貸記“銀行存款’’等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“臨時設施清理’’科目；如為清理凈收益，借記“臨時設施清理”科目，貸記“營業(yè)外收入’’科目。四、本科目應按臨時設施種類和使用部門設置明細賬，進行明細核算。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)期末臨時設施的賬面原價。1507臨時設施攤銷一、本科目核算施工企業(yè)各種臨時設施的累計攤銷額。二、施工企業(yè)的各種臨時設施應當在工程建設期間內按月進行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法，也可以采用工期法。當月增加的臨時設施，當月不攤銷，從下月起開始攤銷；當月減少的臨時設施，當月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷。攤銷時，按攤銷額，借記“工程施工”等科目，貸記本科目。三、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項臨時設施的累計攤銷額，可以根據臨時設施卡片上所記載的該項臨時設施的原價、攤銷率和實際使用年限等資料進行計算。四、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)臨時設施累計攤銷額。17021臨時設施清理一、本科目核算施工企業(yè)因出售、拆除、報廢和毀損等原因轉入清理的臨時設施價值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入等。二、出售、拆除、報廢和毀損不需用或者不能繼續(xù)使用的臨時設施，按臨時設施賬面價值，借記本科目，按已提攤銷額，借記“臨時設施攤銷”科目，按其賬面原價，貸記“臨時設施”科目。取得的變價收入和收回的殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。發(fā)生的清理費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。臨時設施清理后，如為清理凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目；如為清理凈收益，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。三、本科目應按被清理的臨時設施名稱設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末余額，反映尚未清理完畢臨時設施的價值以及清理凈收入(清理收入減去清理費用)。2123工程結算一、本科目核算施工企業(yè)根據工程施工合同的完工進度向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算的價款。二、向業(yè)主開出工程價款結算單辦理結算時，按結算單所列金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。工程施工合同完工后，將本科目余額與相關工程施工合同的“工程施工”科目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。三、本科目應按工程施工合同設置明細賬，進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結算單辦理結算的價款。4104工程施工一、本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利。二、本科目應設置以下兩個明細科目:本科目核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括施工企業(yè)在施工過程中發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等。該科目應按成本核算對象和成本項目進行歸集。成本項目一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用。其他直接費包括有關的設計和技術援助費用、施工現場材料的二次搬運費、生產工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用、臨時設施攤銷費用、水電費等。間接費用是企業(yè)下屬各施工單位為組織和管理施工生產活動所發(fā)生的費用，包括施工、生產單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅費、財產保險費、工程保修費、排污費等。