長期負債課件

長期負債

第一節(jié)長期負債概述一、長期負債的概念及特點

償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。包括長期借款、應付債券、長期應付款等。二、長期負債特點優(yōu)點：1）舉代長期負債不影響企業(yè)原有的資本結構，2）舉借長期負債可以增加投資者所得的利益。3）在交納所得稅時，具有節(jié)稅的功能。缺點：1)利息是定期、固定支付。2）有明確的到期日，同時還有限制企業(yè)財務決策的條款。3）債權人有優(yōu)先求償權。三、長期負債的分類（根據(jù)舉債方式）長期借款：向商業(yè)銀行或其他金融機構借入的一年以上的款項應付債券：依法定程序發(fā)行并約定在一年以上還本付息的一種有價證券長期應付款：補償貿易引進設備或融資租入固定資產。專項應付款：接受國家撥或其它渠道取得的具有專門用途的款項。四、借款費用的處理（一）借款費用的概念：因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等（二）借款費用處理：究竟是資本化還是費用（收益)化除為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用外，其他借款費用均應于發(fā)生當期，直接計入財務費用。為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用按以下規(guī)定處理：1、因借款而發(fā)生的輔助費用的處理（視金額大?。喝艚痤~較大，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前，計入資產成本；之后計入財務費用。若金額較小，直接計入當期財務費用。2、借款利息、折價和溢價攤銷、匯兌差額的處理：資本化的三個條件：p238

資本化的開始：資本化金額的計算（作為了解、課后自習）非借款方式募集的資金專項用于購建固定資產的：固定資產的各部分分別完工：（作為了解、課后自習）固定資產發(fā)生的非正常中斷：資本化的停止：

第二節(jié)長期借款一、長期借款的概念和特征是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。長期借款的利息費用等應當按照權責發(fā)生制的原則，按期預提計入所購建資產的成本，或計入當期財務費用。長期借款核算與短期借款核算相比，“長期借款”核算的是本利合。二、長期借款的計量借款不論期間長短，均應按現(xiàn)值入帳，其現(xiàn)值就是所收到的現(xiàn)金額。在票據(jù)附息且票面利率等于市場利率時，票據(jù)的現(xiàn)值即為面值，若票據(jù)不附息或所附利率不等于市場利率時，則應按實際利率折算現(xiàn)值。三、長期借款的主要帳務處理（一）賬戶設置：“長期借款”并分別用“本金”、“溢折價”、“交易費用”（二）利息支出的處理原則：籌建期間：計入長期待攤費用生產經營期間：與購建固定資產有關的，在達到預定可使用狀態(tài)的計入在建工程，否則計入財務費用；此外計入財務費用。1、借入：借：銀行存款貸：長期借款----xx借款（本金）2、計息：借：在建工程或財務費用貸：長期借款----xx借款（利息）3、到期：借：長期借款----借款（本金）

----借款（利息）貸：銀行存款[例11-1]

華興公司為建造一廠房于2004年1月1日簽發(fā)3年期不帶息長期應付票據(jù)一張，面值200000元，向長江財團借款146239雹，采用試誤法，得出實際利率為11%，應付票據(jù)折價為53762。在面值中直接扣除。借：銀行存款146238

長期借款—折價53762

貸：長期借款—本金200000[例11-2]前例，在3年內，華興公司應將就付票據(jù)折價攤銷為利息費用，攤銷采用實際利率法第一年146238×11%=16086元第二年（146238+16086）×11%=17856元第3年（146238+16086+17856）×11%=19820元廠房于06年1月1日完工

1、04年12月31日借：在建工程16086

貸：長期借款—折價160862、2005年12月31日借：在建工程17856

貸：長期借款—折價178563、2006年12月31日借：財務費用19820

貸：長期借款—折價19820“長期借款”科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款攤余成本，到2006年長期借款折價已經全部攤銷完。如果尚有溢折價和交易費用的余額沒有攤銷完，應給予轉銷，借“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”，貸：“長期借款”，反之做相反的分錄。第三節(jié)應付債券一、應付債券的性質和債券價格的確定債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而實際發(fā)行的一種書面憑證。應付債券是指發(fā)行期限在一年以上（不含一年）應付長期債券（一）債券的發(fā)行價格債券債券面值按市場每期利息按市場發(fā)行價=利率的折現(xiàn)值+利率的折現(xiàn)值

當市場利率〉票面利率時，折價發(fā)行當市場利率〈票面利率時，溢價發(fā)行當市場利率=票面利率時，平價發(fā)行（二）折價和溢價的實質和處理方法溢價是發(fā)行者為在持有債券存續(xù)期間多支付利息而做的預先扣除，是投資者為在持有債券期間多獲得利息而事先付出的代價。折價是發(fā)行者為在債券存續(xù)期間少支付利息而事先會出的代價，是投資者為在持有債券期間少獲得利息而做的預先扣除。（三）折價、溢價及其攤銷

1、溢價、折價的實質：不是發(fā)行債券時的收益或損失，而是對債券從發(fā)行到償還的整個期限內利息費用的一種調整。

2、溢價、折價的攤銷：應在債券存續(xù)期內分期攤銷攤消方法有實際利率法和直線平均法兩種每期攤銷額=折價、溢價額/債券計息期數(shù)二、應付債券的主要帳務處理設置“應付債券”科目，并按照“面值”、“溢折價”、“應計利息”、“交易費用”進行明細核算。（一）企業(yè)發(fā)行債券的核算發(fā)行時借：銀行存款應付債券—交易費用貸：應付債券溢價時或折價發(fā)行時借：銀行存款應付債券—交易費用借或貸應付債券—溢折價貸：應付債券項目平價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行1、發(fā)行2、計息并攤銷折溢價3、到期借：銀行存款貸：應付債券

--面值借：銀行存款貸：應付債券

--面值

--溢價借：銀行存款應付債券—溢折貸：應付債券

--面值借：應付債券--面值

--利息貸：銀行存款借：在建工程財務費用貸：應付債券

--利息借：在建`或財務`

應付債券

---溢價貸：應付債券

--利息借：在建`或財務`

貸：應付債券

--利息

--折價（相同）（相同）[例11-3]企業(yè)2206年1月1日發(fā)行4年期，年利率為12%的債券，面值為1000000元，每年付息一次，到期一次還本若平價發(fā)行。借：銀行存款1000000

貸：應付債券—面值1000000若折價發(fā)行借：銀行存款900000

應付債券—折價100000

貸：應付債券—面值1000000若溢價發(fā)行借：銀行存款1100000

貸：應付債券—面值1000000

應付債券—溢價100000（二）資產負債表日計息核算在資產負債表日，應按攤余成本和實際利率計算確定長期債券的利息費用。同時做有關會計分錄。[例11-4]承前例借：在建工程（財務費用、制造費用、研發(fā)支出）95000

應付債券—溢價25000

貸：應付債券—應計利息120000

折價

借：在建工程（財務費用、制造費用、研發(fā)支出）145000

貸：應付債券—應計利息120000

應付債券—溢價25000（三）債券到期日的核算（四）債券提前贖回的核算第四節(jié)其他長期負債和其他負責一、長期應付款的核算1、應付引進設備款引進：借：在建工程或固定資產貸：長期應付款—應付引進設備款計息：借：在建工程或財務費用貸：長期應付款----應付引進設備款歸還：借：長期應付款----應付引進設備款貸：應收賬款或主營業(yè)務收入2、應付融資租賃費二、專項應付款的核算

收到撥款：借：銀行存款貸：專項應付款使用時：借：管理費用、在建工程等貸：銀行存款等項目完成后：1）形成資產部分轉入