第十章-物流作業(yè)成本管理

物流作業(yè)成本管理第十章第一節(jié)作業(yè)成本管理概述一、新環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)成本管理的沖擊1、傳統(tǒng)以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法直接費(fèi)用以外的費(fèi)用稱(chēng)為制造費(fèi)用，其分?jǐn)偸且圆块T(mén)作為成本庫(kù)，然后再將它分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去。暗含一假定：產(chǎn)量成倍增加，投入的所有資源也隨其成倍增加。由此，成本計(jì)算普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分?jǐn)偦A(chǔ)—直接工時(shí)，機(jī)器小時(shí)，材料耗用額等等。危機(jī)：隱藏著浪費(fèi)，隱藏著不盈利的產(chǎn)品或顧客。2、現(xiàn)代先進(jìn)制造系統(tǒng)中的許多制造費(fèi)用的產(chǎn)生與產(chǎn)品數(shù)量關(guān)系不大。訂貨作業(yè)、設(shè)備調(diào)試準(zhǔn)備、物料搬運(yùn)等與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的費(fèi)用大大增加。由此，發(fā)展了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算。二、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)成本法（Activity-basedCosting，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法），是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的一種成本核算和管理方法。

美國(guó)埃里克·科勒教授在1952年首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。20世紀(jì)80年代后期，隨著MIS、MRPII、FMS和CIMS的興起及廣泛應(yīng)用，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到傳統(tǒng)的成本計(jì)算所得到的產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普遍存在，嚴(yán)重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。二、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)：指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，是作業(yè)成本管理的核心要素。

作業(yè)成本法

(Activity-basedCosting)簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法，也稱(chēng)為作業(yè)成本會(huì)計(jì)或作業(yè)成本核算制度。它是一種通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)和成本對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的一種成本核算和管理方法。基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。二、作業(yè)成本管理的產(chǎn)生與發(fā)展作業(yè)動(dòng)因圖10-1作業(yè)成本模型作業(yè)成本模型三、作業(yè)成本管理基礎(chǔ)理論（1）作業(yè)的內(nèi)涵1、作業(yè)是以人為主體的。2、作業(yè)消耗一定資源3、區(qū)分不同作業(yè)的標(biāo)志是作業(yè)目的4、對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)程序設(shè)置有欠合理的企業(yè)，作業(yè)可以區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)5、作業(yè)的范圍可以被限定6、作業(yè)成本計(jì)算的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對(duì)于各種作業(yè)的資源進(jìn)行計(jì)量和定價(jià)。

三、作業(yè)成本管理基礎(chǔ)理論（2）作業(yè)劃分1、邏輯性作業(yè)：指定購(gòu)、執(zhí)行和確保材料移動(dòng)的作業(yè)2、平衡性作業(yè)：是將原材料、人工和機(jī)器供應(yīng)與需求配比的作業(yè)。3、質(zhì)量作業(yè)4、變化作業(yè)：是生產(chǎn)信息現(xiàn)代化的作業(yè)。庫(kù)伯（robincooper）的作業(yè)劃分：

單位作業(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)、過(guò)程作業(yè)（3）成本動(dòng)因

成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，也稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素?；蛘哒f(shuō)是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本因素。成本動(dòng)因分類(lèi)資源動(dòng)因:稱(chēng)為作業(yè)成本計(jì)算的第一階段動(dòng)因。用于將資源耗費(fèi)在各作業(yè)成本庫(kù)之間進(jìn)行分配。按照作業(yè)成本會(huì)計(jì)的規(guī)則，作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量；資源耗用量的多少與作業(yè)量有直接關(guān)系，而與最終的產(chǎn)品量沒(méi)有直接關(guān)系。資源動(dòng)因反映著資源被各種作業(yè)消耗的原因和方式。三、作業(yè)成本管理基礎(chǔ)理論成本動(dòng)因分類(lèi)作業(yè)動(dòng)因作業(yè)動(dòng)因也稱(chēng)為作業(yè)成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因。用于將各作業(yè)成本庫(kù)中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。它是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式。三、作業(yè)成本管理基礎(chǔ)理論確定成本動(dòng)因的個(gè)數(shù)要考慮的因素

1、成本動(dòng)因與實(shí)際制造費(fèi)用的相關(guān)程度

2、產(chǎn)品成本的精確度和產(chǎn)品組合的復(fù)雜程度選擇成本動(dòng)因要考慮的因素

1、成本與效益的關(guān)系

2、成本動(dòng)因與實(shí)耗資源成本的相關(guān)程度

3、會(huì)計(jì)的行為面選擇成本動(dòng)因時(shí)，有經(jīng)驗(yàn)法和數(shù)量法數(shù)量法是利用回歸分析，比較各成本動(dòng)因與成本間的相關(guān)程度。三、作業(yè)成本管理基礎(chǔ)理論（四）作業(yè)成本管理的成本計(jì)算程序

1、確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本能確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，其余列為作業(yè)成本。

2、確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的作業(yè)

3、計(jì)量作業(yè)成本：根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，即作業(yè)成本

4、選擇成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。三、作業(yè)成本管理基礎(chǔ)理論（四）作業(yè)成本管理的成本計(jì)算程序5、匯集成本庫(kù)：將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫(kù)”6、作業(yè)成本分配分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本（庫(kù)）×被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)7、計(jì)算產(chǎn)品成本：將分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀竞喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再求單位成本。四、作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法區(qū)別于現(xiàn)行成本計(jì)算法的主要特點(diǎn)是：1、以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，并將作業(yè)成本作為計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)2、分兩階段歸集成本，首先將費(fèi)用歸集到作業(yè)，再由作業(yè)分配到產(chǎn)品

3、特別注重間接計(jì)入費(fèi)用的歸集和分配

4、關(guān)注成本發(fā)生的因果關(guān)系作業(yè)成本管理實(shí)施步驟1、分析需求2、作業(yè)分析：建立“內(nèi)部服務(wù)收費(fèi)制度”1）前臺(tái)部門(mén)；2）產(chǎn)品直接服務(wù)部門(mén)；3）產(chǎn)品間接服務(wù)部門(mén)3、識(shí)別與分析數(shù)據(jù)來(lái)源4、設(shè)計(jì)作業(yè)成本模型5、實(shí)施作業(yè)成本模型作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)（1）正確地反映了制造費(fèi)用與半成品或產(chǎn)成品的關(guān)系,提供較為準(zhǔn)確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。

（2）作業(yè)中心的劃分可以詳細(xì)分析制造費(fèi)用的增減變動(dòng)原因,有利于管理決策,便于采取措施加強(qiáng)對(duì)制造費(fèi)用的控制。

（3）對(duì)作業(yè)中心的考核拓寬了責(zé)任會(huì)計(jì)的運(yùn)用，按作業(yè)中心來(lái)劃分和考核責(zé)任中心的業(yè)績(jī)更為切實(shí)可行。

缺點(diǎn)：（1）作業(yè)中心的劃分有一定難度,與成本動(dòng)因無(wú)直接相關(guān)的制造費(fèi)用還要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各作業(yè)中心,在一定程度上影響了作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性。

