《國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題淺析》8100字（論文）

國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題淺析目錄TOC\o"1-2"\h\u125271.1國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體情況 1176161.2國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題 7國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)于促進(jìn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)更好地履職盡責(zé)有其現(xiàn)實(shí)意義。研究國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀，有助于我們更好的理解房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的問(wèn)題和未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，也是下文構(gòu)建切實(shí)有效解決實(shí)務(wù)問(wèn)題的審計(jì)實(shí)施框架的基礎(chǔ)。本章將從總體開(kāi)展情況及存在問(wèn)題兩個(gè)方面對(duì)國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行闡述。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的總體情況國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展規(guī)模當(dāng)前國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)發(fā)展要求下不斷深入和完善，總體上呈現(xiàn)從“任中審計(jì)與離任審計(jì)相結(jié)合”向“以任中期間審計(jì)為主”的發(fā)展趨勢(shì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和其他審計(jì)機(jī)構(gòu)，以及理論界沿著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)己經(jīng)進(jìn)行了大量的探索，很多實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論成果已經(jīng)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則等相關(guān)規(guī)定中，但已有的工作還存在理論和實(shí)踐上的差距，現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)工作重在進(jìn)行指導(dǎo)，仍未形成適應(yīng)于各行業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)框架。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督重點(diǎn)對(duì)象之一，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在具體實(shí)行時(shí)還存在諸多問(wèn)題，按照現(xiàn)有政策規(guī)定和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)改進(jìn)提升對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平，具有重要意義。自兩辦印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐中得到更進(jìn)一步的加強(qiáng)，于是2016年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織印發(fā)了《第2205號(hào)準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作做出進(jìn)一步的指導(dǎo)和規(guī)范。審計(jì)署也于2017年起在《中國(guó)審計(jì)年鑒》“審計(jì)工作統(tǒng)計(jì)”篇章下加入“內(nèi)部審計(jì)情況統(tǒng)計(jì)表”模塊，其中包括對(duì)該年度全國(guó)內(nèi)部審計(jì)完成項(xiàng)目進(jìn)行的匯總統(tǒng)計(jì)。目前《中國(guó)審計(jì)年鑒》已實(shí)現(xiàn)截至2018年的相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)編著，下文對(duì)《中國(guó)審計(jì)年鑒》進(jìn)行整理，近年來(lái)我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展情況如表3.1所示。表3.12016.2017全國(guó)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展規(guī)模年份內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目總數(shù)其中：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目完成數(shù)占比（%）201620314451365976.72%201720602451532507.44%由表3.1可知，2016至2017年間，全國(guó)內(nèi)部審計(jì)完成項(xiàng)目總數(shù)雖有所減少，但是其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)占完成項(xiàng)目總數(shù)的比例有所增加，這與2015年“審計(jì)全覆蓋”的要求提出之后，各國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度日趨增加有密切關(guān)系，這一階段的政策強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的主體是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分。在政策召引下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)愈加重視，審計(jì)資源的分配和投入向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有所轉(zhuǎn)移。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展情況國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是其內(nèi)部審計(jì)部門每年的常規(guī)審計(jì)工作計(jì)劃之一，下面本文以JS房地產(chǎn)有限公司為例，分析其2020年度內(nèi)部審計(jì)完成項(xiàng)目的構(gòu)成情況，JS房地產(chǎn)公司是一個(gè)規(guī)模中等的國(guó)有房地產(chǎn)公司，經(jīng)營(yíng)狀態(tài)良好，以其為例說(shuō)明房地產(chǎn)行業(yè)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展情況，具有一定的代表性。