其中，屬于人工費、材料費、機械使用費和其他直接費等直接成本費用，直接計入有關工程成本，間接費用可先在本科目(合同成本)下設置“間接費用”明細科目進行核算，月份終了，再按一定分配標準，分配計入有關工程成本。一、總說明一、為了貫徹執(zhí)行，規(guī)范施工企業(yè)的會計核算，特制定本制度。二、本制度適用于設在中華人民__境內的所有施工企業(yè)。三、企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。企業(yè)在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。四、企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內部管理需要的報表由企業(yè)自行規(guī)定。企業(yè)會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。國有企業(yè)的年度會計報表應同時報送同級國有資產管理部門。月份會計報表應于月份終了后15天內報出；年度會計報表應于年度終了后45天內報出。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明:企業(yè)名稱、地址、開業(yè)年份，報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本半數以上，或者實質上擁有被投資企業(yè)控制權的，應當編制合并會計報表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應當將其會計報表一并報送。五、本制度由中華人民__財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。六、本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。附注:1、有調進外匯業(yè)務的企業(yè)，應增設“外匯價差”科目；2、有發(fā)行不超過一年期債券的企業(yè)，應增設“應付短期債券”科目；3、企業(yè)其他業(yè)務中經營規(guī)模較大、收入較多的業(yè)務，可參照相應行業(yè)的會計制度，增設有關資產、成本、費用等科目進行核算。(二)會計科目使用說明(略)(二)會計報表編制說明資產負債表一、本表反映企業(yè)月末、季末、年末全部資產、負債和投資者權益的情況。二、本表“年初數”欄各項目，應根據上年末資產負債表“期末數”欄所列數字填列。如果本年度資產負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“年初數”欄內。三、本表期末數各項目的內容及填列方法:1、“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途資金的合計數。本項目應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額合計填列。2、“短期投資”項目，反映企業(yè)購入的隨時可以變現的股票和債券等各種有價證券的實際成本。有市價的，應在本項目內注明期末時市價。本項目應根據“短期投資”科目的期末余額填列。3、“應收票據”項目，反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現的應收票據，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。本項目應根據“應收票據”科目的期末余額填列。已向銀行貼現的應收票據不包括在本項目內。其中已貼現的商業(yè)承兌匯票應在本表下端補充資料內另行反映。4、“應收帳款”項目，反映企業(yè)應收的與企業(yè)經營業(yè)務有關的各項款項。企業(yè)預付的帳款，應在本表“預付帳款”項目反映；預收的帳款，應在本表“預收帳款”項目內反映。本項目應根據“應收帳款”科目所屬各明細科目的借方期末余額合計填列。5、“壞帳準備”項目，反映企業(yè)提取尚未轉銷的壞帳準備金。本項目根據“壞帳準備”科目的期末余額填列。本項目為“應收帳款”項目的減項。6、“預付帳款”項目，反映企業(yè)預付給分包單位的工程款和預付給供應單位的購貨款。本項目根據“預付帳款”科目期末余額填列。7、“其他應收款”項目，反映企業(yè)對其他單位或個人的應收和暫付的款項，本項目根據“其他應收款”科目的期末余額填列。8、“待攤費用”項目，反映企業(yè)已經支出但應由以后各期分期攤銷的費用，開辦費以及攤銷期限在1年以上的其他待攤費用，應在本表“遞延資產”項目反映。本項目應根據“待攤費用”科目的期末余額填列。