（2）增加了成本計(jì)算的工作量,加大了核算成本

第二節(jié)物流作業(yè)成本核算一、作業(yè)成本管理歸集、分配物流成本的流程資源資源成本分配物流作業(yè)作業(yè)成本分配產(chǎn)品作業(yè)分析作業(yè)績(jī)效成本動(dòng)因定義作業(yè)圖10-2作業(yè)成本管理及算物流成本的流程第二節(jié)物流作業(yè)成本核算例1：一家汽車(chē)配件生產(chǎn)廠商，部分原材料需要進(jìn)口。由于汽車(chē)價(jià)格面臨壓力，希望通過(guò)物流成本的核算發(fā)掘成本下降的潛力。由于在原有的會(huì)計(jì)體系中，無(wú)法直接得到物流成本，因此采用作業(yè)成本進(jìn)行核算。1、界定物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)，如表10-1所示。第二節(jié)物流作業(yè)成本核算表10-1確定作業(yè)作業(yè)活動(dòng)活動(dòng)1活動(dòng)2活動(dòng)3活動(dòng)4活動(dòng)5活動(dòng)61、計(jì)劃管理計(jì)劃編制檔案管理2、采購(gòu)價(jià)格管理談判發(fā)訂單委托采購(gòu)3、儲(chǔ)運(yùn)入庫(kù)檢驗(yàn)倉(cāng)庫(kù)租賃流通加工報(bào)關(guān)、運(yùn)輸搬運(yùn)、裝卸流通加工4、供貨運(yùn)輸搬運(yùn)、裝卸5、供應(yīng)商建設(shè)月供應(yīng)會(huì)年供應(yīng)大會(huì)訪問(wèn)評(píng)審第二節(jié)物流作業(yè)成本核算1、界定物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)，圖10-12、確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的資源，圖10-2資源活動(dòng)費(fèi)用1費(fèi)用2費(fèi)用3費(fèi)用4費(fèi)用5共同費(fèi)用計(jì)劃材料費(fèi)人工費(fèi)、辦公用品等低值易耗品、水電等費(fèi)用采購(gòu)差旅費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)儲(chǔ)運(yùn)資金占用費(fèi)倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)搬運(yùn)器具折舊費(fèi)包裝用材料費(fèi)報(bào)關(guān)運(yùn)輸費(fèi)供貨運(yùn)輸費(fèi)搬運(yùn)器具折舊費(fèi)包裝用材料費(fèi)供應(yīng)商建設(shè)會(huì)議費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)差旅費(fèi)第二節(jié)物流作業(yè)成本核算3、確認(rèn)資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)4、確認(rèn)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中成本動(dòng)因是分配的標(biāo)準(zhǔn)，是成本分析的基礎(chǔ)。第二節(jié)物流作業(yè)成本核算選擇成本動(dòng)因時(shí)，考慮以下因素1、相關(guān)程度2、實(shí)行成本3、行為導(dǎo)向第二節(jié)物流作業(yè)成本核算二、計(jì)算方法舉例說(shuō)明例2：某企業(yè)的采購(gòu)物流活動(dòng)由訂貨傳輸、訂貨處理、訂貨選擇、訂貨運(yùn)輸、顧客遞送五項(xiàng)作業(yè)構(gòu)成，其中總?cè)斯こ杀緸?6萬(wàn)元，總折舊費(fèi)1.57萬(wàn)元。核算步驟主要包括以下三步：1、確認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源種類(lèi)，也就是確認(rèn)一項(xiàng)作業(yè)所包含的成本要素。在這里以“訂貨處理”作業(yè)為例進(jìn)行說(shuō)明。訂貨處理作業(yè)消耗兩種資源：工資和折舊。2、確立各類(lèi)資源的資源動(dòng)因，將資源分配到各受益作業(yè)，據(jù)此計(jì)算出作業(yè)中該成本要素的成本額?！坝嗀浱幚怼弊鳂I(yè)所消耗的“工資”要素成本額：16*30%=4.8“訂貨處理”作業(yè)所消耗的“折舊”成本額：1.57*70%=1.099第二節(jié)物流作業(yè)成本核算3、開(kāi)列作業(yè)成本，匯總各成本要素，得出作業(yè)成本庫(kù)的總成本額。成本要素項(xiàng)目數(shù)額/元百分比（%）工資4800081折舊1099019總成本庫(kù)58990100表10-3成本計(jì)算單訂貨處理第三節(jié)物流作業(yè)成本分析企業(yè)物流成本分析主要應(yīng)用在三個(gè)方面：企業(yè)物流診斷、企業(yè)物流流程再造、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平項(xiàng)目第一層次第二層次第三層次第四層次第五層次采購(gòu)的成本傳統(tǒng)方法非ABC的復(fù)雜成本法ABC局部實(shí)施ABC基本實(shí)施ABC全面實(shí)施ABC實(shí)用的程度不理解ABC其它分配法分配成本僅關(guān)鍵活動(dòng)進(jìn)行ABC分析基本按ABC分析包括上下游完全按ABC進(jìn)行分析成本分析工具沒(méi)有使用成本分析工具傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表分析工具偶然產(chǎn)生ABC報(bào)表ABC報(bào)表日常管理與決策分析包括上下游數(shù)據(jù)全面準(zhǔn)確提供和動(dòng)態(tài)更新與供應(yīng)鏈上下游協(xié)作情況不提供任何成本信息提供的是傳統(tǒng)成本信息提供決策的成本信息共同降低作業(yè)成本共同系統(tǒng)的進(jìn)行ABC核算與管理表10-4實(shí)施物流作業(yè)成本分析的標(biāo)桿第三節(jié)物流作業(yè)成本分析一、利用物流作業(yè)成本的核算結(jié)果進(jìn)行效益分析1、產(chǎn)品效益分析2、客戶效益分析二、運(yùn)用價(jià)值工程方法進(jìn)行相關(guān)物流作業(yè)分析V=F/C第四節(jié)實(shí)例分析一、運(yùn)輸業(yè)物流成本現(xiàn)狀10-3成本核算中主要成本項(xiàng)目框圖運(yùn)輸車(chē)輛費(fèi)工資及福利費(fèi)燃料消耗費(fèi)設(shè)備折舊費(fèi)保養(yǎng)及大修費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)及運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)工資及福利費(fèi)運(yùn)營(yíng)間接費(fèi)訂單接受處理費(fèi)貨物裝卸搬運(yùn)費(fèi)設(shè)備消耗費(fèi)辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)水電費(fèi)第三節(jié)物流作業(yè)成本分析第三節(jié)物流作業(yè)成本分析第三節(jié)物流作業(yè)成本分析五、作業(yè)成本核算舉例

作業(yè)成本法核算程序可以分為以下幾個(gè)步驟：第一步：審核企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的成本資料和銷(xiāo)售情況第二步：把資源分配到作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)，按照資源動(dòng)因?qū)㈤g接費(fèi)用計(jì)入各作業(yè)成本庫(kù)中。第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，按照各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因計(jì)算各自的作業(yè)動(dòng)因率。第四步：將各作業(yè)成本庫(kù)中的成本按相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因率分配到各產(chǎn)品中去。第五步：計(jì)算各產(chǎn)品的單位成本。第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源消耗資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的最原始形態(tài)。如果把整個(gè)企業(yè)看成是一個(gè)與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)人該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。資源可以簡(jiǎn)單地區(qū)分為：①貨幣資源；②材料資源；③人力資源；④動(dòng)力資源等幾類(lèi)有關(guān)各類(lèi)資源耗費(fèi)的信息可從企業(yè)的賬簿記錄中得到。某企業(yè)統(tǒng)計(jì)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)，企業(yè)的質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)發(fā)生人工費(fèi)用160000元材料費(fèi)用58000元折舊費(fèi)94162元。

第二步：把資源分配到作業(yè)

確認(rèn)作業(yè)所包含的資源種類(lèi)

確認(rèn)有哪些作業(yè)

選擇各類(lèi)資源的資源動(dòng)因

第三步：選擇作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算作業(yè)動(dòng)因率

第四步：把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品

確認(rèn)各作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因統(tǒng)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的總數(shù)計(jì)算各作業(yè)的單位作業(yè)動(dòng)因率

分配作業(yè)成本到產(chǎn)品第四步：把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品使用作業(yè)動(dòng)因分配各作業(yè)的制造費(fèi)用第五步：計(jì)算各產(chǎn)品的單位成本

作業(yè)成本法與品種法比較作業(yè)成本法品種法六、物流作業(yè)成本計(jì)算的要點(diǎn)

確認(rèn)相關(guān)作業(yè)

六、物流作業(yè)成本計(jì)算的要點(diǎn)確定作業(yè)與主要成本項(xiàng)目的關(guān)系

六、物流作業(yè)成本計(jì)算的要點(diǎn)選擇成本動(dòng)因要考慮的要點(diǎn)

計(jì)量成本動(dòng)因的成本成本動(dòng)因與作業(yè)（產(chǎn)品）實(shí)際消耗的相關(guān)度

成本動(dòng)因?qū)θ说男袨榈膶?dǎo)向作用將成本分配到成本目標(biāo)的要點(diǎn)

工資（津貼、福利）的分配

維修費(fèi)用

折舊費(fèi)用3.3物流作業(yè)成本法企業(yè)物流活動(dòng)過(guò)程涉及的間接費(fèi)用比例較高，卻都不能直接歸于直接成本。由于物流中發(fā)生的許多間接費(fèi)用與產(chǎn)品產(chǎn)量并不相關(guān)，所以，使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法必然嚴(yán)重扭曲產(chǎn)成品成本，難以對(duì)企業(yè)物流成本進(jìn)行有效的管理。隨著現(xiàn)代物流的發(fā)展，必然要求企業(yè)在物流成本管理中采用物流作業(yè)成本法，以保證企業(yè)對(duì)物流成本的有效監(jiān)督與控制。

3.3.1作業(yè)成本法原理

作業(yè)成本法（Activity-basedCosting，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法），是以成本動(dòng)因理論為基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)追蹤，反映、計(jì)量作業(yè)對(duì)象的成本，評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè)績(jī)和資源利用情況的一種成本核算和管理方法。

美國(guó)埃里克·科勒教授在1952年首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會(huì)計(jì)等概念。1971年，喬治·斯托布斯對(duì)“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論。20世紀(jì)80年代后期，隨著MIS、MRPII、FMS和CIMS的興起及廣泛應(yīng)用，使得美國(guó)實(shí)業(yè)界普遍感到傳統(tǒng)的成本計(jì)算所得到的產(chǎn)品成本信息與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)，成本扭曲普遍存在，嚴(yán)重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略決策。3.3.1作業(yè)成本法原理美國(guó)芝加哥大學(xué)的青年學(xué)者羅賓·庫(kù)伯和哈佛大學(xué)教授羅伯特．S．卡普蘭在對(duì)美國(guó)公司調(diào)查研究之后，發(fā)展了斯托布斯的思想，在1988年提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法。目前，作業(yè)成本法已在各國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐得以廣泛應(yīng)用，應(yīng)用的領(lǐng)域包括制造業(yè)、商業(yè)批發(fā)、零售業(yè)、金融、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、醫(yī)療衛(wèi)生、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、咨詢類(lèi)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)及物流產(chǎn)業(yè)。3.3.1.1作業(yè)成本法的幾個(gè)概念⑴作業(yè)

