中級財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)第18章

1第十八章財(cái)務(wù)報(bào)告

2內(nèi)容提要財(cái)務(wù)報(bào)告概述資產(chǎn)負(fù)債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權(quán)益變動表財(cái)務(wù)報(bào)表編制綜合舉例附注中期財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述34一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義和內(nèi)容

財(cái)務(wù)報(bào)告，是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及附注。其他財(cái)務(wù)報(bào)告包括輔助資料、財(cái)務(wù)報(bào)表的其他手段。二、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類1．按反映內(nèi)容不同，可以分為靜態(tài)報(bào)表和動態(tài)報(bào)表。2．按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。3．按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。56（三）財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求

表首要求報(bào)告期間：1月1日~12月31日列報(bào)基礎(chǔ)：持續(xù)經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量：根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照相關(guān)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的一致性重要性項(xiàng)目：應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)有關(guān)項(xiàng)目的金額不得相互抵銷提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)7第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法8一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況，是指一個(gè)企業(yè)單位所持有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的質(zhì)量及其結(jié)構(gòu)狀況。

通過資產(chǎn)負(fù)債表所展示的資財(cái)分布情況及對資財(cái)?shù)恼埱髾?quán)，有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。通過資產(chǎn)負(fù)債表所列示的流動資產(chǎn)、長期資產(chǎn)、流動負(fù)債、長期負(fù)債和所有者權(quán)益信息及報(bào)表相關(guān)的附注，有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及長、短期償債能力。通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表有關(guān)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合、對比分析，有助于解釋、評價(jià)、預(yù)測企業(yè)的獲利能力和發(fā)展前景。9二、基本內(nèi)容與格式格式

1、基本內(nèi)容表頭表體附注2、格式（1）報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表

通過比較資產(chǎn)和負(fù)債，突出所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

（2）財(cái)務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表將營運(yùn)資本予以特別列示，以強(qiáng)調(diào)其重要性。（3）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表

較好地將形式和內(nèi)容統(tǒng)一起來，有利于報(bào)表使用者直觀地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況

1011三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

依據(jù)：本表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的來源，是通過有關(guān)賬簿記錄及備查記錄取得的?！澳瓿跤囝~”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

12“期末余額”欄各項(xiàng)目的填列方法有的項(xiàng)目直接根據(jù)總賬賬戶余額填列：“短期借款”有的項(xiàng)目根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶余額合計(jì)數(shù)填列：“貨幣資金”有的項(xiàng)目根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶余額分析計(jì)算填列：“長期借款”有的項(xiàng)目根據(jù)明細(xì)賬戶余額分析填列：“應(yīng)付賬款”還有的項(xiàng)目，是反映資產(chǎn)賬戶與有關(guān)備抵賬戶抵銷過程，顯示其凈額：“固定資產(chǎn)”綜合上述方法：“存貨”

13第三節(jié)利潤表利潤表的作用利潤表的格式利潤表的編制方法每股收益14一、利潤表的概念和作用利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。有助于分析企業(yè)盈利能力和預(yù)測企業(yè)未來一定時(shí)期的盈利趨勢。有助于評價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營績效。

作為對企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。

15二、利潤表的基本內(nèi)容和格式1、基本內(nèi)容表首表體2、格式單步式利潤表格式簡單

多步式利潤表按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利潤指標(biāo)

1617（三）利潤表的編制方法“上期金額”欄反映各項(xiàng)目的上期實(shí)際發(fā)生數(shù)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列

“本期金額”欄反映各項(xiàng)目的本期實(shí)際發(fā)生數(shù)18“基本每股收益”項(xiàng)目每股收益是指股份有限公司的股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。

屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)19“稀釋每股收益”項(xiàng)目

屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)稀釋每股收益的分子、分母應(yīng)分別考慮稀釋性潛在普通股對其的影響。四、每股收益每股收益是指股份有限公司的股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。（一）基本每股收益1、計(jì)算目的衡量普通股的盈利能力202、計(jì)算公式屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤基本每股收益=發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)21[例18-1]某公司2007年期初發(fā)行在外的普通股為10000萬股；1月30日新發(fā)行普通股3600萬股；12月1日回購普通股2400萬股以備將來獎(jiǎng)勵(lì)職工之用。該公司當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為6550萬元。2007年度基本每股收益計(jì)算如下：發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=10000×12/12+3600×11/12-2400×1/12=13100（萬股）基本每股收益=6550/13100=0.5（元/股）22（二）稀釋每股收益1、概念（1）稀釋每股收益稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)，假設(shè)企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算而得的每股收益。23（2）潛在普通股指賦予其持有者在報(bào)告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。如可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等。（3）稀釋性潛在普通股指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益（或增加每股虧損）的潛在普通股。潛在普通股并不都屬于稀釋性潛在普通股，只有那些轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，才屬于稀釋性潛在普通股。242、計(jì)算（1）分子的調(diào)整