（1）JS房地產(chǎn)有限公司基本情況JS房地產(chǎn)有限公司成立于2010年2月，為某大型央企二級(jí)單位的全資子公司。具有雄厚的工程總承包、建筑工程設(shè)計(jì)和資本運(yùn)作實(shí)力。自公司成立至今，嚴(yán)格按照上級(jí)公司的有關(guān)投資要求，結(jié)合集團(tuán)公司實(shí)際情況，采取一級(jí)市場(chǎng)摘牌、股權(quán)收購(gòu)、合作開(kāi)發(fā)等多種方式，實(shí)現(xiàn)土地儲(chǔ)備1221畝，規(guī)劃建筑面積216萬(wàn)平方米。公司下設(shè)投資開(kāi)發(fā)部、設(shè)計(jì)營(yíng)銷部、工程建設(shè)部、紀(jì)檢監(jiān)察辦公室、審計(jì)與法務(wù)部等10個(gè)部門。JS房地產(chǎn)公司有子公司10個(gè)（其中全資8個(gè)、控股2個(gè)），聯(lián)營(yíng)公司6個(gè)，分布于北京、南京、蘇州等九大城市。公司的內(nèi)部管理主要領(lǐng)導(dǎo)人員離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隨領(lǐng)導(dǎo)人員的任期終結(jié)不定期進(jìn)行，任中審計(jì)安排視需求和審計(jì)資源情況而定，公司本級(jí)和各二級(jí)單位的審計(jì)部會(huì)根據(jù)年初定下的審計(jì)計(jì)劃實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，或?qū)⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作與其它審計(jì)工作結(jié)合開(kāi)展，公司組織的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)委托各審計(jì)中心實(shí)施。（2）JS房地產(chǎn)公司2020年度內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目分配計(jì)劃本部分以JS房地產(chǎn)有限公司2020年度開(kāi)展的共40個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告為分析對(duì)象，統(tǒng)計(jì)不同的審計(jì)項(xiàng)目在總體中的比例，具體情況如表3.2所示。表3.2JS房地產(chǎn)集團(tuán)2020年度內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展情況審計(jì)項(xiàng)目類型項(xiàng)目數(shù)（個(gè)）占比（%）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)1021.74%任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)48.70%跟蹤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)613.04%年度經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)完成情況審計(jì)1634.78%工程專項(xiàng)管理審計(jì)48.70%項(xiàng)目過(guò)程審計(jì)24.35%工程虧損審計(jì)48.70%總計(jì)46100.00%通過(guò)統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)章程和2020年度審計(jì)工作計(jì)劃，JS房地產(chǎn)有限公司2020年共開(kāi)展了46個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，其中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目20個(gè)，占總數(shù)的43.48%，其中離任項(xiàng)目10個(gè)，任中項(xiàng)目4個(gè)，另外還有對(duì)以前年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的后續(xù)跟蹤項(xiàng)目6個(gè)，分別占總審計(jì)項(xiàng)目數(shù)的21.74%、8.7%和13.04%。從表3.5中可以看出，JS房地產(chǎn)公司2020年開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)量最多，其次是對(duì)年度經(jīng)營(yíng)的績(jī)效指標(biāo)完成情況的審計(jì)項(xiàng)目，可見(jiàn)房地產(chǎn)公司對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)較為關(guān)注。其中離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)量與任期結(jié)束的領(lǐng)導(dǎo)人員數(shù)量有關(guān)，跟蹤經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)量與以前年度實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)量有關(guān)，數(shù)據(jù)均具有波動(dòng)性，但是隨著領(lǐng)導(dǎo)人員的頻繁調(diào)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的開(kāi)展，集團(tuán)公司的離任審計(jì)項(xiàng)目在總項(xiàng)目數(shù)中的占比，一般在20%以上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)在總項(xiàng)目數(shù)的30%以上。經(jīng)過(guò)分析，可以看出JS房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及其后續(xù)整改情況愈發(fā)重視，現(xiàn)已形成領(lǐng)導(dǎo)人員“逢離必審”和“逢審必追”的良好局面，但仍存在任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目占比不足、審計(jì)資源不足、后續(xù)整改追蹤流于形式等問(wèn)題。（3）JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以上級(jí)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)章程和本級(jí)制度匯編為業(yè)務(wù)操作指南，具體審計(jì)流程情況如表3.3所示。