“預提費用”科目期末如有借方余額，也在本項目內反映。9、“存貨”項目，反映企業(yè)期末結存在庫、在用、在途、在建和在加工中的各項存貨的實際成本，包括各種材料、低值易耗品、周轉材料、庫存產成品、在建工程等。本項目應根據“物資采購”、“采購保管費”、“庫存材料”、“低值易耗品”、“周轉材料”、“材料成本差異”、“委托加工物資”、“庫存產成品”、“工程施工”、“工業(yè)生產”、“輔助生產”等科目的期末余額合計填列。其中在建工程應單獨列示。企業(yè)如有除上述各項流動資產以外的其他流動資產，根據有關科目期末余額，在“其他流動資產”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。10、“待處理流動資產損失”項目，反映企業(yè)在清查財產中發(fā)現的尚待批準處理的流動資產盤虧和毀損扣除盤盈、溢余后的凈損失，根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理流動資產損溢”明細科目期末余額填列。11、“一年內到期的長期債券投資”項目，反映企業(yè)長期投資中，將于一年內到期的債券，根據“長期投資”科目所屬有關明細科目期末余額分析填列。12、“長期投資”項目，反映企業(yè)不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。其中，股票和債券如有市價的，應在年度財務情況說明書中說明期末時的市價。長期投資中，將于一年內到期的債券，應在流動資產類中的“一年內到期的長期債券投資”項目單獨反映。本項目根據“長期投資”科目的期末余額扣除一年內到期的長期債券投資后的數額填列。13、“固定資產原價”項目和“累計折舊”項目，反映企業(yè)所有的各種固定資產原價和累計折舊。融資租入的固定資產在產權尚未移交本單位之前，其原價及已提折舊也包括在內。融資租入固定資產原價應在本表補充資料內另行反映。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。14、“固定資產凈值”項目，反映企業(yè)固定資產原價減累計折舊后的凈值，根據“固定資產原價”項目數字減“累計折舊”項目數字后的差額填列。15、“固定資產清理”項目，反映企業(yè)毀損、報廢等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用減變價收入后的數額。本項目應根據“固定資產清理”科目的余額扣除臨時設施清理后的數額填列。16、“待處理固定資產損失”項目，反映企業(yè)在清查財產中發(fā)現的尚待批準處理的固定資產盤虧扣除盤盈后的凈損失。根據“待處理財產損溢”科目所屬“待處理固定資產損溢”明細科目期末余額填列。17、“專項工程”項目，反映企業(yè)期末尚未竣工投入使用的各種專項工程，包括自行建造固定資產，固定資產改建擴建，購入需要安裝設備的安裝工程以及建造臨時設施等各種專項工程發(fā)生的實際成本。本項目根據“專項工程支出”科目期末余額填列。18、“無形資產”項目，反映企業(yè)各項無形資產原價扣除攤銷后的凈額。根據“無形資產”科目期末余額填列。19、“遞延資產”項目，反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當年損益應在以后年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、融資租入固定資產改良支出和攤銷期限在一年以上的固定資產修理支出及其他遞延支出。本項目根據“遞延資產”科目期末余額填列。20、“臨時設施”項目和“臨時設施攤銷”項目，反映企業(yè)所有各種臨時設施原值和累計攤銷。分別根據“臨時設施”科目和“臨時設施攤銷”科目的期末余額填列。21、“臨時設施凈值”項目，反映企業(yè)臨時設施原值減累計攤銷后的凈值，根據“臨時設施”項目數字減“臨時設施攤銷”項目數字后的差額填列。22、“臨時設施清理”項目，反映企業(yè)已轉入清理但尚未清理完畢的臨時設施凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用減變價收入后的數額。根據“固定資產清理”科目所屬“臨時設施清理”明細科目余額填列。除以上長期投資、固定資產、專項工程、無形資產、遞延資產及臨時設施之外，企業(yè)如有其他長期資產，應根據有關科目的期末余額，在“其他長期資產”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。23、“短期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，尚未歸還的1年以內的款項。根據“短期借款”科目期末余額填列。