作業(yè)是指企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所所發(fā)生的、以資源為重要特征的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的總稱(chēng)，是作業(yè)成本計(jì)算中最基本的概念。它是匯集資源耗費(fèi)的第一對(duì)象，是連接資源耗費(fèi)和產(chǎn)品成本的中介。物流作業(yè)包括包裝作業(yè)、裝卸搬運(yùn)作業(yè)、運(yùn)輸作業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)、配送作業(yè)、物流信息處理、流通加工作業(yè)等。⑵物流資源資源是指作業(yè)所消耗的各種成本資源，是成本的原始本源。物流作業(yè)需要消耗人力、物力、財(cái)力資源，如包裝作業(yè)需要占用和消耗一定的人員、材料、工具和機(jī)器等資源。當(dāng)一項(xiàng)資源只服務(wù)于一種作業(yè)時(shí)，成本計(jì)算簡(jiǎn)單；擔(dān)當(dāng)一項(xiàng)資源服務(wù)于多種作業(yè)時(shí)，就必須通過(guò)成本動(dòng)因把資源的消耗恰當(dāng)?shù)胤峙涞较鄳?yīng)的作業(yè)。3.3.1.1作業(yè)成本法的幾個(gè)概念⑶成本動(dòng)因成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本發(fā)生的各種因素，是決定成本發(fā)生額與作業(yè)消耗量之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系的根本因素，如直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、貨物挪動(dòng)次數(shù)、訂購(gòu)次數(shù)等。在作業(yè)成本計(jì)算中，成本動(dòng)因就是資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn)。成本動(dòng)因依其在資源流動(dòng)中所處的位置劃分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種。①資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是作業(yè)成本計(jì)算的第一階段動(dòng)因。按作業(yè)成本法的規(guī)則，作業(yè)量的多少?zèng)Q定資源的耗用量，資源的耗用量的多少與作業(yè)量有直接關(guān)系，與最終的產(chǎn)品量沒(méi)有直接關(guān)系，資源的耗用量與作業(yè)量的這種關(guān)系稱(chēng)為資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映某項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，是將資源成本分配到作業(yè)中的基礎(chǔ)。例如，人工費(fèi)用主要與從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫(kù)）分配人工費(fèi)用，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是一個(gè)資源動(dòng)因。②作業(yè)動(dòng)因。是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，是作業(yè)成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因，它反映產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況。比如訂單處理這項(xiàng)作業(yè)，其作業(yè)成本與其產(chǎn)品訂單所需的處理份數(shù)有關(guān)，那么，訂單處理份數(shù)就是一個(gè)作業(yè)動(dòng)因，就可以按訂單處理份數(shù)向產(chǎn)品分配訂單處理作業(yè)的成本。⑷作業(yè)中心與作業(yè)成本庫(kù)⑷作業(yè)中心與作業(yè)成本庫(kù)

作業(yè)中心是成本歸集和分配的基本單位，它由一項(xiàng)作業(yè)或一組性質(zhì)相似的作業(yè)所組成。一個(gè)作業(yè)中心，就是生產(chǎn)流程的一個(gè)組成部分。根據(jù)管理上的要求，企業(yè)可以設(shè)置若干個(gè)不同的作業(yè)中心，其設(shè)立方式與成本責(zé)任單位相似。但作業(yè)中心的設(shè)立是以同質(zhì)作業(yè)為原則，是相同的成本動(dòng)因引起的作業(yè)的集合。例如，為保證產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)A產(chǎn)品所花費(fèi)的質(zhì)量監(jiān)督成本與對(duì)B產(chǎn)品所花費(fèi)的質(zhì)量監(jiān)督成本雖然不同，但它們都是由監(jiān)督時(shí)所消耗的時(shí)間引起的，因而性質(zhì)上是相同的，可以歸集到一個(gè)作業(yè)成本中心中。由于作業(yè)消耗資源，所以伴隨作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)中心也就成為一個(gè)資源成本庫(kù)，也稱(chēng)為作業(yè)成本庫(kù)。3.3.1.2作業(yè)成本法的基本思想

傳統(tǒng)成本理論的成本概念揭示了成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（價(jià)值耗費(fèi)）和經(jīng)濟(jì)形式（貨幣資金），但沒(méi)有反映出成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程。它是將各種資源直接計(jì)算，分配到最終的成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或勞務(wù)）上。然而，企業(yè)許多組織資源并非都用于構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)物形態(tài)，而是用于各種輔助作業(yè)活動(dòng)。有些資源直接構(gòu)成了產(chǎn)品的實(shí)體或消耗在產(chǎn)品實(shí)體上，可以直接追溯到產(chǎn)品上，稱(chēng)為直接費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的直接材料、直接人工、直接技術(shù)設(shè)備等，這種成本的計(jì)算是準(zhǔn)確的；而有些資源是通過(guò)各種輔助作業(yè)活動(dòng)間接轉(zhuǎn)化到產(chǎn)品上，如訂單的處理、驗(yàn)貨、質(zhì)量檢查、機(jī)器設(shè)備的調(diào)整、保管等，傳統(tǒng)成本理論將這些資源稱(chēng)為間接費(fèi)用。對(duì)于間接費(fèi)用，傳統(tǒng)成本計(jì)算法是按一定的標(biāo)準(zhǔn)如工時(shí)或勞動(dòng)量等分配到產(chǎn)品或勞務(wù)上，并不區(qū)分某種產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的輔助作業(yè)的情況，這勢(shì)必影響間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性，當(dāng)間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例較小時(shí)，這種影響并不大，但當(dāng)間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比例較大時(shí)，則會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的成本扭曲。隨著生產(chǎn)技術(shù)的不斷進(jìn)步和企業(yè)自動(dòng)化程度的不斷提高，面對(duì)市場(chǎng)客戶的個(gè)性化、多樣性需求，企業(yè)已由大批量轉(zhuǎn)為小批量、多品種等的生產(chǎn)，使得間接費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比例加大，超過(guò)直接人工成本在產(chǎn)品成本中的比例。這樣，傳統(tǒng)成本核算不便于對(duì)各種作業(yè)活動(dòng)的管理，不利于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。而作業(yè)成本法重視成本發(fā)生的動(dòng)因，使得成本的分配更加合理。3.3.1.2作業(yè)成本法的基本思想作業(yè)成本核算理論認(rèn)為，企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的過(guò)程是由一系列作業(yè)（Activity）構(gòu)成的，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定的資源，這些作業(yè)是資源（人、財(cái)、物等）耗費(fèi)的原因。由于產(chǎn)品的生產(chǎn)要受不同作業(yè)活動(dòng)的影響，不同作業(yè)活動(dòng)消耗資源費(fèi)用的水平不同，因而不能把耗用的資源按產(chǎn)量等因素均衡地分配到產(chǎn)品中，而應(yīng)把資源的消耗和作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，進(jìn)而把作業(yè)和產(chǎn)品或勞務(wù)聯(lián)系起來(lái)，反映資源消耗與成本對(duì)象之間的因果關(guān)系，體現(xiàn)成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

作業(yè)成本計(jì)算法的基本思想是：在資源和產(chǎn)品之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，先按作業(yè)活動(dòng)歸集發(fā)生的間接費(fèi)用，然后，根據(jù)決定或影響作業(yè)活動(dòng)發(fā)生的因素，將其分配給不同產(chǎn)品。其基本原則是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理是成本溯源理論和成本驅(qū)動(dòng)因素理論成本溯源理論：指在作業(yè)成本下，將所有成本分成一系列作業(yè)活動(dòng)，再由這些作業(yè)活動(dòng)消耗各種資源從而將產(chǎn)生成本，所以各種成本都能追溯它的根源。成本驅(qū)動(dòng)因素理論：在作業(yè)成本法下大多數(shù)成本都是可以找出形成和變化的原因，即成本動(dòng)因。作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法先將企業(yè)所消耗的資源通過(guò)資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)成本庫(kù)中，形成作業(yè)或作業(yè)成本庫(kù)的成本，然后通過(guò)作業(yè)成本庫(kù)，按作業(yè)成本動(dòng)因分配給產(chǎn)品或勞務(wù)，形成成本計(jì)算對(duì)象的成本。作業(yè)成本核算的基本要素作業(yè)成本核算有三個(gè)層面的基本要素：1、作業(yè)、作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)2、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈3、成本動(dòng)因作業(yè)成本核算的基本要素（二）成本動(dòng)因：導(dǎo)致企業(yè)成本發(fā)生的各種因素按照其對(duì)成本的形成及其在成本的分配中的作用可以分為：1、資源動(dòng)因：作業(yè)成本計(jì)算的第一階段，反映了某項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。作業(yè)量的多少?zèng)Q定著資源的耗用量，而資源的耗用高低和最終產(chǎn)品的產(chǎn)量沒(méi)有直接關(guān)系。例如：人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、準(zhǔn)備次數(shù)、搬運(yùn)次數(shù)、定購(gòu)次數(shù)等作業(yè)成本核算的基本要素2、作業(yè)動(dòng)因：成本計(jì)算的第二階段動(dòng)因。主要將各成本庫(kù)中的成本在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的原因和方式（三）作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)作業(yè)中心：成本歸集和計(jì)算的基本單位，由一項(xiàng)或一組性質(zhì)相近的作業(yè)組成。相當(dāng)于工序作業(yè)成本庫(kù)：由于作業(yè)消耗資源，所以作業(yè)中心也可以看作是一個(gè)資源成本庫(kù)，即作業(yè)成本庫(kù)。二、作業(yè)成本法的基本原理ABC成本法應(yīng)用于物流成本核算作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。它突破了產(chǎn)品這個(gè)界限，而把成本核算深入到作業(yè)層次；它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本庫(kù)"的成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。二、作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本模型：ABC成本法引入了許多新概念，下圖顯示了作業(yè)成本計(jì)算中各概念之間的關(guān)系。資源按資源動(dòng)因分配到作業(yè)或作業(yè)中心，作業(yè)成本按作業(yè)動(dòng)因分配到產(chǎn)品。分配到作業(yè)的資源構(gòu)成該作業(yè)的成本要素，多個(gè)成本要素構(gòu)成作業(yè)成本庫(kù)，多個(gè)作業(yè)構(gòu)成作業(yè)中心。作業(yè)動(dòng)因包括資源動(dòng)因和成本動(dòng)因，分別是將資源和作業(yè)成本進(jìn)行分配的依據(jù)。二、作業(yè)成本法的基本原理資源A資源B資源CA’B’C’產(chǎn)品作業(yè)中心成本作業(yè)池資源動(dòng)因成本動(dòng)因優(yōu)點(diǎn)：以活動(dòng)為基礎(chǔ)的成本分析（ABC）法是被認(rèn)為確定和控制物流費(fèi)用最有前途的方法