表3.3JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)情況項(xiàng)目概述審計(jì)流程審計(jì)方法任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)單位（項(xiàng)目）負(fù)責(zé)人任職期間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立項(xiàng)并列入計(jì)劃→成立審計(jì)組→編制審計(jì)方案→編制并下達(dá)審計(jì)通知書(shū)→預(yù)審→實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)→出具審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）→征求被審計(jì)單位意見(jiàn)→報(bào)審計(jì)部審定審計(jì)報(bào)告→審計(jì)報(bào)告?zhèn)鏖?、簽署，涉及重大?wèn)題的向集團(tuán)公司黨委及董事會(huì)報(bào)告→下發(fā)審計(jì)決定書(shū)→落實(shí)被審單位整改→審計(jì)資料立卷歸檔聽(tīng)取了履職情況的述職報(bào)告、對(duì)分公司部分中層及以上干部進(jìn)行訪談、重點(diǎn)審查任職期間的會(huì)計(jì)檔案、相關(guān)經(jīng)濟(jì)合同及其他相關(guān)資料離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)單位（項(xiàng)目）負(fù)責(zé)人任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)離、任免、辭職、退休等事項(xiàng)前進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)過(guò)對(duì)20份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間公司的收入、成本費(fèi)用及利潤(rùn)的真實(shí)完整性，資產(chǎn)負(fù)債、債權(quán)債務(wù)等進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中采取的措施及其效果，所采取的審計(jì)方法和手段較少且簡(jiǎn)單。JS房地產(chǎn)有限公司出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容模塊如表3.4所示。表3.4JS房地產(chǎn)有限公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告模塊項(xiàng)目模塊具體內(nèi)容離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告基本情況主管領(lǐng)導(dǎo)任職情況經(jīng)濟(jì)責(zé)任期間劃分任期財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況任期主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況合同簽訂情況經(jīng)營(yíng)指標(biāo)情況資金管理情況安全生產(chǎn)及質(zhì)量管理情況人均產(chǎn)值、利潤(rùn)及人均收入情況特殊業(yè)務(wù)投資收益情況任期主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)（如企業(yè)規(guī)模、品牌創(chuàng)立、科研工作、獎(jiǎng)項(xiàng)等）存在的主要問(wèn)題以前年度審計(jì)、檢查及巡視問(wèn)題整改落實(shí)情況審計(jì)意見(jiàn)及建議審計(jì)結(jié)論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后續(xù)整改情況報(bào)告審計(jì)目的基本情況審計(jì)報(bào)告內(nèi)容概述整改情況概述整改具體實(shí)施情況已基本完成整改的問(wèn)題事項(xiàng)對(duì)形成既定事實(shí)無(wú)法整改，但是通過(guò)制定措施或修訂制度加以規(guī)范的事項(xiàng)已進(jìn)行整改但整改工作未結(jié)束事項(xiàng)未有效進(jìn)行整改的事項(xiàng)審計(jì)整改情況總體評(píng)價(jià)從審計(jì)報(bào)告模塊可以看出，JS房地產(chǎn)有限公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)完成情況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況的審計(jì)，忽略了領(lǐng)導(dǎo)人員履行國(guó)家重大方針政策、決策部署情況、內(nèi)控制度情況等的審計(jì)，審計(jì)對(duì)象上忽略了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“人格化”的要求，將領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況審計(jì)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在一定程度上混淆，且在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面沒(méi)有對(duì)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行區(qū)分。新規(guī)前后國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的變化2019年7月兩辦《規(guī)定》對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做出了新的部署安排，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作迎接更高的時(shí)代要求意義重大。本部分以JS房地產(chǎn)公司為例，闡述新規(guī)出臺(tái)前后房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的變化，以反映新規(guī)在房地產(chǎn)企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中的落實(shí)情況。（1）新規(guī)前國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況①經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以離任審計(jì)項(xiàng)目為主。從2017年開(kāi)始，JS房地產(chǎn)集團(tuán)印發(fā)指導(dǎo)意見(jiàn)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在原來(lái)“逢離任必委托、逢委托必審計(jì)”的基礎(chǔ)上，提出“領(lǐng)導(dǎo)人員任期滿3年必審計(jì)1次”的要求，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐漸由事后審計(jì)監(jiān)督向事后與事中監(jiān)督相結(jié)合發(fā)展。