湖南柯程服裝有限公司成本核算與控制制度設(shè)計

湖南商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)設(shè)計目錄TOC\o"1-3"\h\u282521公司簡介 湖南柯程服裝有限公司成本核算與控制制度設(shè)計1公司簡介湖南柯程服裝有限公司（以下簡稱“柯程服裝公司”）是一家中小型制造企業(yè)，該公司成立于2017年04月21日，注冊地位于湖南省常德市石門縣寶峰街道曹家棚社區(qū)六組，注冊資本為500萬元人民幣（如下圖1所示），法定代表人為邢金華。經(jīng)營范圍包括服裝、鞋帽、針棉制品、窗簾、床上用品、醫(yī)用口罩、防護服的生產(chǎn)與銷售等。2020年主營業(yè)務(wù)收入約934萬元人民幣，主營業(yè)務(wù)成本約622萬元人民幣。公司的理念是“奉獻、博采、創(chuàng)新、發(fā)展”，發(fā)展愿景為服務(wù)客戶，成就自我，共創(chuàng)一流服裝企業(yè)。圖1柯程服裝公司持股比例圖2公司成本核算與控制制度現(xiàn)狀2.1公司成本核算現(xiàn)狀柯程服裝公司產(chǎn)品的種類繁多，現(xiàn)用品種法來計算產(chǎn)品成本。品種法是一種廣泛應(yīng)用、典型的傳統(tǒng)成本計算方法，該方法將直接材料、直接人工按工時和材料直接追溯到對應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程中。間接生產(chǎn)費用由“制造費用”科目匯總歸集，通常將產(chǎn)品所消耗的機器(或人工)工時作為唯一標(biāo)準(zhǔn)進行分配。其核算流程如圖2所示：圖2品種法成本核算流程圖選取柯程服裝公司的主要產(chǎn)品服裝系列為例，為了計算方便，僅選取服裝產(chǎn)品制造過程的相關(guān)成本、費用，且對企業(yè)的實際數(shù)據(jù)進行同比例縮小處理。該公司十月生產(chǎn)女棉服與兒童羽絨服的資料如下表1所示：表1生產(chǎn)資料表產(chǎn)品品種女棉服兒童羽絨服產(chǎn)量2000件400件直接材料成本48000元18000元直接人工成本30000元9000元制造費用95760元單位機器工時2小時4小時品種法選擇單一標(biāo)準(zhǔn)分配制造費用，在本例中以產(chǎn)品產(chǎn)量為計算基礎(chǔ)，計算產(chǎn)品的機器總工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，計算過程如下：機器工時總額=2000*2+400*4=5600（小時）制造費用分配率=制造費用總額/機器工時總額=95760元/5600小時=17.1元/小時女棉服制造費用=4000*17.1=68400元兒童羽絨服制造費用=1600*17.1=27360元表2品種法產(chǎn)品成本計算表項目產(chǎn)品直接計入分配計入合計(單位：元)單位成本(單位：元)直接材料(單位：元)直接人工(單位：元)制造費用（95760元）分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額女棉服4800030000400017.168400元14640073.2兒童羽絨服180009000160027360元54360135.92.2公司成本控制制度現(xiàn)狀柯程服裝公司目前主要是將成本控制的重點放置在了生產(chǎn)過程中的各環(huán)節(jié)上，但忽視了對采購環(huán)節(jié)、倉儲環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)的成本控制，對于這些環(huán)節(jié)沒能進行科學(xué)合理的分析。此外，還有一個突出的問題就是企業(yè)的成本控制主要放在了財務(wù)成本核算上，沒有涉及到管理成本的核算。3公司成本核算設(shè)計方案3.1采用作業(yè)成本法進行成本核算隨著經(jīng)濟的發(fā)展，柯程服裝公司將轉(zhuǎn)變?yōu)樾∨俊⑵贩N多樣與訂單式的生產(chǎn)，其直接費用比重下降，但是間接費用的比重提高了將近兩倍。而作業(yè)成本法適合于產(chǎn)品種類多、間接費用占比高、生產(chǎn)技術(shù)水平不同的企業(yè)。一般來說，企業(yè)間接費用比例越高，應(yīng)用作業(yè)成本法的成效就越明顯。為了適應(yīng)目前公司這種生產(chǎn)模式，宜采用作業(yè)成本法去進行生產(chǎn)成本的核算。作業(yè)成本法是指在計算產(chǎn)品成本時，在產(chǎn)品與間接生產(chǎn)費用(人、財、物資源)之間添加一個作業(yè)(作業(yè)中心)，

