補(bǔ)充三 應(yīng)收賬款課件

第三部分應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1、應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，它通常屬于一年內(nèi)收回的短期債權(quán)。2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)是應(yīng)收賬款確認(rèn)的標(biāo)志及參照。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件參見(jiàn)第十二章內(nèi)容。3、應(yīng)收賬款的確認(rèn)依據(jù)發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)貨單、商品出庫(kù)單等。第三部分應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）應(yīng)收賬款1（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量理論上：以未來(lái)收到現(xiàn)金的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。實(shí)務(wù)中：以交易發(fā)生日的實(shí)際發(fā)生額作為入賬價(jià)值。在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓等因素。

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）1、商業(yè)折扣含義：因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多而給予的折扣（交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生）。表示方式：一般用售價(jià)的一定百分比來(lái)表示。對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)量的影響：應(yīng)按發(fā)票價(jià)格中扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量理論上：以未來(lái)收到現(xiàn)金的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值2

2、現(xiàn)金折扣含義：及時(shí)付款的折扣（交易發(fā)生后付款時(shí)產(chǎn)生）。表示方式：如“2/10，N/30”等。（注意準(zhǔn)確理解2、10、30等的含義）會(huì)計(jì)處理方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行核算。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）3、銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓含義：產(chǎn)品本身原因發(fā)生的退回或折讓?zhuān)ń灰装l(fā)生后產(chǎn)生）。會(huì)計(jì)處理方法：按退回或折讓金額調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。2、現(xiàn)金折扣一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）3、銷(xiāo)售退回3二、應(yīng)收賬款的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款（雙重性質(zhì)賬戶）借方貸方應(yīng)收已收

余額：未收（債權(quán)）

余額：預(yù)收（債務(wù)）二、應(yīng)收賬款的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收已收余額：未收4（二）賬務(wù)處理流程借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理發(fā)生收回(債務(wù)重組方式收回的應(yīng)收賬款見(jiàn)后面章節(jié))二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）（二）賬務(wù)處理流程借：應(yīng)收賬款借：銀行存款賬務(wù)處理發(fā)生收回(5【補(bǔ)充例1】

A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，貨款117,000元，其中商品價(jià)款100,000元，增值稅17,000元（假設(shè)增值稅稅率為17%），為B企業(yè)代墊的運(yùn)雜費(fèi)500元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）銷(xiāo)售成立、符合收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000銀行存款500企業(yè)收回貨款時(shí)：借：銀行存款117,500貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,500【補(bǔ)充例1】二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）銷(xiāo)售成立、符合收入確認(rèn)條6若A企業(yè)給予B企業(yè)5%的商業(yè)折扣，那么A企業(yè)銷(xiāo)售商品的價(jià)款為95,000元[即100,000×（1－5%）]，增值稅為16,150元（即95,000×17%），則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）銷(xiāo)售成立、符合收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)111,150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16,150企業(yè)收回貨款時(shí)：借：銀行存款111,150貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)111,150若A企業(yè)給予B企業(yè)5%的商業(yè)折扣，那么A企業(yè)銷(xiāo)售商品的價(jià)款7【補(bǔ)充例2】承例1，假設(shè)沒(méi)有發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)，若A企業(yè)規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30。則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？

二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）按總價(jià)法進(jìn)行核算（重點(diǎn)掌握?。。。?）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000（2）若在10天之內(nèi)收到貨款，現(xiàn)金折扣：117,000×2%=2,340（元）借：銀行存款114,660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,340貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000（3）若在10天之后收到貨款，則無(wú)現(xiàn)金折扣借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000【補(bǔ)充例2】承例1，假設(shè)沒(méi)有發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)，若A企業(yè)規(guī)定的現(xiàn)金8若按凈價(jià)法核算（了解與總價(jià)法不同即可）（1）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額記錄銷(xiāo)售收入，則銷(xiāo)售凈額=100,000－117,000×2%=97,660（元）借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)114,660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入97,660應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000（2）在10天之內(nèi)，收到貨款，則現(xiàn)金折扣：117,000×2%=2,340（元）借：銀行存款114,660貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)114,660（3）在10天之后，收到貨款，沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金折扣，將原扣除的現(xiàn)金折扣金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)114,660財(cái)務(wù)費(fèi)用2,340二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）若按凈價(jià)法核算（了解與總價(jià)法不同即可）二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)9【補(bǔ)充例3】承例2，若B企業(yè)購(gòu)貨后發(fā)現(xiàn)商品與合同要求不符，要求退回所購(gòu)商品。已銷(xiāo)商品成本60,000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？（與退回相關(guān)處理有3種可能情形，我們?cè)诖酥徽f(shuō)明其中最基本的一種情形：退回發(fā)生在確認(rèn)收入以后、年度結(jié)賬以前）二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）（1）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,000貸：庫(kù)存商品60,00（2）發(fā)生銷(xiāo)售（全部）退回時(shí)——作與確認(rèn)收入時(shí)相反的分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000借：庫(kù)存商品60,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,000【補(bǔ)充例3】承例2，若B企業(yè)購(gòu)貨后發(fā)現(xiàn)商品與合同要求不符，要10（3）發(fā)生銷(xiāo)售（部分）退回時(shí)——如假設(shè)退回銷(xiāo)售的10%，則