第一，從成本計(jì)算的角度來(lái)看，它提高了成本核算的準(zhǔn)確度，減少了成本信息的失真，提高了管理效率。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有顯現(xiàn)各項(xiàng)產(chǎn)品成本的資源動(dòng)因，而僅僅把產(chǎn)品的成本和產(chǎn)量相聯(lián)系，把產(chǎn)量看作是唯一的成本動(dòng)因，在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物流成本上都存在許多缺陷。三、作業(yè)成本法的特點(diǎn)第二，成本作業(yè)法實(shí)現(xiàn)了成本核算的靈活性，拓展了成本核算的范圍。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)踐通常并不能提供足夠的物流量度。（1）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能滿足物流一體化的要求。物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。（2）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目的費(fèi)用分配率存在問(wèn)題。將傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的各項(xiàng)費(fèi)用剝離出物流費(fèi)用，通常是按物流功能分離的，在分配物流成本中卻存在許多問(wèn)題，很難為個(gè)別活動(dòng)所細(xì)分。比如人工費(fèi)分配率由于每個(gè)人花費(fèi)在物流活動(dòng)上的精力很難確定，而難以估計(jì)。（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法不能對(duì)物流和供應(yīng)鏈改造工程活動(dòng)進(jìn)行物流成本核算第三，作業(yè)成本法使成本管理和控制成為可能，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)尺度，提高了企業(yè)管理水平。作業(yè)成本法使成本控制深入到每一道工序，減少不增值的作業(yè)來(lái)減少費(fèi)用，從而優(yōu)化了生產(chǎn)工藝和減少了產(chǎn)品的成本。三、作業(yè)成本法的特點(diǎn)作業(yè)成本法的基本程序1、分析和確定資源2、分析和確定作業(yè)3、確認(rèn)資源動(dòng)因4、分配資源耗費(fèi)至作業(yè)成本庫(kù)資源動(dòng)因分配率=某項(xiàng)資源耗費(fèi)/該項(xiàng)資源耗費(fèi)的動(dòng)因量某項(xiàng)作業(yè)的耗費(fèi)資源=該項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的資源動(dòng)因量×資源動(dòng)因分配率例1某企業(yè)某月份人工費(fèi)支出為120000元，其主要的作業(yè)粗略地劃分為采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售和管理，從事上述4項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)分別為3、16、5、4人。分析：資源耗費(fèi)為120000元，資源動(dòng)因?yàn)樽鳂I(yè)人數(shù)，則人工費(fèi)資源動(dòng)因分配率=120000/(3+16+5+4)=4285.71(元/人)采購(gòu)作業(yè)分配的人工費(fèi)=3×4285.71=12857.14（元）以此類(lèi)推求其它作業(yè)成本法的基本程序5、確定作業(yè)動(dòng)因6、分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象作業(yè)動(dòng)因分配率=某作業(yè)中心所發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心的作業(yè)動(dòng)因量某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的某項(xiàng)作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象耗用的該項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因量×作業(yè)動(dòng)因分配率例2某企業(yè)某月份人工費(fèi)支出為120000元，其中采購(gòu)作業(yè)所分?jǐn)偟娜斯べM(fèi)支出為12857.14元，該企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，三種產(chǎn)品當(dāng)月的采購(gòu)次數(shù)分別為2、3、4次。例1中采購(gòu)作業(yè)的作業(yè)成本為12857.14元，作業(yè)動(dòng)因?yàn)椴少?gòu)次數(shù)，成本計(jì)算對(duì)象為甲、乙、丙三種產(chǎn)品。則作業(yè)動(dòng)因分配率=12857.14/（2+3+4）=1428.57(元/次)甲產(chǎn)品應(yīng)分配的采購(gòu)作業(yè)成本=2×1428.57=2857.14（元）作業(yè)成本法在間接物流成本分配中的應(yīng)用步驟：1、計(jì)算物流成本時(shí)資源的選取2、計(jì)算物流成本時(shí)作業(yè)的確定3、確定資源動(dòng)因，將資源耗費(fèi)分配至作業(yè)4、確定作業(yè)動(dòng)因，將物流作業(yè)成本分配至成本計(jì)算對(duì)象例3假定某企業(yè)某月提取的職工教育經(jīng)費(fèi)為14500元，選擇的資源動(dòng)因?yàn)槁毠と藬?shù)。該月發(fā)生的作業(yè)包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理作業(yè)和非物流作業(yè)，從事各項(xiàng)工作的人數(shù)分別為5、4、3、8、5、2、3、30人，則職工教育經(jīng)費(fèi)分配率和各項(xiàng)作業(yè)按職工人數(shù)分配的職工教育經(jīng)費(fèi)分別為;職工教育經(jīng)費(fèi)資源動(dòng)因分配率=14500/（5+4+3+8+5+2+3+30）=241.67（元/人）運(yùn)輸作業(yè)分配的教育經(jīng)費(fèi)=241.67×5=1208.33元例4沿用例3，假定企業(yè)某月運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、裝卸搬運(yùn)、流通加工、物流信息、物流管理作業(yè)，以作業(yè)人數(shù)為資源動(dòng)因，分配的職工教育經(jīng)費(fèi)分別為1208.33、966.68、725、1933.33、1208.33、483.33、725元，則按作業(yè)動(dòng)因向最終成本計(jì)算對(duì)象（物流范圍）進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)分配的計(jì)算過(guò)程：運(yùn)輸作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)檫\(yùn)輸里程數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流和廢棄物流階段所發(fā)生的里程數(shù)分別為4000、300、3800、800、200km，則它們應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本為：例4作業(yè)動(dòng)因分配率=1208.33/（4000+300+3800+800+200）=0.13（元/km）供應(yīng)物流應(yīng)分配的運(yùn)輸作業(yè)成本=0.13×4000=531.13元……….裝卸搬運(yùn)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)檠b卸搬運(yùn)次數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流和廢棄物流階段所發(fā)生的裝卸搬運(yùn)次數(shù)分別為360、240、420、36、20次例4物流信息作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)楣ぷ餍r(shí)數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流和廢棄物流階段所使用的工作小時(shí)數(shù)分別為50、20、45、10、7小時(shí)。物流管理作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)楣ぷ餍r(shí)數(shù)，其在供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷(xiāo)售物流、回收物流和廢棄物流階段所使用的工作小時(shí)數(shù)分別為40、30、50、6、6小時(shí)。例4職工教育經(jīng)費(fèi)在不同物流范圍階段的分配一覽表物流范圍作業(yè)供應(yīng)物流企業(yè)內(nèi)物流銷(xiāo)售物流回收物流廢棄物物流合計(jì)運(yùn)輸作業(yè)1208.33倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)包裝作業(yè)裝卸搬運(yùn)作業(yè)流通加工作業(yè)物流信息作業(yè)物流管理作業(yè)合計(jì)1580.76作業(yè)成本法在倉(cāng)儲(chǔ)管理中的應(yīng)用案例背景X公司是國(guó)內(nèi)一家以倉(cāng)儲(chǔ)為主要業(yè)務(wù)的第三方物流公司。某月該企業(yè)順利完成了甲、乙兩個(gè)服務(wù)合同。月末結(jié)算時(shí)該月的總成本為185000元。已知甲、乙兩合同的貨物倉(cāng)儲(chǔ)空間分別為18000立方米和32000立方米。同時(shí)通過(guò)公司會(huì)計(jì)部門(mén)的費(fèi)用匯總得到本月的員工工資及福利為40000元、電熱等費(fèi)用為10000元、固定資產(chǎn)折舊為120000元及辦公費(fèi)用為15000元。企業(yè)還可以提供其他的一些詳細(xì)資料如：作業(yè)成本法在倉(cāng)儲(chǔ)管理中的應(yīng)用（1）員工在各個(gè)作業(yè)流程的人數(shù)及工資福利及勞動(dòng)時(shí)間：出入庫(kù)叉車(chē)司機(jī)6人，月工資3000元、總共有效工作時(shí)間為1000工時(shí)；分類(lèi)、倉(cāng)儲(chǔ)類(lèi)員工各3人，月工資2000元、總共有效工作時(shí)間為各500工時(shí)；訂單處理及貨物驗(yàn)收人員各2人，月工資分別為3000元和2000元、總共有效工時(shí)為各350工時(shí)；（2）電熱、折舊和辦公費(fèi)等的詳細(xì)情況及分?jǐn)傄?guī)則等。如表4-1所示。（3）本月內(nèi)該企業(yè)共完成訂單處理1000份，其中甲400份、乙600份；貨物托盤(pán)數(shù)為3000個(gè)，其中甲為1000個(gè)、乙為2000個(gè)；現(xiàn)在需要用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法和作業(yè)成本法來(lái)分別計(jì)算和確定甲、乙兩個(gè)服務(wù)的成本。（此案例中不考慮各種損失因素）作業(yè)成本法在倉(cāng)儲(chǔ)管理中的應(yīng)用關(guān)于物流成本的核算主要有以下兩種方法：（1）傳統(tǒng)成本計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本=直接人工＋直接材料＋制造費(fèi)用的分?jǐn)側(cè)欢锪髌髽I(yè)卻不同于生產(chǎn)企業(yè)，它并不提供直接的材料，只是單純的提供倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)；在直接人工費(fèi)用方面，在這里也把它和其他的成本一起當(dāng)作期間費(fèi)用來(lái)簡(jiǎn)單處理。同時(shí)考慮到該企業(yè)是提供專(zhuān)業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)，所以倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)占有比較大的權(quán)重，就把倉(cāng)儲(chǔ)空間作為分配服務(wù)合同期間費(fèi)用的基礎(chǔ)。所以各自的成本計(jì)算如下（按倉(cāng)儲(chǔ)占用空間分配）甲服務(wù)合同的成本=185000×｛18000÷（18000＋32000）｝