①當(dāng)期已確認(rèn)費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息。

②稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用。（2）分母的構(gòu)成①計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù)。

+②計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加普通股的加權(quán)平均股數(shù)。25注意①以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換。②當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換普通股。③當(dāng)期被注銷或終止的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期發(fā)行在外的時(shí)間加權(quán)平均計(jì)入稀釋性潛在普通股的加權(quán)平均數(shù)。④當(dāng)期被轉(zhuǎn)換或行權(quán)的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)自當(dāng)期期初至轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）的加權(quán)平均數(shù)計(jì)入稀釋性潛在普通股的加權(quán)平均數(shù)，從轉(zhuǎn)換日（或行權(quán)日）所轉(zhuǎn)換的普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)入發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。263、可轉(zhuǎn)換公司債券①計(jì)算增量股的每股收益

=增加的凈利潤/增加的普通股股數(shù)②比較增量股每股收益與原來的每股收益若前者<后者，說明該債券具有稀釋作用③計(jì)算稀釋每股收益分子=當(dāng)期凈利潤+增加的利潤分母=基本每股收益中的股數(shù)+增加的普通股股數(shù)27[例18-2]某上市公司2008年歸屬于普通股股東的凈利潤為9000萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8000萬股，年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。2008年1月1日，公司按面值發(fā)行1600萬元的三年期可轉(zhuǎn)換公司債券，債券每張面值100元，票面固定年利率為4％，每年支付一次利息。該批可轉(zhuǎn)換公司債券自發(fā)行結(jié)束后滿12個(gè)月即可轉(zhuǎn)換為公司股票，每100元債券可轉(zhuǎn)換為10股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不具備轉(zhuǎn)換選擇權(quán)的類似債券的市場利率為6%。2820×8年度稀釋每股收益計(jì)算如下：每年支付利息=1600×4％=64（萬元）負(fù)債成份的公允價(jià)值=1600×（P/F，6%，3）+1600×4%×（P/A，6%，3）=1600×0.8396+64×2.6730=1514.43（萬元）權(quán)益成份公允價(jià)值=1600-1514.43=85.57（萬元）借：銀行存款1600

應(yīng)付債券——利息調(diào)整85.57

貸：應(yīng)付債券——面值1600

資本公積——其他資本公積85.572008年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=1514.43×6％29假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1514.43×6％×（1-25％）=68.15（萬元）假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1600÷100×10=160（萬股）①增量股的每股收益=68.15÷160=0.43（元/股）②增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。③稀釋每股收益=（9000+68.15）÷（8000+160）=1.11（元/股）304、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)（1）認(rèn)股權(quán)證指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購買新股的有價(jià)證券。（2）股份期權(quán)股份期權(quán)是指公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。31（3）認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)行權(quán)對每股收益的影響由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格，行權(quán)時(shí)發(fā)行的普通股可以視為兩部分，①是按照平均市場價(jià)格發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是按照市價(jià)發(fā)行，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源流入與普通股股數(shù)同比例增加，既沒有稀釋作用也沒有反稀釋作用，不影響每股收益金額；②另一部分是無對價(jià)發(fā)行的普通股，這部分普通股由于是無對價(jià)發(fā)行，企業(yè)可利用的經(jīng)濟(jì)資源沒有增加，但發(fā)行在外普通股股數(shù)增加，因此具有稀釋性，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中。但對于虧損企業(yè)，會導(dǎo)致每股虧損金額的減少，實(shí)際上具有反稀釋的作用，因此，這時(shí)不應(yīng)當(dāng)計(jì)算稀釋每股收益。

32（4）計(jì)算稀釋每股收益①分子當(dāng)期凈利潤一般不需調(diào)整②分母普通股加權(quán)平均數(shù)的調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格33[例18-4]某上市公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為2000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為5000萬股，該普通股平均每股市場價(jià)格為6元。2008年1月1日，該公司對外發(fā)行600萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2009年3月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元的價(jià)格認(rèn)購本公司1股新發(fā)行的股份。該公司2008年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=2000÷5000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=600-600×4÷6=200（萬股）稀釋每股收益=2000÷（5000+200）=0.38（元/股）345、企業(yè)承諾將回購其股份的合同（1）概念指企業(yè)承諾在一定時(shí)期以一定的價(jià)格回購本企業(yè)發(fā)行在外的股份的一種合同。（2）對每股收益的影響合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性。35（3）計(jì)算稀釋每股收益①分子當(dāng)期凈利潤一般不需調(diào)整②分母普通股加權(quán)平均數(shù)的調(diào)整增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)÷當(dāng)期普通股平均市場價(jià)格-承諾回購的普通股股數(shù)