24、“應付票據”項目，反映企業(yè)為了抵付貨款和工程款等而開出、承兌的尚未到期付款的應付票據，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。根據“應付票據”科目期末余額填列。25、“應付帳款”項目，反映企業(yè)因購買材料、物資和接受勞務等而應付給供應單位的款項，以及因分包工程應付給分包單位的工程價款。預付購貨款和預付給分包單位的工程款、備料款，應在本表“預付帳款”項目反映，不包括在本項目內，本項目應根據“應付帳款”科目期末余額填列。26、“預收帳款”項目，反映企業(yè)預收發(fā)包單位的工程款和備料款，以及預收購貨單位的貨款。本項目根據“預收帳款”科目的期末余額填列。27、“其他應付款”項目，反映企業(yè)除應付票據、應付帳款、預收帳款、應交稅金、應交利潤、應付投資人利潤和其他應交款以外的其他各種應付、暫收款項。根據“其他應付款”科目的期末余額填列。28、“應付福利費”項目，反映企業(yè)按規(guī)定提取尚未支用的福利費，根據“應付福利費”科目期末余額填列。29、“未交稅金”項目，反映企業(yè)應交未交的各種稅金，根據“應交稅金”科目的期末余額填列。30、“未付利潤”項目，反映企業(yè)按有關投資合同規(guī)定計算確定的應付但尚未支付給投資人的利潤，根據“應付利潤”科目期末余額填列。31、“其他未交款”項目，反映企業(yè)除應交稅金、應交利潤以外的按規(guī)定應上交國家的其他各種款項，根據“其他應交款”科目期末余額填列。32、“預提費用”項目，反映企業(yè)所有已經預提計入成本費用而尚未支付的各項費用。根據“預提費用”科目的期末余額填列。如果“預提費用”科目為借方余額，應在“待攤費用”項目反映。企業(yè)如有除以上流動負債之外的其他流動負債，應根據有關科目的期末余額，在“其他流動負債”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。33、“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行及其他單位借入的期限在1年以上的各種借款，以及企業(yè)基建部門隨交付使用財產一并轉來的基建借款。根據“長期借款”科目期末余額填列。34、“應付債券”項目，反映企業(yè)實際發(fā)行的債券及應計的利息，根據“應付債券”科目期末余額填列。35、“長期應付款”項目，反映企業(yè)除長期借款和應付債券以外的期限在1年以上的其他各種長期應付款項。根據“長期應付款”科目期末余額填列。企業(yè)如有除上述長期負債之外的其他長期負債應根據有關科目期末余額，在“其他長期負債”項目單獨列示，并在財務情況說明書中加以說明。上述長期負債各項目中將于1年內到期的長期負債，應于本表“1年內到期的長期負債”項目單獨反映。本表長期負債類各項目均應根據有關科目余額扣除將于1年內到期償還數后的余額填列。36、“實收資本”項目，反映企業(yè)實際收到的資本總額。本項目應根據“實收資本”科目期末余額填列。37、“資本公積”項目和“盈余公積”項目，分別反映企業(yè)在生產經營過程中取得的資本公積金和按規(guī)定從實現的稅后利潤中提取的盈余公積金。根據“資本公積”、“盈余公積”科目的期末余額填列。38、“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。根據“本年利潤”科目和“利潤分配”科目的余額計算填列。未彌補的虧損，在本項目內用“-”號反映。損益表一、本表反映企業(yè)在月份、年度內利潤(或虧損)的實現情況。二、本表“本月數”欄反映各項目的本月實際發(fā)生數。在編報年度報表時，“本月數”欄改為“上年累計數”，填列上年全年累計實際發(fā)生數。如果上年度損益表與本年損益表的項目名稱和內容不相一致，應對上年度報表項目的名稱和數字按本年度的規(guī)定進行調整，填入本表“上年累計數”欄。本表“本年累計數”欄反映各項目自年初起到本月末止的累計實際發(fā)生數。根據上月本表本欄數字與本月本表“本月數”欄數字合計數填列。三、本表“本月數”欄各項目的內容及其填列方法:1、“工程結算收入”項目，反映企業(yè)已結算工程的價款收入。根據“工程結算收入”科目貸方發(fā)生額分析填列。2、“工程結算成本”項目，反映企業(yè)已結算工程的實際成本。根據“工程結算成本”科目借方發(fā)生額分析填列。3、“工程結算稅金及附加”項目，反映企業(yè)由工程價款收入負擔的營業(yè)稅和城市維護建設稅等。根據“工程結算稅金及附加”科目借方發(fā)生額分析填列。4、“工程結算利潤”項目，反映企業(yè)已結算工程實現的利潤，根據“工程結算收入”項目數字減“工程結算成本”、“工程結算稅金及附加”項目數字后的余額填列。