=66600元乙服務(wù)合同的成本=185000×｛32000÷（18000＋32000）｝

=118400元作業(yè)成本法在倉(cāng)儲(chǔ)管理中的應(yīng)用（2）作業(yè)成本計(jì)算法第一步：確認(rèn)該物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)中涉及的主要作業(yè)，明確作業(yè)中心。通過(guò)分析可知該公司的倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)主要包括以下的作業(yè)：訂單處理、貨物驗(yàn)收、入庫(kù)、分類(lèi)、倉(cāng)儲(chǔ)、出庫(kù)六個(gè)作業(yè)。第二步：確認(rèn)企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)中涉及的資源及資源動(dòng)因，將資源分配到作業(yè)中心成本庫(kù)中去。經(jīng)過(guò)查詢和分析得出了各種費(fèi)用在各個(gè)作業(yè)中心的分配情況，如表4-1所示：表4-1資源成本庫(kù)匯集表單位：元作業(yè)費(fèi)用訂單處理貨物驗(yàn)收貨物入庫(kù)貨物分類(lèi)貨物倉(cāng)儲(chǔ)貨物出庫(kù)各項(xiàng)作業(yè)的工資600040009000600060009000電熱等費(fèi)用100010002000100030002000折舊1000050002000050006000020000辦公費(fèi)500020001000100050001000合計(jì)220001200032000130007400032000（2）作業(yè)成本計(jì)算法第三步：確認(rèn)成本動(dòng)因。將作業(yè)中心的作業(yè)成本分配到最終產(chǎn)品。這里只選取公司的重點(diǎn)業(yè)務(wù)—倉(cāng)儲(chǔ)系統(tǒng)為主要研究對(duì)象，基于此，在已確定各作業(yè)中心基本作業(yè)的前提下，進(jìn)行倉(cāng)儲(chǔ)中心資源及成本動(dòng)因的分析。如圖4-2所示：表4-2倉(cāng)儲(chǔ)中心資源及成本動(dòng)因分析作業(yè)成本動(dòng)因訂單處理訂單份數(shù)貨物驗(yàn)收托盤(pán)數(shù)貨物入庫(kù)人工工時(shí)貨物分類(lèi)人工工時(shí)貨物倉(cāng)儲(chǔ)體積、所占空間貨物出庫(kù)人工工時(shí)（2）作業(yè)成本計(jì)算法第四步：計(jì)算物流作業(yè)成本。作業(yè)成本動(dòng)因選定后，就可以按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來(lái)，有幾個(gè)成本動(dòng)因就建立幾個(gè)成本庫(kù)，建立不同的成本庫(kù)。按多個(gè)成本動(dòng)因分配間接費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。各作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)成本在成本計(jì)算對(duì)象之間分配時(shí)，應(yīng)通過(guò)確定成本動(dòng)因分配系數(shù)以計(jì)算各成本對(duì)象的物流作業(yè)成本。其分配公式如下：（2）作業(yè)成本計(jì)算法成本動(dòng)因分配系數(shù)=某作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本÷該作業(yè)中心可提供的作業(yè)量某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的某項(xiàng)作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象耗用的該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)×成本動(dòng)因分配系數(shù)某成本計(jì)算對(duì)象的物流作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的各項(xiàng)作業(yè)成本之和表4-3作業(yè)成本動(dòng)因分配率的計(jì)算過(guò)程作業(yè)訂單處理貨物驗(yàn)收貨物入庫(kù)貨物分類(lèi)貨物倉(cāng)儲(chǔ)貨物出庫(kù)作業(yè)成本（元）220001200032000130007400032000提供的作業(yè)量1000（訂單數(shù)）300050050050000(倉(cāng)儲(chǔ)空間)500作業(yè)動(dòng)因分配率(%）22464261.4864作業(yè)費(fèi)用訂單處理貨物驗(yàn)收貨物入庫(kù)貨物分類(lèi)貨物倉(cāng)儲(chǔ)貨物出庫(kù)各項(xiàng)作業(yè)的工資600040009000600060009000電熱等費(fèi)用100010002000100030002000折舊1000050002000050006000020000辦公費(fèi)500020001000100050001000合計(jì)220001200032000130007400032000作業(yè)成本動(dòng)因訂單處理訂單份數(shù)貨物驗(yàn)收托盤(pán)數(shù)貨物入庫(kù)人工工時(shí)貨物分類(lèi)人工工時(shí)貨物倉(cāng)儲(chǔ)體積、所占空間貨物出庫(kù)人工工時(shí)表4—4甲、乙兩種服務(wù)實(shí)際成本作業(yè)作業(yè)分配率（%）實(shí)際耗用作業(yè)成本動(dòng)因數(shù)實(shí)際成本（元）甲乙甲乙訂單處理22400600880013200貨物驗(yàn)收41000200040008000貨物入庫(kù)642003001280019200貨物分類(lèi)2618032046808320貨物倉(cāng)儲(chǔ)1.4818000320002664047360貨物出庫(kù)642003001280019200合計(jì)69720115280企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的效果分析通過(guò)對(duì)上面案例的計(jì)算，用這種方法計(jì)算出來(lái)的甲、乙服務(wù)合同的實(shí)施成本分別為69720元和115280元。與用傳統(tǒng)成本方法計(jì)算出來(lái)的結(jié)果66600元和118400元有一定的差異。通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法是以單個(gè)因素為期間費(fèi)用作為分配基礎(chǔ)，而作業(yè)成本法則是根據(jù)不同作業(yè)不同的特性來(lái)分別設(shè)置相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因?yàn)榉峙浠A(chǔ)的。因此在期間費(fèi)用的分配上，作業(yè)成本法具有更加的清晰性、準(zhǔn)確性和完善性，使得企業(yè)能夠施行更加具有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格和成本策略。3.3.1.3作業(yè)成本法的優(yōu)越性

作業(yè)成本法通過(guò)作業(yè)這一中介，將費(fèi)用發(fā)生與成本形成聯(lián)系起來(lái)，形象地揭示了成本形成的動(dòng)態(tài)過(guò)程，使成本的概念更為完整、具體。從成本管理的角度來(lái)看，作業(yè)成本法的優(yōu)越性表現(xiàn)在：⑴利用作業(yè)成本法可對(duì)企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確定價(jià)，使收入與成本配比

例如，對(duì)于大批量生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算可以看出，它們的成本比用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法所得出的成本低，這時(shí)價(jià)格就可以適當(dāng)降低一些；而對(duì)于小批量生產(chǎn)的特制產(chǎn)品，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算可以看出，它們的成本比用傳統(tǒng)成本計(jì)算法所得出的成本高，這時(shí)價(jià)格就應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高一些，以便使該產(chǎn)品不至于虧損。