并將間接費用(人、財、物資源)按資源動因分配到作業(yè)中心，

再由作業(yè)中心收集的成本按作業(yè)動因追蹤到成本計算對象，由此完成產(chǎn)品成本計算的管理方法。如下圖3所示：資源動因資源動因作業(yè)動因圖3作業(yè)成本法圖3.2作業(yè)成本法核算過程根據(jù)前面服裝系列產(chǎn)品的制造過程列出主要作業(yè)，歸集資源，確定作業(yè)動因，據(jù)以計算產(chǎn)品成本。如圖4所示：圖4作業(yè)成本法核算流程圖3.2.1認定作業(yè)中心柯程服裝公司服裝產(chǎn)品屬于半自動機器生產(chǎn)，機械化程度較高，制造費用在產(chǎn)品成本里面占較大一部分。產(chǎn)品經(jīng)兩個步驟連續(xù)加工完成，再經(jīng)檢驗合格后驗收入庫，屬于小批量模式。服裝產(chǎn)品作業(yè)中心有7個，分別為材料驗收中心、訂單處理中心、生產(chǎn)制造中心、機器維護與修理中心、質(zhì)量檢驗中心、存儲中心、生產(chǎn)運行服務(wù)中心。3.2.2確定作業(yè)中心的成本動因在認定作業(yè)中心后，為了作業(yè)成本法能夠更有效地實施，必須合理地確定成本動因。在充分考慮公司服裝產(chǎn)品生產(chǎn)過程及內(nèi)部管理需求的基礎(chǔ)上，確定每個作業(yè)中心的成本動因,根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營時間情況、資源動因，確定制造費用明細項目所歸屬的作業(yè)中心。同時，該公司為組織生產(chǎn)女棉服、兒童羽絨服發(fā)生了專屬采用費用3000元。制造費用明細如下表3所示：表3制造費用明細表單位：元材料處理3080生產(chǎn)訂單6900燃料與水電25920機器維護與修理9100設(shè)備折舊12400廠房折舊5100質(zhì)量檢驗4900儲存成本1800車間管理人員薪資21000車間辦公費2000消耗低值易耗品3000其他雜費560合計95760生產(chǎn)運行服務(wù)作業(yè)中心的作業(yè)成本由車間管理人員薪資、車間辦公費、消耗低值易耗品、其他雜費、專屬采用費用、廠房折舊構(gòu)成；生產(chǎn)制造作業(yè)中心的作業(yè)成本由設(shè)備折舊費、燃料與水電費構(gòu)成。該公司服裝產(chǎn)品的作業(yè)中心及作業(yè)動因見下表：表4作業(yè)中心及成本動因表作業(yè)中心名稱成本動因作業(yè)成本(單位：元)作業(yè)動因數(shù)合計女棉服兒童羽絨服材料驗收中心驗收次數(shù)30807310訂單處理中心訂單數(shù)量6900402060生產(chǎn)制造中心機器工時38320400016005600機器維護與修理次數(shù)91008210質(zhì)量檢驗檢驗次數(shù)490013720儲存成本產(chǎn)品數(shù)量180020004002400生產(chǎn)運行服務(wù)產(chǎn)品數(shù)量3466020004002400合計98760資料來源：根據(jù)實際的制造費用加工整理所得3.2.3計算產(chǎn)品的作業(yè)成本運用作業(yè)成本法分配產(chǎn)品的制造費用。其中，直接材料和直接人工的成本分配遵循品種法，所以下面只對制造費用的部分進行匯總分配。作業(yè)成本法計算原理如下：成本動因分配率=當(dāng)期實際作業(yè)成本/作業(yè)動因數(shù)；某產(chǎn)品耗用的作業(yè)成本=∑(該產(chǎn)品耗用作業(yè)動因數(shù)×作業(yè)成本分配率)；計算過程如下：材料驗收中心的成本動因分配率=3080/10=308女棉服材料驗收中心耗用的作業(yè)成本=308*7=2156元兒童羽絨服材料驗收中心耗用的作業(yè)成本=308*3=924元剩下的訂單處理中心、生產(chǎn)制造中心、機器維護與修理中心、質(zhì)量檢驗中心、存儲中心、生產(chǎn)運行服務(wù)中心的分配率與分配金額如下表：表5作業(yè)成本分配率及分配金額計算表項目金額(單位：元)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額(單位：元)女棉服兒童羽絨服材料驗收中心3080驗收次數(shù)3082156924訂單處理中心6900訂單數(shù)量11546002300生產(chǎn)制造中心38320機器工時6.842927371.610948.4機器維護與修理9100次數(shù)91072801820質(zhì)量檢驗4900檢驗次數(shù)24531851715儲存成本1800產(chǎn)品數(shù)量0.751500300生產(chǎn)運行服務(wù)34660產(chǎn)品數(shù)量14.441728883.45776.6合計987607497623784經(jīng)計算，得出女棉服的制造費用74976元，兒童羽絨服的制造費用23784元。