9150審計工作總結(jié)

9150審計工作總結(jié) 審計工作總結(jié)被審計單位：索引號：9150頁次：編制人：日期：財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核人：日期：一、被審計單位基本情況對公司基本情況的介紹，包括歷史沿革、主要經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)模式、所屬行業(yè)、主要投資者/股東、注冊資本、法定代表人、投資架構(gòu)、主要子公司和聯(lián)營合營企業(yè)等。如為上市公司，應(yīng)說明上市時間、上市地點(diǎn)等。在表述本部分時，可重點(diǎn)突出對本年度審計有影響的部分，其他內(nèi)容簡略提及即可。二、審計目的及業(yè)務(wù)約定范圍以及審計策略的重大變化對審計業(yè)務(wù)范圍的描述，包括審計的類型（年審、專項審計[需提及審計目的以及預(yù)計的財務(wù)報表信息使用者范圍]、IPO[需提及擬上市地點(diǎn)和板塊]），所依據(jù)的會計準(zhǔn)則（中國企業(yè)會計準(zhǔn)則、原會計制度、國際/香港財務(wù)報告準(zhǔn)則等）、所依據(jù)的審計準(zhǔn)則（中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、國際審計準(zhǔn)則等）、審計資料范圍、被審計單位范圍等。對沒有反映在審計計劃里的任何相關(guān)審計策略的重大變更的描述。三、重要的會計及審計問題該部分是審計總結(jié)的核心內(nèi)容，應(yīng)記錄對重要會計及審計問題的討論，應(yīng)包括（但不限于）的事項有：一、會計及審計問題1、涉及主觀判斷（相應(yīng)地，在執(zhí)行審計程序時需要作出廣泛的獨(dú)立判斷或分析）的內(nèi)容，例如存貨價值確定、壞賬準(zhǔn)備的計提、建造合同或勞務(wù)完工百分比的估計、保險公司的各項準(zhǔn)備金的計提、銀行貸款損失準(zhǔn)備金以及資產(chǎn)計價中其他重大減值準(zhǔn)備的計提等等。2、一項或一系列復(fù)雜的或者不尋常的交易或事項，例如會計政策或會計估計的變更、臨近年底時發(fā)生的重大非常規(guī)交易、終止經(jīng)營等。3、影響我們審計報告的事項，或者若無法滿意解決將影響報告的問題，例如對沒有清晰的商業(yè)目的的交易給出合理的解釋和文檔依據(jù)，以及對重大不確定事項（包括已發(fā)生或潛在訴訟在內(nèi)）的充分披露等。4、與公司管理層或法律顧問商討的會計或?qū)徲媶栴}，例如，獲取適當(dāng)?shù)穆蓭熀詽M足財務(wù)報表中針對特定事項的披露要求。5、需要進(jìn)行技術(shù)咨詢、獲取技術(shù)支持或與監(jiān)管機(jī)構(gòu)（例如銀監(jiān)會或保監(jiān)會等）討論的會計或披露的問題，例如，確定某項合并業(yè)務(wù)是否為同一控制下的合并，以及為應(yīng)對將來可能發(fā)生的事項計提準(zhǔn)備金的標(biāo)準(zhǔn)等等。6、需要實施非常規(guī)審計程序或追加審計程序的情況，例如，由資產(chǎn)評估師協(xié)助對作為貸款擔(dān)保的資產(chǎn)進(jìn)行評估，懷疑可能存在欺詐或非法行為，內(nèi)控的重大漏洞包括應(yīng)用中的缺陷或計算機(jī)信息系統(tǒng)的一般控制問題。7、說明是否發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易，并對非日常經(jīng)營活動中的關(guān)聯(lián)方交易或者需考慮予以披露的關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行說明。此外，還需要記錄下述事項：8、若審計計劃中提及的未決事項在其后執(zhí)行審計程序中已經(jīng)得到解決，那么在審計總結(jié)中應(yīng)當(dāng)記錄該事項是如何解決的，必要時還應(yīng)說明我們是否認(rèn)同相關(guān)的會計處理。9、新頒布或修訂的會計準(zhǔn)則對財務(wù)報表的影響。10、對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號—財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》的執(zhí)行情況。如果沒有實施非常規(guī)的審計程序或者為應(yīng)對舞弊風(fēng)險而擴(kuò)大審計程序的實施范圍，且對1141號審計準(zhǔn)則的遵循本身并不是重大問題，則審計總結(jié)中無需說明對1141號審計準(zhǔn)則的具體遵循情況，但仍需要在審計底稿中作出相關(guān)的記錄。