36[例18-5]某上市公司2008年度歸屬于普通股股東的凈利潤為800萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為2000萬股。2008年4月1日該公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期回購合同，承諾一年后以每股10元的價(jià)格回購其發(fā)行在外的200萬股普通股。假設(shè)，該普通股2008年4月至12月平均市場價(jià)格為8元。2008年度每股收益計(jì)算如下：基本每股收益=800÷2000=0.4（元/股）調(diào)整增加的普通股股數(shù)=200×10÷8-200=50（萬股）稀釋每股收益=800÷（2000+50×9÷12）=0.39（元/股）376、多項(xiàng)潛在普通股單獨(dú)考察其中某潛在普通股可能具有稀釋作用，但如果和其他潛在普通股一并考察時(shí)可能恰恰變?yōu)榉聪♂屪饔?。增量股的每股收益：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股的情況下，將增加的歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以增加的普通股股數(shù)的金額。38計(jì)算稀釋每股收益（1）列出企業(yè)在外發(fā)行的各潛在普通股。

（2）假設(shè)各潛在普通股已于當(dāng)期期初或發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股，確定其對歸屬于普通股股東當(dāng)期凈利潤的影響金額。（3）確定各潛在普通股假設(shè)轉(zhuǎn)換后將增加的普通股股數(shù)。（4）計(jì)算各潛在普通股的增量股每股收益，判斷其稀釋性。39（5）按照潛在普通股稀釋程度從大到小的順序，將各稀釋性潛在普通股分別計(jì)入稀釋每股收益中。分步計(jì)算過程中，如果下一步得出的每股收益小于上一步得出的每股收益，表明新計(jì)入的潛在普通股具有稀釋作用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入稀釋每股收益中；反之，則表明具有反稀釋作用，不計(jì)入稀釋每股收益中。（6）最后得出的最小每股收益金額即為稀釋每股收益。40（三）每股收益的列報(bào)4142第四節(jié)現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表中的基本概念現(xiàn)金流量的分類編制現(xiàn)金流量表的方法43一、現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

有助于評價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力。有助于預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。44二、現(xiàn)金流量表中的基本概念（一）現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。包括：“庫存現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金；企業(yè)“銀行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時(shí)用于支付的存款；“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。現(xiàn)金等價(jià)物45（二）現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其中，期限短，一般是指從購買日起，三個(gè)月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個(gè)月內(nèi)到期的短期債券投資等。46（三）現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。

現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。現(xiàn)金流量現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金凈流量=現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出47三、現(xiàn)金流量的分類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量匯率變動對現(xiàn)金的影響481、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。49經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；收到的稅費(fèi)返還；收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。502、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。51投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金；取得投資收益所收到的現(xiàn)金；處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；52投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；投資所支付的現(xiàn)金；取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。533、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。與資本有關(guān)的現(xiàn)金流入和流出項(xiàng)目，一般包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。54籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金；取得借款所收到的現(xiàn)金；收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。554、“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。四、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容1、主表主要是分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，最后匯總反映企業(yè)某一期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額增加額。

2、附表主要提供與現(xiàn)金流量表主表有關(guān)的補(bǔ)充資料。56五、現(xiàn)金流量表的編制方法（一）工作底稿法將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。57（二）T型賬戶法為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。以利潤表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。將調(diào)整分錄過入各T型賬戶，并進(jìn)行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。58（三）分析填列法

直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。5960（四）現(xiàn)金流量輔助日記賬法

現(xiàn)金流量輔助日記賬法，是在日常會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，利用反映現(xiàn)金收付的會計(jì)記賬憑證，隨時(shí)將現(xiàn)金的收付金額轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量，并及時(shí)登記現(xiàn)金流量輔助日記賬，根據(jù)現(xiàn)金流量輔助日記賬的記錄隨時(shí)編制現(xiàn)金流量表。此法的優(yōu)點(diǎn)是直觀易懂易于操作，只要熟悉現(xiàn)金流量的分類，并正確登記現(xiàn)金流量輔助日記賬，即可利用此法編制現(xiàn)金流量表。

六、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列說明（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的填列直接法：是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動，然后計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。6162間接法。所謂間接法，是指以凈利潤為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了投資活動和籌資活動收益和費(fèi)用，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。（二）投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的填列（三）籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的填列（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物影響的填列（五）補(bǔ)充資料項(xiàng)目的填列63第五節(jié)所有者權(quán)益變動表64一、所有者權(quán)益變動表的含義和作用所有者權(quán)益變動表，也稱股東權(quán)益變動表，是反映構(gòu)