如為虧損以“-”號表示。5、“其他業(yè)務利潤”項目，反映企業(yè)除工程價款結算收入以外的其他業(yè)務收入扣除其他業(yè)務支出(包括其他業(yè)務成本及應負擔的費用、稅金)后的凈收益(如為凈支出應以“-”號表示)。本項目根據“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”科目的發(fā)生額分析計算填列。6、“管理費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的應由工程收入負擔的管理費用。根據“管理費用”科目借方發(fā)生額分析填列。7、“財務費用”項目，反映企業(yè)發(fā)生的應由工程收入負擔的財務費用。根據“財務費用”科目的借方發(fā)生額分析填列。8、“營業(yè)利潤”項目，反映企業(yè)實現的營業(yè)利潤。根據“工程結算利潤”項目數字加“其他業(yè)務利潤”項目數字減“管理費用”、“財務費用”項目數字后的余額填列。如為虧損以“-”號表示。9、“投資收益”項目，反映企業(yè)對外投資取得的收益。包括分得的投資利潤、債券投資的利息收入、認購股票應得的股利等。本項目應根據“投資收益”科目期末結轉“本年利潤”科目的數額分析填列。如為投資虧損，用“-”號表示。10、“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目，反映企業(yè)業(yè)務經營以外的收入和支出，分別根據“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目期末結轉“本年利潤”科目的數額填列。四、企業(yè)所屬內部獨立核算的工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等，其損益表內的主營業(yè)務可以根據本身的特點設置。企業(yè)在匯編本表時，將主營業(yè)務利潤總額列入“其他業(yè)務利潤”項目。財務狀況變動表一、本表反映企業(yè)在年度內流動資金的和運用情況以及各項流動資金的增加和減少情況。二、本表左方反映流動資金的和運用情況，右方反映各項流動資產和流動負債的增減情況。左方流動資金合計數與流動資金運用合計數的差額和右方流動資產增加(或減少)凈額與流動負債增加(或減少)凈額的差額，都反映企業(yè)流動資金增加(或減少)的凈額，兩者應該相等。三、本表“流動資金和運用”各項目的內容及填列方法:1、“本年利潤”項目，反映企業(yè)本年內實現的利潤(如為虧損用“-”號表示)，本項目應根據“損益表”中“利潤總額”項目“本年累計數”欄的數字填列。2、“固定資產折舊”項目，反映企業(yè)本年度內累計提取的固定資產折舊，本項目應根據“累計折舊”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。3、“臨時設施攤銷”項目，反映企業(yè)本年度內累計提取的臨時設施攤銷額，本項目應根據“臨時設施攤銷”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。4、“無形資產、遞延資產攤銷”項目，反映企業(yè)本年度內累計攤入成本、費用的無形資產和遞延資產價值。本項目應根據“無形資產”、“遞延資產”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。5、“固定資產盤虧(或盤盈)”項目，反映企業(yè)本年度內經批準在營業(yè)外支出中列支的固定資產盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目應根據“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”科目所屬有關明細科目中固定資產盤虧損失扣除固定資產盤盈收益后的差額填列。6、“清理固定資產損失”項目，反映企業(yè)本年度內因出售固定資產和固定資產報廢、毀損發(fā)生的凈損失，即投入清理并已清理完畢的固定資產原值減累計折舊后的價值損失。不包括發(fā)生的清理費用和取得的變價收入等。本項目應根據與“營業(yè)外支出”科目所屬“固定資產清理損失”明細科目相關聯的“固定資產清理”科目的有關記錄分析填列。7、“其他不減少流動資金的費用和損失”項目，反映不包括在以上項目中的其他不減少流動資金的費用和損失，如固定資產捐贈支出等，本項目根據“營業(yè)外支出”等科目填列。8、“固定資產清理收入”項目，反映企業(yè)年度內清理固定資產發(fā)生的變價收入、出售固定資產價款收入以及因固定資產損失應向過失人或保險公司收回的賠償款扣除清理費用后的凈額。本項目應根據“營業(yè)外收入”科目有關明細科目本年發(fā)生額分析填列。