⑵利用作業(yè)成本法提供的信息,企業(yè)可更好地選擇產(chǎn)品組合

現(xiàn)在，隨著時(shí)代的變遷，顧客對(duì)于產(chǎn)品的需求越來(lái)越趨于多樣化和個(gè)性化，這就使得企業(yè)不得不面對(duì)改變產(chǎn)品組合的問(wèn)題。越來(lái)越多的企業(yè)選擇了生產(chǎn)小批量、多樣化產(chǎn)品的戰(zhàn)略。但是在估計(jì)該戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)成本所造成的影響這個(gè)問(wèn)題上，許多管理者存在著錯(cuò)誤的想法，他們認(rèn)為許多成本，尤其是間接成本是固定的，因此從大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)向小批量特制產(chǎn)品并不會(huì)引起企業(yè)成本的明顯變化。但是，新的產(chǎn)品組合由于包含許多小批量特制產(chǎn)品，它對(duì)于批層次和產(chǎn)品層次的支持性作業(yè)將會(huì)有較多需求。如果企業(yè)沒(méi)有多余的生產(chǎn)能力來(lái)實(shí)施這些作業(yè)，則企業(yè)必須負(fù)擔(dān)增加的開(kāi)銷(xiāo)來(lái)購(gòu)買(mǎi)用于實(shí)施這些作業(yè)的資源。利用作業(yè)成本法，管理者可以比較精確地估計(jì)出每一種產(chǎn)品組合的成本，可以作出正確的產(chǎn)品組合決策以增加企業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)然，定價(jià)和產(chǎn)品組合并不是孤立的兩個(gè)問(wèn)題，管理者可以把定價(jià)作為手段來(lái)達(dá)到最佳的產(chǎn)品組合。例如，管理者通過(guò)提高小批量特制產(chǎn)品的價(jià)格和降低大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的價(jià)格可以使它們的收入與成本更好地配比，同時(shí)，這一舉措還有一項(xiàng)附加成果，就是可以鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買(mǎi)大批量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品而少使用小批量特制產(chǎn)品。同樣，通過(guò)提高虧損或低利潤(rùn)產(chǎn)品的價(jià)格的方法，企業(yè)可以逐漸擠出那些虧損和低利潤(rùn)產(chǎn)品并調(diào)整自己的產(chǎn)品組合以達(dá)到利潤(rùn)最大化。⑶利用作業(yè)成本法能進(jìn)行合理的預(yù)算，能使企業(yè)更好地對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行管理和處置

在作業(yè)成本法計(jì)算所提供信息的幫助下，管理者可以清楚而準(zhǔn)確地看到企業(yè)將來(lái)對(duì)資源的需求和企業(yè)現(xiàn)在對(duì)資源的提供之間的差額，并改進(jìn)企業(yè)將來(lái)對(duì)資源的提供和提高企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于那些預(yù)計(jì)供給量小于需求量的資源需要額外的企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)來(lái)得到補(bǔ)充；而對(duì)于那些預(yù)計(jì)供給量多于需求量的資源，管理者可以采取行動(dòng)將這些對(duì)資源需求的減少轉(zhuǎn)化為企業(yè)開(kāi)銷(xiāo)的減少，比如將員工從不再有需求的作業(yè)崗位安排到人員緊缺的崗位，或者裁去多余員工。這些行為使企業(yè)能夠用少量的開(kāi)銷(xiāo)來(lái)獲取同樣多的收入，從而增加企業(yè)利潤(rùn)。從實(shí)質(zhì)上看，作業(yè)成本法就是一種制定更加精確的資源消耗模型的工具，它可以使企業(yè)管理者更加準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)到企業(yè)對(duì)資源的消耗，并據(jù)此作出比在傳統(tǒng)成本制度下更加合理的決策。3.3.1.4物流成本管理引入作業(yè)成本法的必然性

作業(yè)成本法正是針對(duì)制造費(fèi)用、間接費(fèi)用比例較高的企業(yè)而提出的。這正與物流管理過(guò)程涉及無(wú)形服務(wù)、產(chǎn)生大量制造和間接費(fèi)用的特點(diǎn)相吻合。企業(yè)物流都是由物資的包裝、裝卸、運(yùn)輸、配送、存儲(chǔ)、流通加工、包裝和廢品的回收以及與之相聯(lián)系的物流信息等工作構(gòu)成的。用作業(yè)成本法下的新的企業(yè)觀來(lái)看，物流的每一項(xiàng)工作可構(gòu)成企業(yè)職能價(jià)值鏈中的一項(xiàng)作業(yè)，是企業(yè)作業(yè)鏈中的一個(gè)組成部分；用作業(yè)成本法下的新的成本觀來(lái)看，物流成本則是物流作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)所有成本之和。如果企業(yè)采用作業(yè)成本法進(jìn)行物流成本的核算，物流成本則可按物流作業(yè)進(jìn)行分類(lèi)，然后把企業(yè)物流活動(dòng)消耗的資源按資源動(dòng)因分配計(jì)入各項(xiàng)物流作業(yè)中進(jìn)行計(jì)算。這與傳統(tǒng)成本核算方法相比，其分配的標(biāo)準(zhǔn)更符合客觀情況，從而大大提高物流成本信息的準(zhǔn)確性，同時(shí)也為物流成本管理提供了可靠的依據(jù)；在企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿中，各項(xiàng)物流作業(yè)的成本是由開(kāi)設(shè)的物流作業(yè)成本單反映的，匯集這些成本單容易地計(jì)算出物流成本，從而不需要在大量的會(huì)計(jì)賬目中搜尋哪些費(fèi)用是物流活動(dòng)產(chǎn)生的，哪些費(fèi)用不是物流活動(dòng)產(chǎn)生的，簡(jiǎn)化了企業(yè)的核算工作。所以在物流成本管理過(guò)程中運(yùn)用作業(yè)成本法不僅能夠可靠地計(jì)量產(chǎn)品成本，還更便于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)和考核。正因?yàn)槿绱?，以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分析，被認(rèn)為是物流成本管理最有前途的方法。3.3.1.4物流成本管理引入作業(yè)成本法的必然性物流企業(yè)成本核算方法的選擇當(dāng)物流業(yè)務(wù)收入上升的空間不大時(shí)，物流企業(yè)會(huì)將管理的重心落到如何降低物流業(yè)務(wù)成本上。此時(shí)，作業(yè)成本法的選擇顯示了營(yíng)運(yùn)成本法所不能比擬的兩大優(yōu)勢(shì)，即作業(yè)成本核算信息的相對(duì)準(zhǔn)確性和作業(yè)成本管理的相對(duì)科學(xué)性。在這樣的環(huán)境條件下，物流企業(yè)可以考慮選擇作業(yè)成本法核算物流業(yè)務(wù)的成本。3.3.2物流作業(yè)成本核算

物流存在大量而復(fù)雜的跨部門(mén)、跨地區(qū)的作業(yè)，作業(yè)環(huán)節(jié)多，涉及面廣，使得物流活動(dòng)所耗費(fèi)的物流費(fèi)用具有共同耗費(fèi)的性質(zhì)。傳統(tǒng)的成本核算方法缺乏成本動(dòng)因的分析，在物流費(fèi)用的確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制上存在許多缺陷，在管理上造成了所謂的“物流冰山說(shuō)”。物流作業(yè)成本計(jì)算是采用作業(yè)成本法的思想，將物流間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到物流作業(yè)，再分配到最終成本計(jì)算對(duì)象，能準(zhǔn)確反映物流成本的實(shí)際情況，非常適合物流成本的核算。物流作業(yè)成本計(jì)算同樣需要以下幾個(gè)步驟：1、取得物流成本信息，建立資源成本庫(kù)；2、分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫(kù)；3、確定資源動(dòng)因，分配資源成本至作業(yè)成本庫(kù)；4、確定作業(yè)動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象；5、計(jì)算某成本計(jì)算對(duì)象的物流成本。3.3.2.1物流作業(yè)成本核算的步驟⑴物流成本信息企業(yè)物流成本項(xiàng)目混在產(chǎn)品成本內(nèi)。如果一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目分類(lèi)足夠細(xì)，會(huì)計(jì)科目的子科目應(yīng)當(dāng)可以足夠辨識(shí)成本費(fèi)用屬于何單位，物流成本項(xiàng)目可由會(huì)計(jì)記錄中直接取得或經(jīng)成本分離、推估等方式取得。例如，產(chǎn)品輸送及倉(cāng)儲(chǔ)保管成本在一般企業(yè)可以按照下列方式剝離出來(lái)。①直接人工。直接人工是物流成本的一大要素，因此首先確認(rèn)執(zhí)行物流（倉(cāng)管、配送）功能的相關(guān)人員，按照人數(shù)計(jì)算，如果某員工只花費(fèi)其工作時(shí)間的1／3執(zhí)行倉(cāng)管功能，另2／3執(zhí)行其他非物流功能，則將該員工工資的l／3計(jì)作物流成本。3.3.2.1物流作業(yè)成本核算的步驟3.3.2.1物流作業(yè)成本核算的步驟②倉(cāng)儲(chǔ)廠房費(fèi)用。倉(cāng)儲(chǔ)廠房費(fèi)用要根據(jù)不同情況進(jìn)行考慮。倉(cāng)儲(chǔ)空間若是租用則可按照租金計(jì)算，若是自建則可按照機(jī)會(huì)成本概念，即因?yàn)樽杂枚荒芡庾鈸p失的市場(chǎng)可取得租金收益作為約當(dāng)費(fèi)用。貨架等的投資則可依照使用年限或租賃期間計(jì)算折舊。③裝卸設(shè)備。裝卸設(shè)備的成本費(fèi)用按照使用年限計(jì)算折舊。④車(chē)輛相關(guān)成本。如為外車(chē)運(yùn)輸直接以所付運(yùn)費(fèi)計(jì)算，如為自有車(chē)輛則按照其使用年限計(jì)算每年折舊其他如燃料費(fèi)用、車(chē)船使用稅等按照實(shí)際成本計(jì)算。⑤其他材料費(fèi)。其他材料費(fèi)如包裝材料、膠帶、標(biāo)簽等可以按照實(shí)際成本計(jì)算，也可以每件產(chǎn)品平均成本乘以產(chǎn)品總數(shù)推估。⑵分析和確定物流作業(yè)