但截止2019年，64%的審計(jì)項(xiàng)目以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式開(kāi)展，36%的審計(jì)項(xiàng)目以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方式開(kāi)展，與新規(guī)中“以任職期間審計(jì)為主”的要求還有差距，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的時(shí)效性不強(qiáng)，亟需提高任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的比例。②經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)以財(cái)務(wù)收支為主。以JS房地產(chǎn)集團(tuán)2019年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)方案為例，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容的分析可以看出，近半的查證點(diǎn)是圍繞“任職期間單位財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、遵紀(jì)守法情況”。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，大量的審計(jì)資源投入在此方面，相關(guān)的審計(jì)查證方法也多以對(duì)財(cái)務(wù)賬項(xiàng)的審計(jì)方法為主，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況關(guān)注較少，沒(méi)有體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“人格化”特點(diǎn)。③經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)模糊。依據(jù)2010年發(fā)布的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為：直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)實(shí)踐中，通常按直接責(zé)任“一事一界定”、主管責(zé)任“綜合界定”等原則開(kāi)展，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界定重視不足，往往存在只要與本次審計(jì)相關(guān)的問(wèn)題均界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的情況?；趥鹘y(tǒng)審計(jì)工作的實(shí)際背景，在責(zé)任界定中也未考慮“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”等因素。（2）新規(guī)后國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況①改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施期間。JS房地產(chǎn)集團(tuán)根據(jù)新規(guī)中“以任職期間審計(jì)為主”的相關(guān)要求，結(jié)合離任審計(jì)“逢委托必審計(jì)”的工作安排，進(jìn)一步增加“任中審計(jì)”的比重，提高審計(jì)的時(shí)效性。審計(jì)部門加強(qiáng)與集團(tuán)組織人事部門的溝通聯(lián)系，從集團(tuán)全局戰(zhàn)略安排層面優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目管理，在審計(jì)計(jì)劃安排之前，應(yīng)全面梳理下屬各單位領(lǐng)導(dǎo)人員任職信息，及時(shí)安排開(kāi)展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。一是考慮領(lǐng)導(dǎo)人員調(diào)任離任周期和集團(tuán)審計(jì)力量情況，協(xié)調(diào)安排審計(jì)項(xiàng)目；二是對(duì)年內(nèi)達(dá)到法定退休年齡的被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員提前安排審計(jì)；三是對(duì)即將達(dá)到任職三年并未開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員及時(shí)安排審計(jì)。盡可能提高任中審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量占比，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移。②改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方法。2019新規(guī)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)體現(xiàn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任全方位全過(guò)程的監(jiān)督，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)貫徹執(zhí)行方針政策、決策部署，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等非財(cái)務(wù)性內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。Z房地產(chǎn)集團(tuán)根據(jù)2019新規(guī)指導(dǎo)精神，應(yīng)在傳統(tǒng)審計(jì)方法基礎(chǔ)上，不斷改進(jìn)方式和創(chuàng)新方法，積極適應(yīng)新規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的要求和各種變化。一是體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“人格化”特點(diǎn)。重視對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員履職特點(diǎn)的了解，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的領(lǐng)導(dǎo)分工情況、分管部門或單位相關(guān)情況，領(lǐng)導(dǎo)人員在“三重一大”流程中的決策權(quán)限。二是要突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。按照新規(guī)要求，審計(jì)方案在編制過(guò)程中應(yīng)合理設(shè)置各方面內(nèi)容對(duì)應(yīng)查證要點(diǎn)，注重其深度和廣度，推動(dòng)審計(jì)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策決策部署落實(shí)情況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策情況等相關(guān)情況的查證力度，細(xì)化相關(guān)內(nèi)容，明確查證要求。