9、“收回長期投資”項目，反映企業(yè)本年度內收回的長期投資累計數。本項目應根據“長期投資”科目本年貸方發(fā)生額分析填列。本年度內企業(yè)增加的長期投資應在本表“增加長期投資”項目單獨反映，不從本項目數字內扣除。10、“增加長期借款”、“發(fā)行債券”和“增加長期應付款”項目，分別反映企業(yè)本年度內新增長期借款、發(fā)行債券和增加的長期應付款，應分別根據“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”科目的貸方發(fā)生額分析填列。企業(yè)本年度內歸還長期借款和收回的債券以及支付長應付款，應分別在本表“償還長期借款”、“收回債券”和“支付長期應付款”項目填列，不從上述有關項目數字內扣除。11、“投資轉出固定資產”和“投資轉出無形資產”項目，分別反映企業(yè)在本年度內用固定資產、無形資產對外投資累計數。這兩個項目應根據“固定資產”、“無形資產”科目貸方發(fā)生額有關數字與“累計折舊”、“長期投資”科目的借方發(fā)生額有關數字分析填列。12、“資本凈增加額”項目，反映企業(yè)本年度內增加的資本，根據“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”科目年末余額合計數減年初余額合計數后的余額填列。13、“應交所得稅”項目，反映企業(yè)年度內應交納的所得稅。本項目應根據“利潤分配”科目所屬“應交所得稅”明細科目的借方發(fā)生額填列。14、“應交財政特種基金”項目，反映企業(yè)年度內應上交財政的特種基金，本項目應根據“利潤分配”科目所屬“應交財政特種基金”明細科目的借方發(fā)生額填列。15、“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)年度內提取的盈余公積。根據“利潤分配”科目所屬“提取盈余公積”明細科目本年借方發(fā)生額分析計算填列。企業(yè)以盈余公積彌補虧損在本項目以“-”號表示。16、“應付利潤”項目，反映企業(yè)年度內已分配給投資者的利潤。根據“利潤分配”科目所屬“應付利潤”明細科目本年借方發(fā)生額分析填列。上述利潤分配各項目均不包括調增調減上年利潤相應調整的利潤分配數。17、“增加固定資產”項目，反映企業(yè)本年度內增加的固定資產凈值，根據“固定資產”科目本年借方發(fā)生額和“累計折舊”科目本年貸方發(fā)生額分析計算填列。18、“增加專項工程”項目，反映企業(yè)本年度內發(fā)生的各種專項工程支出，根據“專項工程支出”科目本年借方發(fā)生額分析填列。19、“增加臨時設施”項目，反映企業(yè)本年度內增加的臨時設施價值，根據“臨時設施”科目本年借方發(fā)生額分析填列。20、“增加無形資產、遞延資產及其他資產”項目，反映企業(yè)本年度內增加的無形資產、遞延資產及其他資產，根據“無形資產”、“遞延資產”、“臨時設施”等科目的本年借方發(fā)生額分析填列。21、“增加長期投資”項目，反映企業(yè)本年度內增加的長期投資，根據“長期投資”科目本年借方發(fā)生額分析填列。22、“償還長期借款”、“收回應付債券”和“支付長期應付款”項目，分別反映企業(yè)本年度內償還的長期借款、收回的應付債券和支付的長期應付款。分別根據“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款”科目本年借方發(fā)生額分析填列。四、本表流動資金各項目反映流動資產增加(或減少)和流動負債增加(或減少)情況，應根據“資產負債表”中各項流動資產、流動負債的年末數減年初數后的差額直接填列。如果年末數小于年初數時，表示流動資產或流動負債的減少，以“-”號表示。五、為如實反映企業(yè)流動資金的、運用以及增減情況，企業(yè)可以根據實際情況，在本表中增加或減少必要項目。利潤分配表一、本表反映企業(yè)利潤分配情況和年末未分配利潤節(jié)余情況。二、本表“本年實際”欄各項目，根據當年“本年利潤”科目和“利潤分配”科目及所屬明細科目的記錄分析填列。1、“利潤總額”項目，反映企業(yè)全年實現的利潤。如為虧損，用“-”號表示。本項目數字應與“損益表”中“利潤總額”項目本年累計數一致。2、“應交所得稅”項目，反映企業(yè)年度終了時，根據稅法規(guī)定計算的本年應交所得稅。3、“稅后利潤”項目，反映企業(yè)本年度繳納所得稅后的利潤。根據“利潤總額”減“應交所得稅”后的數字填列。4、“應交財政特種基金”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應上繳國家的能源交通重點建設基金和預算調節(jié)基金。