應(yīng)沖減的銷(xiāo)售收入額=100,000×10%=10,000（元）應(yīng)沖減的增值稅稅額=17,000×10%=1,700（元）應(yīng)沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=60,000×10%=6,000（元）增加的存貨=60，000×10%=6,000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)11,700借：庫(kù)存商品6,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6,000二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）（4）若銷(xiāo)售該批商品后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓——如假設(shè)折讓5%銷(xiāo)售收入應(yīng)沖減的金額=100,000×5%=5,000（元）應(yīng)沖減的增值稅額=17,000×5%=850（元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)5,850（3）發(fā)生銷(xiāo)售（部分）退回時(shí)——如假設(shè)退回銷(xiāo)售的10%，則二11三、應(yīng)收賬款減值損失（一）概念應(yīng)收賬款減值是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生應(yīng)收賬款減值而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)之為應(yīng)收賬款減值損失或壞賬損失。（二）應(yīng)收賬款減值損失的測(cè)試

應(yīng)收賬款作為金融資產(chǎn)的一項(xiàng)內(nèi)容，也應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，參照相關(guān)證據(jù)，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)有跡象表明企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，則需要對(duì)減值的金額進(jìn)行確認(rèn)。

三、應(yīng)收賬款減值損失（一）概念12（三）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量

當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試后，若表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值，則要對(duì)應(yīng)收賬款減值損失進(jìn)行核算。具體的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）（三）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）131.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不考慮應(yīng)收賬款可能發(fā)生的減值損失，而是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：不符合謹(jǐn)慎性及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，易虛增利潤(rùn)、夸大前期應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。我國(guó)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）（四）應(yīng)收賬款減值損失的核算1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法我國(guó)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法三、應(yīng)收賬款減值損失（142.備抵法（必須掌握內(nèi)容?。。。?/p>

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被實(shí)際確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：合理配比，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。缺點(diǎn)：增加了核算工作量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用該方法核算應(yīng)收賬款減值損失三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）2.備抵法（必須掌握內(nèi)容?。。。┪覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用該方15備抵法下相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理模式：會(huì)計(jì)期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）特別提醒：這兩個(gè)分錄絕對(duì)不允許合并！??！備抵法下相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理模式：三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）特16三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）估計(jì)壞賬損失的方法——如何確定期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備？（1）應(yīng)收賬款余額百分比法公式：

本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

＝本期期末應(yīng)收賬款的余額×估計(jì)的壞賬損失率

－/+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸/借方余額三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）估計(jì)壞賬損失的方法——如何確定期末17華聯(lián)公司從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年末應(yīng)收賬款的余額為2,400,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。2007年末壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12,000元借：資產(chǎn)減值損失12,000貸：壞賬準(zhǔn)備12,000

【補(bǔ)充例4】2008年3月，確認(rèn)壞賬3,200元無(wú)法收回

借：壞賬準(zhǔn)備3,200貸：應(yīng)收賬款3,200華聯(lián)公司從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年末應(yīng)收賬款的182008年末，公司應(yīng)收賬款余額2,880,000元。

2008年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2,880,000×5‰－12,000+3,200=5,600(元)借:資產(chǎn)減值損失5,600貸:壞賬準(zhǔn)備5,6002009年3月，確認(rèn)壞賬4,000元無(wú)法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備4,000貸：應(yīng)收賬款4,0002008年末，公司應(yīng)收賬款余額2,880,000元。2009192009年末,應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。

2009年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2,000,000×5‰－14,400+4,000－