③改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任界定。JS房地產(chǎn)集團(tuán)依據(jù)2019新規(guī)要求，取消了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的主管責(zé)任，整合到領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任中，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任直接分為“直接責(zé)任”或者“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，并且強(qiáng)調(diào)對(duì)審計(jì)中未涉及的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。認(rèn)真貫徹落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”重要要求，在全面充分審計(jì)查證的基礎(chǔ)上，對(duì)于符合“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”情況的問(wèn)題，做到有記錄、可追溯、可檢查，使審計(jì)結(jié)論經(jīng)得起檢驗(yàn)，提升審計(jì)責(zé)任認(rèn)定的權(quán)威性。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)工作也發(fā)生了巨大變化，房地產(chǎn)行業(yè)也迎來(lái)了新一輪的宏觀調(diào)控。新時(shí)代帶來(lái)新機(jī)遇，也提出新要求，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨著全新的挑戰(zhàn)，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅存在國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的共性問(wèn)題，還因?yàn)樽陨矸康禺a(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)存在一些特殊問(wèn)題，這些問(wèn)題成為內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的難點(diǎn)痛點(diǎn)，亟待研究和解決。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)普遍性問(wèn)題（1）“先離后審”與政策精神相悖2010年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》強(qiáng)調(diào)“以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)結(jié)果來(lái)指導(dǎo)干部的聘任”，闡明對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)先審后離，對(duì)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作結(jié)束后，再對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行調(diào)任。而目前在現(xiàn)實(shí)中仍然是領(lǐng)導(dǎo)人員離任之后，審計(jì)部門才將離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。在被審計(jì)對(duì)象已經(jīng)調(diào)離或升遷的情況下，審計(jì)結(jié)果沒(méi)有得到足夠重視，對(duì)被審計(jì)對(duì)象剛性約束不足，而對(duì)于接任領(lǐng)導(dǎo)而言，配合審計(jì)不積極，甚至有些單位出現(xiàn)推諉的情況，導(dǎo)致審計(jì)人員調(diào)查取證難，審計(jì)難以查深查透，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)資源無(wú)法滿足工作需求國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常帶有突發(fā)性質(zhì)，審計(jì)人員常常面臨任務(wù)重、時(shí)間短、人員不足的情況。國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展至今，在理論和實(shí)務(wù)中均取得了不錯(cuò)的成效，但是在具體工作中仍然缺少充分的指導(dǎo)。一方面，審前調(diào)查不到位、被審計(jì)單位人員不配合、資料完整性受限、領(lǐng)導(dǎo)人員舞弊等均會(huì)成為審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的掣肘。另一方面，審計(jì)人員受限于審計(jì)資源不足等原因，較難分辨出其中的問(wèn)題。再加上國(guó)有企業(yè)普遍存在嚴(yán)格的編制數(shù)量控制，審計(jì)部門審計(jì)人員較少，審計(jì)任務(wù)重、時(shí)間緊，審計(jì)內(nèi)容繁多，很難保證有足夠時(shí)間去收集所需的全部資料，而國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式多樣、經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜，有的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部管理制度尚不完善，審計(jì)工作的難度不言而喻。（3）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有待加強(qiáng)完善審計(jì)整改面臨壓力，問(wèn)責(zé)整改難以落實(shí)。一方面，審計(jì)整改多以被審計(jì)單位自查自改為主，審計(jì)人員又面臨管理層的壓力或干擾，容易在審計(jì)工作中規(guī)避重點(diǎn)；另一方面，新任管理人員出于對(duì)任期內(nèi)業(yè)績(jī)的考慮，對(duì)歷史遺留問(wèn)題的處理較為消極，往往導(dǎo)致整改落實(shí)和問(wèn)責(zé)處理不到位。審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的主體分散在各個(gè)部門，各成員單位往往對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識(shí)存在偏差，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上沒(méi)有形成完善的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不夠深入。