任務五長期股權投資核算之成本法

項目四

對外投資

任務五

長期股權投資核算之成本法

知識準備一、長期股權投資相關知識（一）長期股權投資的含義●長期股權投資字面上的含義是：投資者長期持有的股權性質的對外投資。企業(yè)會計準則的定義是：長期股權投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業(yè)的權益性投資。長期股權投資有兩個基本特征：第一，它是股權性質的投資；第二，準備長期持有。知識準備（二）長期股權投資的類型1.投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的權益性投資（對子公司投資）2.投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資（對合營企業(yè)投資）3.投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響的權益性投資（對聯(lián)營企業(yè)投資）知識準備（三）長期股權投資的核算方法●長期股權投資核算有成本法和權益法兩種，具體采用哪一種方法？應根據(jù)長期股權投資的類型確定：（1）投資方能對被投資方實施控制的，采用成本法核算。（2）投資方與其他方對被投資方實施共同控制的，采用權益法核算（3）投資方對被投資方具有重大影響的，采用權益法核算。知識準備二、成本法的含義及適用范圍●成本法是指長期股權投資按投資成本計價核算的方法。成本法下，取得長期股權投資時，長期股權投資按其初始成本計價；持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長期股權投的賬面價值保持不變。成本法適用于企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資。知識準備三、成本法下長期股權投資核算的會計科目（一）“長期股權投資”科目●資產類科目，成本法下，“長期股權投資”科目核算長期股權投資的歷史成本。本科目應按被投資單位進行明細核算。（二）“應收股利”科目●資產類科目，核算企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。本科目應按被投資單位進行明細核算。知識準備（三）“投資收益”科目（見任務一）（四）“長期股權投資減值準備”科目●資產類備抵科目，核算企業(yè)長期股權投資的減值準備。本科目是“長期股權投資”科目的抵減科目。本科目應按被投資單位進行明細核算。業(yè)務處理一、以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資●以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權投資，以實際支付的價款及與取得該投資直接相關的手續(xù)費、傭金等，作為長期股權投資初始投資成本。如果實際支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，則確認為應收款項。業(yè)務處理●【例4-21】2022年2月10日，珠江公司以協(xié)議的方式購入天秀公司51%的股權，通過銀行支付投資款510萬元。珠江公司對天秀公司的股權投資準備長期持有，并采用成本法進行核算。珠江公司賬務處理如下。借：長期股權投資——天秀公司5,100,000

貸：銀行存款5,100,000天秀公司賬務處理如下。借：銀行存款5,100,000貸：實收資本——珠江公司5,100,000業(yè)務處理●【例4-22】2022年3月8日，珠江公司從上海證券交易所購入粵秀公司股票200萬股，支付價款20,500,000元（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利500,000元），準備長期持有，采用成本法核算。另支付交易費用20,000元，價外增值稅1,200元。4月12日珠江公司收到現(xiàn)金股利500,000元。珠江公司賬務處理如下。業(yè)務處理●3月8日，購入粵秀公司股票。借：長期股權投資——粵秀公司20,020,000

應收股利——粵秀公司500,000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1,200貸：其他貨幣資金——存出投資款20,521,200●4月12日，收到粵秀公司股利。借：其他貨幣資金——存出投資款500,000貸：應收利息——粵秀公司500,000業(yè)務處理二、持有期間的現(xiàn)金股利或利潤●長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按持股比例計算所獲得的現(xiàn)金股利或利潤確認為投資收益?！瘛纠?-23】沿用【例4-21】的資料，假如2023年2月18日，天秀公司宣告發(fā)放2022年度的現(xiàn)金股利300,000元。3月10日通過銀行支付現(xiàn)金利股300,000元。珠江公司的賬務處理如下。業(yè)務處理●2月18日，確認應收天秀股利。珠江公司應分得現(xiàn)金股利=300,000×51%=153,000（元）借：應收股利——天秀公司153,000

貸：投資收益——長期股權投資收益153,000●3月10日，收到天秀公司股利。借：銀行存款153,000

貸：應收股利——天秀公司153,000業(yè)務處理●天秀公司賬務處理如下。2月18日，分配現(xiàn)金股利。借：利潤分配——分配現(xiàn)金股利300,000貸：應付股利——珠江公司153,000——××公司147,000●3月10日，支付現(xiàn)金股利。借：應付股利——珠江公司153,000——××公司147,000貸：銀行存款300,000業(yè)務處理三、長期股權投資的減值●長期股權投資在按照規(guī)定核算其賬面價值的基礎上，如果在資產負債表日存在減值的跡象時，應當計提減值準備。計提減值準備時，應先估計長期股權投資可收回金額，然后將可收回金額低于賬面價值的差額確認為減值損失，計提減值準備?！裥枰⒁獾氖?，長期股權投資減值準備一經提取，在以后的會計期間不得轉回。業(yè)務處理●【例4-24】沿用【例4-21】的資料，假設珠江公司對天秀公司的長期股權投資于2022年12月31日估計可收回金額為480萬元，其賬面價值為510萬元，應計提減值準備30萬元。珠江公司的賬務處理如下：借：資產減值損失——計提長期股權投資減值準備300,000

貸：長期股權投資減值準備——天秀公司300,000業(yè)務處理四、長期股權投資的處置●長期股權投資處置時，實際收到的價款與該投資的賬面成本的差額確認為投資損益?！瘛纠?-25】沿用【例4-21】、【例4-24】的資料，假設珠江公司于2023年12月15日將持有的天秀公司51%的股份全部轉讓給粵昊公司，轉讓金額為520萬元，當日通過銀行收到轉讓款項。珠江公司的賬務處理如下。借：銀行存款5,200,000

長期股權投資減值準備——天秀公司300,000

貸：長期股權投資——天秀公司5,100,000

投資收益——長期股權投資收益400,000業(yè)務處理●天秀公司賬務處理如下。借：實收資本——珠江公司5,100,000貸：實收資本——粵昊公司5,100,000●粵昊公司賬務處理如下。借：長期股權投資——天秀公司5,200,000

貸：銀行存款5,200,000業(yè)務處理●假設此例長期股權投資的轉讓金額為460萬元，則珠江公司的賬務處理如下。借：銀行存款4,600,000

長期股權投資減值準備——天秀公司300,000

投資收益——長期股權投資收