3,000=－3,400元

借:壞賬準(zhǔn)備3,400貸:資產(chǎn)減值損失

3,4002009年7月,公司3月已沖銷(xiāo)的壞賬又收回3,000:

借:應(yīng)收賬款3,000貸:壞賬準(zhǔn)備3,000同時(shí)借:銀行存款3,000貸:應(yīng)收賬款3,0002009年末,應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。2009年20三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）2、賬齡分析法公式：

本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

＝∑（各賬齡應(yīng)收賬款余額×各賬齡壞賬%）

－/+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸/借方余額【補(bǔ)充例5】A企業(yè)某期初壞賬準(zhǔn)備為貸方余額3,000元，該企業(yè)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，期末應(yīng)收賬款賬齡分析及估計(jì)壞賬損失如表2-1。三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）2、賬齡分析法公式：

本期期末應(yīng)21三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）表2-1應(yīng)收賬款賬齡分析及估計(jì)壞賬損失

2007年12月31日單位：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額未到期過(guò)期1個(gè)月過(guò)期3個(gè)月過(guò)期6個(gè)月過(guò)期1年250,000200,000100,00080,00050,0001%3%5%10%20%2,5006,0005,0008,00010,000合計(jì)680,00031,5002007年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=31,500－3,000=28,500作會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失28,500貸：壞賬準(zhǔn)備28,500三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）表2-1應(yīng)收賬款22三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）（3）銷(xiāo)貨百分比法(賒銷(xiāo)百分比法)公式：

本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

＝本期賒銷(xiāo)的金額×估計(jì)的壞賬損失率

【補(bǔ)充例6】A企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，估計(jì)壞賬損失率為5%，假設(shè)壞賬準(zhǔn)備無(wú)期初余額，第一年賒銷(xiāo)總額60,000元，第二年確認(rèn)一筆壞賬損失2,000元，第二年的賒銷(xiāo)總額為30,000元，第三年已核銷(xiāo)的壞賬2,000元又被收回，當(dāng)年賒銷(xiāo)總額45,000元。三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）（3）銷(xiāo)貨百分比法(賒銷(xiāo)百分比法)23三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）作會(huì)計(jì)分錄如下：第一年期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失3,000貸：壞賬準(zhǔn)備3,000第二年確認(rèn)壞賬損失借：壞賬準(zhǔn)備2,000貸：應(yīng)收賬款2,000第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=30,000×5%=1,500（元）借：資產(chǎn)減值損失1,500貸：壞賬準(zhǔn)備1,500第三年收回被核銷(xiāo)的壞賬借：應(yīng)收賬款2,000貸：壞賬準(zhǔn)備2,000借：銀行存款2,000貸：應(yīng)收賬款2,000第三年期末壞賬準(zhǔn)備余額=45,000×5%=2,250（元）借：資產(chǎn)減值損失2,250貸：壞賬準(zhǔn)備2,250三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）作會(huì)計(jì)分錄如下：24第三部分應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)

1、應(yīng)收賬款的含義應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，它通常屬于一年內(nèi)收回的短期債權(quán)。2、應(yīng)收賬款的確認(rèn)條件營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)是應(yīng)收賬款確認(rèn)的標(biāo)志及參照。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)條件參見(jiàn)第十二章內(nèi)容。3、應(yīng)收賬款的確認(rèn)依據(jù)發(fā)票、購(gòu)銷(xiāo)合同、發(fā)貨單、商品出庫(kù)單等。第三部分應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（一）應(yīng)收賬款25（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量理論上：以未來(lái)收到現(xiàn)金的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。實(shí)務(wù)中：以交易發(fā)生日的實(shí)際發(fā)生額作為入賬價(jià)值。在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)還應(yīng)考慮銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓等因素。

一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）1、商業(yè)折扣含義：因購(gòu)買(mǎi)數(shù)量多而給予的折扣（交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生）。表示方式：一般用售價(jià)的一定百分比來(lái)表示。對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)量的影響：應(yīng)按發(fā)票價(jià)格中扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量理論上：以未來(lái)收到現(xiàn)金的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值26