3.2.4產(chǎn)品成本計算作業(yè)成本法下，產(chǎn)品總成本是指生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接成本與制造費用的總和。其計算過程如下：女棉服的總成本=48000+30000+74976=152976元兒童羽絨服的總成本=18000+9000+23784=50784元表6作業(yè)成本法產(chǎn)品成本計算表項目產(chǎn)品直接計入分配計入合計(單位：元)單位成本(單位：元)直接材料(單位：元)直接人工(單位：元)制造費用（95760元）分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額女棉服4800030000見表5見表574976元15297676.49兒童羽絨服18000900023784元50784126.963.3新舊成本核算方法的比較分析鑒于柯程服裝公司的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾∨?、多樣化，適合用作業(yè)成本法計算。并且，該方法的注重點在作業(yè)，把作業(yè)耗用的所有資源在每個作業(yè)中心匯總，然后根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)中心所匯總的成本采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄗ匪莸疆a(chǎn)品，考慮因素更全面，成本范圍更廣泛。本實例中，采用作業(yè)成本法在分配間接費用時，不但包括制造費用總額95760元，還包括專屬采用費用3000元，計算出來的產(chǎn)品成本更接近企業(yè)的實際支出。表7作業(yè)成本法與品種法服裝產(chǎn)品成本分析項目女棉服單位成本兒童羽絨服單位成本作業(yè)成本法76.49元126.96元傳統(tǒng)成本法73.2元135.9元差值3.29-8.94百分比4.49%-6.58%如表7所示，作業(yè)成本法可以實現(xiàn)產(chǎn)品成本的重構(gòu)，將作業(yè)成本法的計算結(jié)果與現(xiàn)行成本法的計算結(jié)果進行分析。通過兩種成本核算方法所得出的產(chǎn)品單位成本之間有一定的差異。女棉服運用作業(yè)成本法計算的單位成本為76.49元，相比品種法提高了4.49%；兒童羽絨服計算的單位成本為126.96元，相比品種法降低了6.58%。女棉服產(chǎn)品成本之所以高，與產(chǎn)品前期材料處理、機器維護與處理次數(shù)較多有關(guān)系。4公司成本控制制度設(shè)計方案4.1采購環(huán)節(jié)成本控制首先，制定新采購員工的納入標(biāo)準(zhǔn)。對采購人員在分析能力、表達能力以及專業(yè)知識水平上要有較高的要求。使得公司的采購人員在實際工作過程中能夠展現(xiàn)過硬的業(yè)務(wù)，如可以針對不同供應(yīng)商的報價以及市場自身需求的變化及時應(yīng)變采購方案。在和不同的供應(yīng)商進行談判時不應(yīng)只關(guān)注采購價格，更要將其它一些復(fù)雜因素也考慮到成本控制當(dāng)中去，例如產(chǎn)品的質(zhì)量、售后服務(wù)、交貨方式和日期、交通是否便利等。其次，應(yīng)加強對供應(yīng)商的管理?？鲁谭b公司雖然是中小型企業(yè)但是擁有很多服裝面料的供應(yīng)商且交通發(fā)達。因此，該公司應(yīng)該根據(jù)供應(yīng)商的不同參數(shù)上的差別對其進行分類，例如價格、質(zhì)量、顏色、售后等。最后，進行采購成本的管理。公司可以建立內(nèi)部采購部門和外部供應(yīng)商的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，利用這種平臺來提高信息交換效率。