定義物流作業(yè)需要借助作業(yè)流程圖法。具體做法：把為完成特定業(yè)務(wù)所要求的各種作業(yè)步驟畫(huà)成一張系統(tǒng)的流程圖，根據(jù)每一個(gè)細(xì)部作業(yè)來(lái)選定物流作業(yè)。在確定作業(yè)時(shí)，作業(yè)既不能過(guò)于太細(xì)又不能過(guò)于綜合，必須把握好作業(yè)合并和分解的平衡。作業(yè)合并是指把所有性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)集合起來(lái)組成一個(gè)具有特定功能的作業(yè)的分析過(guò)程。以特定功能對(duì)作業(yè)進(jìn)行合并，目的在于將單個(gè)的、細(xì)小的作業(yè)組合成可以作為成本計(jì)算對(duì)象的作業(yè)。比如檢驗(yàn)發(fā)票作業(yè)和付款作業(yè)就可以整合為會(huì)計(jì)這一大作業(yè)來(lái)管理。⑵分析和確定物流作業(yè)作業(yè)分解是是指把一個(gè)較大作業(yè)分解成為具有不同功能的作業(yè)的過(guò)程，它與作業(yè)合并過(guò)程相反，比如運(yùn)輸作業(yè)可分解為調(diào)度作業(yè)、運(yùn)行作業(yè)、到達(dá)作業(yè)等作業(yè)；獲取原材料作業(yè)可以分解為購(gòu)貨、驗(yàn)貨和收貨作業(yè)等。該過(guò)程的作用就是深入活動(dòng)內(nèi)部，分析組成特定活動(dòng)的作業(yè)，分析各個(gè)作業(yè)的成本動(dòng)因，選擇更合理的成本動(dòng)因分配作業(yè)成本。物流作業(yè)經(jīng)分析、確認(rèn)后，要為每一項(xiàng)作業(yè)設(shè)立一個(gè)作業(yè)成本庫(kù)，然后以資源動(dòng)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)將各項(xiàng)資源耗費(fèi)分配至各作業(yè)成本庫(kù)。

物流主要作業(yè)：

①采購(gòu)作業(yè)。采購(gòu)作業(yè)又包括供應(yīng)商管理、向供應(yīng)商訂貨、貨物驗(yàn)收以及貨物入庫(kù)等作業(yè)。供應(yīng)商管理包括采購(gòu)合約簽訂、訂貨、進(jìn)貨、驗(yàn)收、付款等作業(yè)；向供應(yīng)商訂貨主要包括存貨控制、操作電腦的人工，以及訂單處理成本等；驗(yàn)收作業(yè)包括開(kāi)箱、清點(diǎn)等；入庫(kù)作業(yè)包括搬運(yùn)、堆碼、標(biāo)簽、登記臺(tái)帳等。

②銷(xiāo)售訂單處理。訂單若以電子訂貨系統(tǒng)傳來(lái)，則無(wú)須輸入工作；以傳真方式，必須有專(zhuān)人做輸入工作。若通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳到倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)的電腦，則不需打印揀貨單；若未與倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)聯(lián)網(wǎng)則需有人按批次打印揀貨單，交給倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)場(chǎng)人員揀貨。③揀貨作業(yè)。揀貨方式若為半自動(dòng)化揀貨，即不必人為判斷商品，只看編號(hào)，人工動(dòng)作主要為搬運(yùn)貨物及電動(dòng)拖板車(chē)的行進(jìn)。④補(bǔ)貨作業(yè)。補(bǔ)貨作業(yè)包括割箱、人工補(bǔ)貨、堆高機(jī)補(bǔ)貨等作業(yè)。⑤配送作業(yè)。配送作業(yè)包括配車(chē)、打印派車(chē)單、貨品項(xiàng)的核對(duì)、拉貨上車(chē)、配送運(yùn)輸、卸貨、點(diǎn)收等作業(yè)。⑥退貨作業(yè)。退貨作業(yè)包括運(yùn)輸、商品整理分類(lèi)、重新上架等作業(yè)。⑵分析和確定物流作業(yè)⑶確定資源動(dòng)因，分配資源成本至作業(yè)成本庫(kù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所耗費(fèi)各種資源的活動(dòng)相對(duì)要比作業(yè)簡(jiǎn)單。確定物流資源動(dòng)因應(yīng)按資源被消耗的情況而定，主要有以下幾種情況。①如果某一項(xiàng)資源能直觀地確定被最終的成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或物流服務(wù)）所消耗，如材料消耗，那么資源動(dòng)因則按傳統(tǒng)的方法確定，比如消耗量等。②如果某項(xiàng)資源被某項(xiàng)作業(yè)所消耗，這種資源具有專(zhuān)屬性，如特定的固定資產(chǎn)折舊被特定的作業(yè)所消耗，特定的人工費(fèi)用被特定的作業(yè)所消耗，如運(yùn)輸人員的工資費(fèi)用、燃料被運(yùn)輸作業(yè)所消耗等。這種情況下資源動(dòng)因按作業(yè)消耗資源的關(guān)系確定，比如按所使用的設(shè)備的價(jià)值、按人數(shù)、按消耗量等作為資源動(dòng)因。③如果某項(xiàng)資源被多項(xiàng)作業(yè)所消耗，如各作業(yè)中心發(fā)生的信息費(fèi)、辦公費(fèi)等，按多收益、多分?jǐn)偟脑瓌t確定資源動(dòng)因。物流作業(yè)資源動(dòng)因確定之后，各資源庫(kù)價(jià)值要根據(jù)資源動(dòng)因一項(xiàng)一項(xiàng)分配到各作業(yè)中去，形成作業(yè)成本庫(kù)。每個(gè)成本庫(kù)可以歸集人工、材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。⑷確定作業(yè)動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象由于物流作業(yè)的復(fù)雜性，作業(yè)成本動(dòng)因的確定遠(yuǎn)比資源動(dòng)因復(fù)雜。選擇作業(yè)成本動(dòng)因，即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不止一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得；成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度越高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會(huì)越小。常見(jiàn)的物流作業(yè)成本動(dòng)因主要有直接人工工時(shí)、托盤(pán)數(shù)量、訂單數(shù)量、貨物的貨值等。這些成本動(dòng)因也需要在日常的工作中加以統(tǒng)計(jì)計(jì)量。各項(xiàng)作業(yè)可能耗用的資源通過(guò)有系統(tǒng)的記錄方法，可以清楚地了解到各項(xiàng)作業(yè)的成本。表3.16列舉了一些常見(jiàn)的物流作業(yè)成本動(dòng)因。表3.16物流作業(yè)成本動(dòng)因示例