多數(shù)情況下只是內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)部門在結(jié)果運(yùn)用上既沒(méi)有人事任免建議權(quán)、也沒(méi)有黨紀(jì)政紀(jì)處分建議權(quán)，以致審計(jì)結(jié)果得不到合理轉(zhuǎn)化，甚至出現(xiàn)了相同問(wèn)題屢查屢犯的現(xiàn)象，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題整改不徹底，審計(jì)成果流于形式，審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議難以落實(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特殊難點(diǎn)（1）審計(jì)較難考評(píng)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)質(zhì)量的情況由于較高的資產(chǎn)負(fù)債率和較長(zhǎng)的投資回報(bào)期，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，基于企業(yè)高杠桿的特性，加上融資困難、投資回報(bào)期長(zhǎng)的普遍性，領(lǐng)導(dǎo)人員需時(shí)刻對(duì)引起企業(yè)資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)保持警惕，在追求經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)也需要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量，尤其需要關(guān)注引起資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)的情況，對(duì)企業(yè)新發(fā)生的增加經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的情況負(fù)責(zé)，如新增的不良資產(chǎn)、重大損失、不良投資、資產(chǎn)閑置等，引起足夠重視。同時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量結(jié)果的凸顯通常具有滯后性，在領(lǐng)導(dǎo)人員任職當(dāng)期，一方面審計(jì)人員較難準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)出未來(lái)期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量情況，另一方面，還需要對(duì)當(dāng)期新增的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析，以較為客觀公正地判定是否為當(dāng)期任職的領(lǐng)導(dǎo)人員的責(zé)任，這成為房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難點(diǎn)之一。（2）舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)質(zhì)量難以保證房地產(chǎn)行業(yè)屬于高利潤(rùn)行業(yè)，而我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)近年來(lái)的持續(xù)升溫更促進(jìn)了房地產(chǎn)項(xiàng)目收益水平的提高；加之房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)兼具規(guī)劃性強(qiáng)、投資額大、建設(shè)期長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)較多等特點(diǎn)，客觀上為房地產(chǎn)企業(yè)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)或偷逃稅金創(chuàng)造了動(dòng)機(jī)與條件。在自身利益驅(qū)使下發(fā)生舞弊和錯(cuò)報(bào)的可能性較大。國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的舞弊問(wèn)題，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是作為國(guó)有企業(yè)存在的“所有者缺位”引發(fā)的貪污腐敗問(wèn)題，另一個(gè)是作為房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈條長(zhǎng)、尋租點(diǎn)多導(dǎo)致的舞弊現(xiàn)象頻發(fā)。國(guó)有企業(yè)的最終產(chǎn)權(quán)歸全體人民共同所有，但人民沒(méi)有辦法直接行使所有權(quán)，于是由政府代為行使所有權(quán)，政府又將該項(xiàng)所有權(quán)委托給各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，形成了多層委托代理關(guān)系鏈。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)只具有對(duì)所管理資產(chǎn)的控制權(quán)，而不具有對(duì)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。這種控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分離，使得各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督國(guó)有資產(chǎn)的內(nèi)在動(dòng)力，出現(xiàn)國(guó)有企業(yè)“所有者缺位”的情況。這種情況很大概率上導(dǎo)致了國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)由于缺乏深層次激勵(lì)和有效監(jiān)管而貪污腐敗問(wèn)題頻發(fā)的現(xiàn)象。由于房地產(chǎn)企業(yè)外部鏈條長(zhǎng)且復(fù)雜，導(dǎo)致企業(yè)尋租點(diǎn)多、舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大。一方面房地產(chǎn)行業(yè)涉及的外部企業(yè)或部門較多，尋租者主體甚廣，除各級(jí)政府、建設(shè)、規(guī)劃、房屋管理、土地管理、審計(jì)稅務(wù)等部門外，房地產(chǎn)領(lǐng)域的尋租者還包括銀行、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)內(nèi)部，甚至還包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)承包者、居民戶等。另一方面房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的環(huán)節(jié)較多，尋租點(diǎn)較多，如營(yíng)銷環(huán)節(jié)是房企內(nèi)部人員貪腐的重災(zāi)區(qū)，當(dāng)房源供不應(yīng)求時(shí)，掌握房源就掌握了權(quán)力，茶水費(fèi)、倒賣房號(hào)都成為舞弊方式；如項(xiàng)目并購(gòu)、土地轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)頻繁發(fā)生且有大量機(jī)會(huì)與