5、“年初未分配利潤”項目，反映企業(yè)上年末未分配的利潤，如為未彌補的虧損，用“-”號表示。本項目數字應與上年本表“年末未分配利潤”項目的本年實際欄數字一致。如為未彌補虧損，用“-”號表示。6、“上年利潤調整”項目，反映企業(yè)由于某種原因對上年(或以前年度)利潤進行調整而引起年初未分配利潤的變化金額，即調增或調減年初未分配利潤數額。調減數用“-”號表示。本項目數字應根據“利潤分配”科目所屬“未分配利潤”明細科目的記錄分析填列。7、“上年所得稅調整”項目，反映企業(yè)因調整上年利潤而引起的所得稅調整數額，即調增或調減的應交所得稅數額。調整減少的應交所得稅以“-”號表示。8、“可供分配利潤”項目，反映企業(yè)可用于分配的利潤。根據“稅后利潤”減“應交財政特種基金”加“年初未分配利潤”、“上年利潤調整”減“上年所得稅調整”后的數字填列。9、“盈余公積補虧”項目，反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損的數額。10、“提取盈余公積”項目，反映企業(yè)按規(guī)定從當年稅后利潤中提取的盈余公積金。11、“應付利潤”項目，反映已決定并入帳分配給投資者的利潤。12、“年末未分配利潤”項目，反映企業(yè)年末未分配的利潤。三、本表“上年實際”欄各項目一般應根據上年本表“本年實際”欄各項目填列。如果上年本表與本年本表的項目名稱和內容不相一致，需將上年度報表項目名稱和數字按本年項目內容進行相應的調整，并按調整后的數字填入本表“上年實際”欄內。如果本年本表“本年實際”欄所屬“上年利潤調整”項目和“上年所得稅調整”項目有數字列示時，“上年實際”欄所屬各項目應作如下調整后填列:1、“利潤總額”項目，根據上年本表“本年實際”欄所屬“利潤總額”項目數字加計本年本表“本年實際”欄所屬“上年利潤調整”項目數字后的數額填列。2、“應交所得稅”項目，根據上年本表“本年實際”欄所屬“應交所得稅”項目數字加計本年本表“本年實際”欄所屬“上年所得稅調整”項目數字后的數額填列。3、“稅后利潤”項目，根據上述調整后的上年利潤總額減調整后的上年應交所得稅數額后的余額填列。4、“應交財政特種基金”項目，根據上年本表“本年實際”欄所屬“應交財政特種基金”項目數字填列。5、“年初未分配利潤”、“上年利潤調整”和“上年所得稅調整”項目，根據上年本表“本年實際”欄所屬相關項目數字填列。6、“可供分配利潤”項目根據調整后的“上年實際”欄所屬“稅后利潤”減“應交財政特種基金”加“年初未分配利潤”加“上年利潤調整”減“上年所得稅調整”后的余額填列。7、“盈余公積補虧”、“提取盈余公積”和“應付利潤”項目根據上年本表“本年實際”欄所屬相關項目數字填列。8、“年末未分配利潤”項目，根據調整后的“上年實際”欄所屬“可供分配利潤”加“盈余公積補虧”減“提取盈余公積”、“應付利潤”后的余額填列。按照財政部____(財會(xx)27號)規(guī)定，已執(zhí)行的施工企業(yè)于xx年1月1日起同時執(zhí)行，不再執(zhí)行財政部1992年印發(fā)的。另外，財政部19968年6月制定了(財會字(1998)25號)，于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行的施工企業(yè)除需同時執(zhí)行外，還可選擇執(zhí)行?，F就施工企業(yè)首次執(zhí)行有關問題進行簡要分析一、新會計制度及其他相關規(guī)定與行業(yè)會計、財務制度的主要變化、及(以下簡稱新制度及準則)與和的規(guī)定相比，主要表現在建造合同收入的確認、計量和開單結算的會計處理以及預計合同虧損的處理方法等方面存在較大變化。(一)對施工合同的類型比較。施工企業(yè)會計制度在實際工作中沒有對建造合同作具體分類，但從合同價款的確定上看有投標造價、施工圖預算造價和成本加成造價幾種方式。新制度及準則將建造合同劃分為固定造價合同和成本加成合同兩大類。這兩種建造合同的主要區(qū)別在于所含風險的承擔者不同，固定造價合同的風險由建造承包商負擔，而成本加成合同的風險主要由發(fā)包方承擔。(二)合同收入的確認比較。新制度及準則與施工企業(yè)會計制度確認收入的主要區(qū)別在于收入確認的時點和金額不同。施工企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)工程價款應于實際實現時及時入賬(具體分三種情況:1、實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業(yè)與發(fā)包單位進行工程合同價款結算時，確認為收人實現，實現的收入額為承發(fā)包雙方結算的合同價款總額。