2、現(xiàn)金折扣含義：及時(shí)付款的折扣（交易發(fā)生后付款時(shí)產(chǎn)生）。表示方式：如“2/10，N/30”等。（注意準(zhǔn)確理解2、10、30等的含義）會(huì)計(jì)處理方法：總價(jià)法和凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般采用總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行核算。一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）3、銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓含義：產(chǎn)品本身原因發(fā)生的退回或折讓?zhuān)ń灰装l(fā)生后產(chǎn)生）。會(huì)計(jì)處理方法：按退回或折讓金額調(diào)整應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。2、現(xiàn)金折扣一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量（續(xù)）3、銷(xiāo)售退回27二、應(yīng)收賬款的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收賬款（雙重性質(zhì)賬戶）借方貸方應(yīng)收已收

余額：未收（債權(quán)）

余額：預(yù)收（債務(wù)）二、應(yīng)收賬款的核算（一）賬戶設(shè)置應(yīng)收已收余額：未收28（二）賬務(wù)處理流程借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）等借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款賬務(wù)處理發(fā)生收回(債務(wù)重組方式收回的應(yīng)收賬款見(jiàn)后面章節(jié))二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）（二）賬務(wù)處理流程借：應(yīng)收賬款借：銀行存款賬務(wù)處理發(fā)生收回(29【補(bǔ)充例1】

A企業(yè)向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，貨款117,000元，其中商品價(jià)款100,000元，增值稅17,000元（假設(shè)增值稅稅率為17%），為B企業(yè)代墊的運(yùn)雜費(fèi)500元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）銷(xiāo)售成立、符合收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000銀行存款500企業(yè)收回貨款時(shí)：借：銀行存款117,500貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,500【補(bǔ)充例1】二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）銷(xiāo)售成立、符合收入確認(rèn)條30若A企業(yè)給予B企業(yè)5%的商業(yè)折扣，那么A企業(yè)銷(xiāo)售商品的價(jià)款為95,000元[即100,000×（1－5%）]，增值稅為16,150元（即95,000×17%），則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）銷(xiāo)售成立、符合收入確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)111,150貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入95,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）16,150企業(yè)收回貨款時(shí)：借：銀行存款111,150貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)111,150若A企業(yè)給予B企業(yè)5%的商業(yè)折扣，那么A企業(yè)銷(xiāo)售商品的價(jià)款31【補(bǔ)充例2】承例1，假設(shè)沒(méi)有發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)，若A企業(yè)規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30。則A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？

二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）按總價(jià)法進(jìn)行核算（重點(diǎn)掌握?。。。?）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000（2）若在10天之內(nèi)收到貨款，現(xiàn)金折扣：117,000×2%=2,340（元）借：銀行存款114,660

財(cái)務(wù)費(fèi)用2,340貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000（3）若在10天之后收到貨款，則無(wú)現(xiàn)金折扣借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000【補(bǔ)充例2】承例1，假設(shè)沒(méi)有發(fā)生代墊運(yùn)費(fèi)，若A企業(yè)規(guī)定的現(xiàn)金32若按凈價(jià)法核算（了解與總價(jià)法不同即可）（1）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按扣除現(xiàn)金折扣后的凈額記錄銷(xiāo)售收入，則銷(xiāo)售凈額=100,000－117,000×2%=97,660（元）借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)114,660貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入97,660應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000（2）在10天之內(nèi)，收到貨款，則現(xiàn)金折扣：117,000×2%=2,340（元）借：銀行存款114,660貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)114,660（3）在10天之后，收到貨款，沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金折扣，將原扣除的現(xiàn)金折扣金額沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：銀行存款117,000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)114,660財(cái)務(wù)費(fèi)用2,340二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）若按凈價(jià)法核算（了解與總價(jià)法不同即可）二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)33【補(bǔ)充例3】承例2，若B企業(yè)購(gòu)貨后發(fā)現(xiàn)商品與合同要求不符，要求退回所購(gòu)商品。已銷(xiāo)商品成本60,000元。A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理？（與退回相關(guān)處理有3種可能情形，我們?cè)诖酥徽f(shuō)明其中最基本的一種情形：退回發(fā)生在確認(rèn)收入以后、年度結(jié)賬以前）二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）（1）銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,000貸：庫(kù)存商品60,00（2）發(fā)生銷(xiāo)售（全部）退回時(shí)——作與確認(rèn)收入時(shí)相反的分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17,000貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)117,000借：庫(kù)存商品60,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,000【補(bǔ)充例3】承例2，若B企業(yè)購(gòu)貨后發(fā)現(xiàn)商品與合同要求不符，要34（3）發(fā)生銷(xiāo)售（部分）退回時(shí)——如假設(shè)退回銷(xiāo)售的10%，則