4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)成本控制在作業(yè)成本法下要對一般生產(chǎn)費用進行管控，利用作業(yè)流程中的崗位職責(zé)，對每個作業(yè)流程加強監(jiān)管力度。通過這樣的方式，一方面可以使企業(yè)職工更加明確自身的崗位職責(zé)觀念，以提高自身的責(zé)任意識。另一方面，企業(yè)相當(dāng)于將原有的一般生產(chǎn)費用計算方法繼續(xù)深入細化，利用及時記錄的每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中發(fā)生的各項費用，階段性地進行歸總規(guī)劃。對企業(yè)來說這樣就可以提高一般生產(chǎn)費用的管控能力，減少非正常生產(chǎn)費用的流失情況，進而提升企業(yè)資金利用效率。4.3倉儲環(huán)節(jié)成本控制首先，進行物料倉儲管理方式的升級和優(yōu)化。以柯程服裝公司2017年12月生產(chǎn)單號ZSB20171216為例，其中男士外套夾克1000件的生產(chǎn)，其需要的主要原材料有面料、輔料、包裝物和其它?？梢园凑誂BC的分配管理辦法，將上述的面料、輔料、包裝物和其它，按照品種和占用資金多少分為ABC三類，即A類是重要，B類是一般重要，C類是不重要。針對不用分類的產(chǎn)品進行成本及倉儲空間的有效管理。同時，要促進和物流公司的緊密合作。服裝的運輸具有小批量、多頻次的運輸特點，柯程服裝公司可以選擇第三方物流企業(yè)作為委派，不僅僅可以降低物流成本，也可以提高物流的專業(yè)度和效率。因此，該公司要積極尋找集裝機會，這樣不但可以保證按時交貨，還能節(jié)約運輸成本。4.4銷售環(huán)節(jié)成本控制首先，明確企業(yè)目標(biāo)生產(chǎn)成本的投入，建立一個健全的定價機制。企業(yè)應(yīng)該站在顧客的角度，全方面地考慮顧客對產(chǎn)品價格的接受程度、功能需求等眾多因素，從而對目標(biāo)成本進行科學(xué)的計算，制訂出適合大眾消費能力的產(chǎn)品價格。目標(biāo)成本的制定不僅要兼顧產(chǎn)品可變成本的有效控制，而且應(yīng)該加強對固定成本的科學(xué)預(yù)算，這種同時采用兩種成本控制的方法對降低產(chǎn)品成本會起到良好的效果。再者公司生產(chǎn)的產(chǎn)品要符合市場的需求，適銷對路，防止存貨的大量積壓。制定的產(chǎn)品價格要能為企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟利益，提高企業(yè)的盈利能力。在產(chǎn)品的銷售階段，應(yīng)當(dāng)在各重大節(jié)日或店慶時進行合理促銷，積極開發(fā)新的銷售渠道，同時拓寬銷售市場，采取多元化組合經(jīng)營，線上和線下店同時運營的方式，以固定的成本獲得更高的利潤。5總結(jié)隨著經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)變，柯程服裝公司欲將進行轉(zhuǎn)型，故原有成本核算方法即品種法已不適合企業(yè)的發(fā)展需要。企業(yè)應(yīng)選用作業(yè)成本法來進行成本核算，作業(yè)成本法考慮因素更全面，成本范圍更廣，可以提高企業(yè)對一般生產(chǎn)費用的管控能力。同時，該公司目前的成本控制體系不完善，也需要進行“供、產(chǎn)、銷”環(huán)節(jié)的成本控制優(yōu)化，提高產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售能力，為企業(yè)創(chuàng)造最大價值。

參考資料[1]郭金玲.服裝企業(yè)成本控制管理模式探討[J].中國商論,2017,（33）:107～108[2]洪淑芬.石獅市服裝企業(yè)成本核算研究[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報,2016，13（3）:63～64[3]王美琪.中小服裝企業(yè)成本控制的研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2020,（24）:103～104[4]楊玉國.基于作業(yè)成本法的服裝企業(yè)成本管理[J].現(xiàn)代營銷,2020,（9）:188～189[5]孫蓉.基于作業(yè)成