2、實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現，即:各月份終了，與發(fā)包單位進行已完工程價款結算時，確認為承包合同已完工部分的工程收入實現，本期收入額為月終結算的已完工程價款金額。3、實行按工程形象進度劃分不同階段，分段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規(guī)定的形象進度分次確認已完階段工程收益的實現)。新制度及準則規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結果不能可靠計量，則主要區(qū)別以下情況進行處理:(1)合同成本能夠收回的，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；(2)合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。(三)建造合同虧損的處理。在施工企業(yè)會計制度中未對建造合同虧損和預提合同損失準備作出規(guī)定。新制度及準則要求在合同預計發(fā)生虧損時，預提合同損失準備。合同預計虧損是指如果建造合同預計的總成本將超過總收入，出于會計上的穩(wěn)健原則考慮，應將這部分虧損全部確認并計入當期損益中去。具體確認時，應先按完工百分比法計算當期的合同收入，與當期實際發(fā)生的工程成本相配比后，確認為當期的工程毛利(虧損)，然后再用預計總虧損減去已累計確認的工程虧損，記入“管理費用-合同預計損失”賬戶，列入損益表。(注意:關于合同預計損失的轉銷施工企業(yè)會計核算辦法和建造合同準則的規(guī)定不一致，暫不作詳細說明)(四)開單結算的會計處理不同。新制度及準則針對開單結算的處理應考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結算與收入確認同時進行核算，即開單結算時借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算收入”科目，同時結轉已結算工程成本，借記“工程結算成本”科目，貸記“工程施工”科目，這種處理表面上直觀、容易理解，但實際上在提供信息方面有一定的局限性，另一方面，對市場風險因素的考慮較少。而新制度及準則將工程價款結算和收入確認分開處理。即開出工程結算單時，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目。確認合同收入時，借記“主營業(yè)務成本”科目、“工程施工-毛利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。收到工程款時，再借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。(五)工程施工的核算內容不同。新制度及準則規(guī)定“工程施工”除核算在建施工合同的合同成本外，還核算合同毛利，“工程結算”作為“工程施工”的備抵科目，于工程施工合同完工后，應將“工程結算”和“工程施工”兩科目的余額對沖結平。(六)新制度及準則還規(guī)定了披露建造合同的有關事項，從而擴大了財務報表的信息量，增強了財務報表的適用性。需要披露的有關事項主要包括下列內容:(1)在建合同工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利(或虧損)；(2)在建合同工程已辦理結算的價款金額；(3)當期確認的合同收入和合同費用的金額；(4)確定合同完工進度的方法；(5)合同總金額；(6)當期已預計損失的原因和金額；(7)應收帳款中尚未收到的工程進度款。二、新舊制度銜接中涉及的未完施工項目的會計處理施工企業(yè)在新舊會計制度轉換時，要根據新制度的要求對相關科目余額進行追溯調整，以實現新舊賬目的銜接。調賬前，先根據新制度的要求，設立新賬戶，然后分建造合同項目進行銜接調賬。其中，新“工程施工”賬戶應設置“合同成本”與“合同毛利”明細賬，并將“工程施工”舊賬科目的余額轉入“工程施工——合同成本”新賬科目。原規(guī)定的“工程結算收入”均需按施工企業(yè)與建筑工程發(fā)包單位進行結算的款項進行確認，但實際工作中經常遇到施工企業(yè)會因建筑工程發(fā)包方接到結算文件后遲遲不予答復及其他原因而未能按行業(yè)會計制度規(guī)定的方法確認收入，而是按工程形象進度或項目部統(tǒng)計的產值等方法確認收入，并相應引起結轉成本。因此，分別施工企業(yè)是否嚴格按照核算建造合同收入、成本不同情況說明新舊制度銜接的會計處理。(一)施工企業(yè)已按照的規(guī)定核算工程結算收入、成本的情況1、某項目預計合同總收入大于預計合同總成本時，做如下賬項調整:(1)恢復工程施工合同成本、確認工程施工合同毛利和工程結算金額，并調整期初損益