應(yīng)沖減的銷(xiāo)售收入額=100,000×10%=10,000（元）應(yīng)沖減的增值稅稅額=17,000×10%=1,700（元）應(yīng)沖減的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=60,000×10%=6,000（元）增加的存貨=60，000×10%=6,000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1,700貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)11,700借：庫(kù)存商品6,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6,000二、應(yīng)收賬款的核算（續(xù)）（4）若銷(xiāo)售該批商品后，發(fā)生銷(xiāo)售折讓——如假設(shè)折讓5%銷(xiāo)售收入應(yīng)沖減的金額=100,000×5%=5,000（元）應(yīng)沖減的增值稅額=17,000×5%=850（元）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5,000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)5,850（3）發(fā)生銷(xiāo)售（部分）退回時(shí)——如假設(shè)退回銷(xiāo)售的10%，則二35三、應(yīng)收賬款減值損失（一）概念應(yīng)收賬款減值是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生應(yīng)收賬款減值而產(chǎn)生的損失，稱(chēng)之為應(yīng)收賬款減值損失或壞賬損失。（二）應(yīng)收賬款減值損失的測(cè)試

應(yīng)收賬款作為金融資產(chǎn)的一項(xiàng)內(nèi)容，也應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，參照相關(guān)證據(jù)，對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，當(dāng)有跡象表明企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，則需要對(duì)減值的金額進(jìn)行確認(rèn)。

三、應(yīng)收賬款減值損失（一）概念36（三）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量

當(dāng)企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試后，若表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值，則要對(duì)應(yīng)收賬款減值損失進(jìn)行核算。具體的核算方法有直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）（三）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）371.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不考慮應(yīng)收賬款可能發(fā)生的減值損失，而是在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)注銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：賬務(wù)處理簡(jiǎn)單；缺點(diǎn)：不符合謹(jǐn)慎性及收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，易虛增利潤(rùn)、夸大前期應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。我國(guó)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）（四）應(yīng)收賬款減值損失的核算1.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法我國(guó)不允許采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法三、應(yīng)收賬款減值損失（382.備抵法（必須掌握內(nèi)容?。。。?/p>

備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備金，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或者部分被實(shí)際確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：合理配比，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。缺點(diǎn)：增加了核算工作量。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用該方法核算應(yīng)收賬款減值損失三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）2.備抵法（必須掌握內(nèi)容?。。。┪覈?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用該方39備抵法下相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理模式：會(huì)計(jì)期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）特別提醒：這兩個(gè)分錄絕對(duì)不允許合并！！！備抵法下相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理模式：三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）特40三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）估計(jì)壞賬損失的方法——如何確定期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備？（1）應(yīng)收賬款余額百分比法公式：

本期期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

＝本期期末應(yīng)收賬款的余額×估計(jì)的壞賬損失率

－/+計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸/借方余額三、應(yīng)收賬款減值損失（續(xù)）估計(jì)壞賬損失的方法——如何確定期末41華聯(lián)公司從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年末應(yīng)收賬款的余額為2,400,000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為5‰。2007年末壞賬準(zhǔn)備提取額=2400000×5‰=12,000元借：資產(chǎn)減值損失12,000貸：壞賬準(zhǔn)備12,000

【補(bǔ)充例4】2008年3月，確認(rèn)壞賬3,200元無(wú)法收回

借：壞賬準(zhǔn)備3,200貸：應(yīng)收賬款3,200華聯(lián)公司從2007年開(kāi)始計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2007年末應(yīng)收賬款的422008年末，公司應(yīng)收賬款余額2,880,000元。

2008年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2,880,000×5‰－12,000+3,200=5,600(元)借:資產(chǎn)減值損失5,600貸:壞賬準(zhǔn)備5,6002009年3月，確認(rèn)壞賬4,000元無(wú)法收回：

借：壞賬準(zhǔn)備4,000貸：應(yīng)收賬款4,0002008年末，公司應(yīng)收賬款余額2,880,000元。2009432009年末,應(yīng)收賬款余額為2,000,000元。

2009年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=2,000,000×5‰－14,400+4,000－

3,000=－3,400元

借:壞賬準(zhǔn)備3,400貸:資產(chǎn)減值損失

3,4002009年7月,公司3月已沖銷(xiāo)的壞賬又收回3,000:

借:應(yīng)收賬款3,00