作業(yè)累積成本可能的成本動(dòng)因1．

采購(gòu)處理2．

進(jìn)貨驗(yàn)收3．

進(jìn)貨入庫(kù)作業(yè)4．

倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)5．

存貨盤(pán)點(diǎn)6．

客戶訂單處理7．

揀貨8．

配送9．

人工補(bǔ)貨10．拉貨上車(chē)采購(gòu)人員成本、采購(gòu)處理成本、采購(gòu)設(shè)備折舊及維護(hù)進(jìn)貨驗(yàn)收人員成本、驗(yàn)收設(shè)備折舊及維護(hù)進(jìn)貨人員成本、堆高機(jī)設(shè)備折舊倉(cāng)庫(kù)管理員成本、倉(cāng)庫(kù)租金、折舊費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用盤(pán)點(diǎn)人員成本、盤(pán)點(diǎn)設(shè)備折舊及維護(hù)接受訂單人員成本、訂單處理成本揀貨人員成本車(chē)輛調(diào)配、油料、車(chē)輛維護(hù)折舊、配送人員成本割箱人員成本、搬運(yùn)人員成本、設(shè)備折舊維護(hù)拉貨上車(chē)人工成本、輔助設(shè)備折舊采購(gòu)次數(shù)托盤(pán)數(shù)托盤(pán)數(shù)體積、所占空間盤(pán)點(diǎn)耗用時(shí)間訂單數(shù)揀貨次數(shù)出貨托盤(pán)數(shù)補(bǔ)貨箱數(shù)訂單量作業(yè)成本動(dòng)因確定后，需確定作業(yè)成本動(dòng)因分配率，將作業(yè)分配到最終的成本計(jì)算對(duì)象上。作業(yè)成本動(dòng)因分配率的確定可采用如下計(jì)算方法：作業(yè)成本動(dòng)因分配率=某作業(yè)或作業(yè)中心發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)或作業(yè)中心提供的作業(yè)量某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟哪稠?xiàng)作業(yè)成本=該對(duì)象耗用的該項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因數(shù)×成本動(dòng)因分配率某成本計(jì)算對(duì)象的物流作業(yè)成本=該成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)分配的各項(xiàng)作業(yè)成本之和作業(yè)成本動(dòng)因分配率確定之后，采用兩階段或多階段作業(yè)成本計(jì)算方法分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象，計(jì)算某成本計(jì)算對(duì)象的物流成本?！酒髽I(yè)物流作業(yè)成本核算舉例例題3.2】某公司某月采購(gòu)10000個(gè)單位A、3000個(gè)單位B兩種原材料，庫(kù)存中尚存有A材料4545個(gè)單位、B材料455個(gè)單位。該月為采購(gòu)A、B兩種原材料所消耗的服務(wù)資源總費(fèi)用為44565元，其中人工費(fèi)10500元、電費(fèi)3835元、折舊費(fèi)24030元、辦公費(fèi)5200元、存貨占用資金利息費(fèi)1000元。現(xiàn)要求采用物流作業(yè)成本法核算該公司A、B兩種原材料物流作業(yè)成本。⑴確定作業(yè)對(duì)該公司采購(gòu)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，確定采購(gòu)的物流作業(yè)包括購(gòu)貨、收貨、驗(yàn)貨、存儲(chǔ)、票款處理、一般管理等六項(xiàng)作業(yè)。表3.17資源項(xiàng)目及資源動(dòng)因

根據(jù)表3.17所示資源動(dòng)因及各作業(yè)實(shí)際數(shù)據(jù)資料，利用一定的分?jǐn)傁禂?shù)可對(duì)相應(yīng)資源按作業(yè)進(jìn)行分配。匯總計(jì)算各作業(yè)的作業(yè)成本，形成作業(yè)成本庫(kù)，如表3.18所示。資源項(xiàng)目人工費(fèi)用電費(fèi)折舊費(fèi)辦公費(fèi)存貨占用資金利息費(fèi)資源動(dòng)因員工人數(shù)耗電度數(shù)設(shè)備價(jià)值作業(yè)量存貨價(jià)值⑵確定資源動(dòng)因，分配資源成本至作業(yè)成本庫(kù)公司采購(gòu)資源包括人工費(fèi)、電費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、存貨占用資金利息費(fèi)等，其資源動(dòng)因如表3.17所示。表3.18資源向各作業(yè)分配形成的各作業(yè)成本庫(kù)（單位：元）

作業(yè)資源購(gòu)貨收貨驗(yàn)貨存儲(chǔ)票款處理一般管理合計(jì)人工費(fèi)用2200160024007001600200010500電費(fèi)2001100120010001751603835折舊費(fèi)2430346068908650800180024030辦公費(fèi)1000300140012004009005200利息費(fèi)

1000

1000作業(yè)成本合計(jì)5830646011890125502975486044565

⑶確定作業(yè)動(dòng)因，分配作業(yè)成本至成本計(jì)算對(duì)象對(duì)公司各項(xiàng)采購(gòu)作業(yè)進(jìn)行成本動(dòng)因分析，確認(rèn)作業(yè)成本動(dòng)因，如表3.19；依據(jù)成本動(dòng)因數(shù)量確定作業(yè)成本動(dòng)因分配率，如表3.20所示；將各項(xiàng)作業(yè)成本，按作業(yè)成本動(dòng)因及動(dòng)因分配率分配到A、B兩種原材料上，計(jì)算兩種原材料的物流作業(yè)成本，如表3.21所示。表3.19各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因作業(yè)項(xiàng)目購(gòu)貨收貨驗(yàn)貨存儲(chǔ)票款處理一般管理作業(yè)成本動(dòng)因購(gòu)貨單貨單數(shù)量貨單數(shù)量存貨量計(jì)算機(jī)時(shí)數(shù)原材料數(shù)量表3.20各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因分配率作業(yè)資源購(gòu)貨收貨驗(yàn)貨存儲(chǔ)票款處理一般管理合計(jì)作業(yè)成本(元)5830646011890125502975486044565提供的作業(yè)量116170130001800034018000

作業(yè)成本動(dòng)因分配率50.26380.910.78.750.27

表3.21A、B兩種產(chǎn)品的物流作業(yè)成本計(jì)算（單位：元）作業(yè)作業(yè)成本作業(yè)分配率A材料（14545單位）B材料（3455單位）消耗動(dòng)因數(shù)金額消耗動(dòng)因數(shù)金額購(gòu)貨583050.26241206924624收貨646038150570020760驗(yàn)貨118900.91510000915030002745存儲(chǔ)125500.7145451018134552419票款處理29758.75403503002625一般管理48600.271454539273455933作業(yè)成本合計(jì)44565

30514

14106單位原材料物流作業(yè)成本

2.10

4.08貨單數(shù)量5830*[24/（24+92）]=12065830*[92/（24+92）]=4624以此類(lèi)推【例題3.3】某配送中心自用貨車(chē)和托盤(pán)運(yùn)輸一項(xiàng)產(chǎn)品，每一托盤(pán)可裝載24個(gè)產(chǎn)品，每臺(tái)卡車(chē)可運(yùn)載32個(gè)托盤(pán)共768個(gè)產(chǎn)品，產(chǎn)品從配送中心出發(fā)到達(dá)目的地的運(yùn)輸距離為290公里。要求采用物流作業(yè)成本法核算配送中心運(yùn)輸該項(xiàng)產(chǎn)品的物流作業(yè)成本。⑴作業(yè)分析首先，對(duì)該自用貨車(chē)運(yùn)輸?shù)牟襟E進(jìn)行“動(dòng)作研究”，所調(diào)查的結(jié)果如表3.22所示；進(jìn)行成本動(dòng)因分析，獲得的結(jié)果如表3.23所示。表3.22自用貨車(chē)送輸作業(yè)分析

作業(yè)編號(hào)作業(yè)名稱(chēng)作業(yè)描述12345678910開(kāi)車(chē)前檢查使用叉車(chē)進(jìn)行托盤(pán)裝載關(guān)車(chē)門(mén)事務(wù)作業(yè)

開(kāi)動(dòng)按線路行駛開(kāi)車(chē)門(mén)檢查卸下托盤(pán)

清掃事務(wù)作業(yè)開(kāi)車(chē)前對(duì)各種機(jī)件的檢查使用叉車(chē)，操作員一人用托盤(pán)裝載產(chǎn)品固定好裝載完成的產(chǎn)品，關(guān)上車(chē)門(mén)、封好開(kāi)車(chē)前，進(jìn)行“出車(chē)”等事務(wù)作業(yè)開(kāi)車(chē)發(fā)動(dòng)使用駕駛員一人，按路線行車(chē)到達(dá)后，開(kāi)車(chē)門(mén)，檢查產(chǎn)品使用叉車(chē)卸下托盤(pán)清掃貨車(chē)進(jìn)行后期事務(wù)處理表3.23物流作業(yè)與其對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因

作業(yè)編號(hào)作業(yè)名稱(chēng)成本動(dòng)因人工費(fèi)設(shè)備費(fèi)12345678910開(kāi)車(chē)前檢查使用叉車(chē)進(jìn)行托盤(pán)裝載關(guān)車(chē)門(mén)事務(wù)作業(yè)開(kāi)動(dòng)按線路行駛

開(kāi)車(chē)門(mén)檢查卸下托盤(pán)清掃事務(wù)作業(yè)所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間所需時(shí)間

使用時(shí)間

行駛距離

使用時(shí)間表3.24為調(diào)查分析自用貨車(chē)送輸時(shí)間的結(jié)果，包括構(gòu)成自用貨車(chē)送輸性能的各個(gè)物流作業(yè)，其所需的人數(shù)、次數(shù)、單位作業(yè)時(shí)間、總作業(yè)時(shí)間、燃料費(fèi)(平均每公里的燃料消耗量)、燃料消耗量等。物流作業(yè)與其對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因表3.24自用貨車(chē)送輸時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間物流作業(yè)的種類(lèi)成本動(dòng)因?qū)嶋H數(shù)：人數(shù)(人)×次數(shù)(次)×單位作業(yè)時(shí)間(分)=總作業(yè)時(shí)間(分)貨車(chē)裝載開(kāi)動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間開(kāi)車(chē)前檢查使用叉車(chē)進(jìn)行托盤(pán)裝載關(guān)車(chē)門(mén)事務(wù)作業(yè)開(kāi)動(dòng)1×1×3.0=3.01×32×1.5=48.01×1×2.0=2.01×1×5.0=5.01×1×8.0=8.0

裝載、開(kāi)動(dòng)合計(jì)時(shí)間66.0

按線路行駛1×1×420.0=420.0到達(dá)卸貨標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間開(kāi)車(chē)門(mén)檢查卸下托盤(pán)清掃事務(wù)作業(yè)1×1×2.0=2.01×32×1.5=48.01×1×5.0=5.01×1×1