11、如果審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營假設(shè)存在重大不確定性，或者有跡象表明對持續(xù)經(jīng)營能力存在疑慮（即使在審計報告中并未提及持續(xù)經(jīng)營能力方面的問題），則審計總結(jié)中應(yīng)當(dāng)包括：對年度報告中“管理層討論與分析”部分關(guān)于流動性和償債能力的分析內(nèi)容（如有）進(jìn)行評價。闡述客戶采取的應(yīng)對措施，并進(jìn)一步說明對審計報告的影響（如適用）。我們認(rèn)為不需要出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的原因。如果沒有重大流動性問題和持續(xù)經(jīng)營的問題，則不需要作進(jìn)一步的分析，但是審計總結(jié)中應(yīng)當(dāng)包括對持續(xù)經(jīng)營能力的評價結(jié)論。12、對新上市或完成重大資產(chǎn)重組后的客戶，我們需要對盈利預(yù)測（如有）的實現(xiàn)程度進(jìn)行評價，尤其是對于實際銷售收入低于預(yù)測數(shù)但仍然實現(xiàn)利潤預(yù)測數(shù)的情形，應(yīng)注意分析其原因。在上市后第一次年報審計時，或者重大資產(chǎn)重組完成后的盈利預(yù)測涵蓋年度／期間的審計中，如果實際情況并未達(dá)到盈利預(yù)測的水平，我們對造成這一情況的原因的理解和分析非常重要。因為重大的無法預(yù)見的變動會導(dǎo)致對我們在IPO審計或重大資產(chǎn)重組審計中所獲取的信息的可靠性產(chǎn)生疑問，并且未來預(yù)測或目標(biāo)的穩(wěn)健性也會受到質(zhì)疑。此外，在香港上市業(yè)務(wù)中，上市時現(xiàn)金流的預(yù)測也需要更新（根據(jù)實際情況，對預(yù)測進(jìn)行調(diào)整）和適當(dāng)?shù)匮由臁?3、如果上一年出具了非無保留意見的審計報告，必須說明其對本年度審計以及審計報告的影響。即使導(dǎo)致上年度出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項已經(jīng)不存在或者不再是問題，但仍舊會對當(dāng)年的審計報告存在影響，比如，針對期初余額的保留意見會影響利潤表。14、如果是被審計單位的重要子公司/合營/聯(lián)營公司而并非由本所審計，那么審計總結(jié)中應(yīng)當(dāng)說明我們對這些組成部分所執(zhí)行的審計工作及審計結(jié)果。15、對其他信息實施程序后，如發(fā)現(xiàn)其他信息存在錯報、財務(wù)報表存在錯報或與審計工作中了解的情況不一致的事項，需要說明相關(guān)事項及對財務(wù)報告的影響。16、在審計工作底稿中體現(xiàn)保持了職業(yè)懷疑。識別出的與注冊會計師對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致的信息，包括如何處理該不一致的情況。注冊會計師對管理層主觀判斷的合理性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。注冊會計師針對審計過程中識別出的導(dǎo)致其對某些文件記錄的真實性產(chǎn)生懷疑的情況實施了進(jìn)一步調(diào)查（如適當(dāng)利用專家的工作或?qū)嵤┖C程序），記錄對這些文件記錄真實性得出結(jié)論的基礎(chǔ)。二、利用專家的工作情況如果有專家的參與，審計總結(jié)中應(yīng)當(dāng)說明專家所起到的作用以及我們針對利用專家工作而進(jìn)行的工作。1、IT審計實施情況及結(jié)論。2、其他專家介入審計工作的情況及結(jié)果。四、關(guān)鍵審計事項及應(yīng)對（適用于上市實體）1、關(guān)鍵審計事項注冊會計師確定關(guān)鍵審計事項應(yīng)將“與治理層溝通的事項”作為起點(diǎn)，確定“在執(zhí)行審計工作時重點(diǎn)關(guān)注過的事項”，并從中確定“對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項”，從而構(gòu)成“關(guān)鍵審計事項”（如對于收入的確認(rèn)與計量一般應(yīng)當(dāng)作為關(guān)鍵審計事項）。確定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮如下：（1）按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》的規(guī)定，評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險；（2）與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷（包括被認(rèn)為具有高度估計不確定性的會計估計）的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷；（3）本期重大交易或事項對審計的影響。項目組應(yīng)說明所識別的關(guān)鍵審計事項。2、關(guān)鍵審計事項應(yīng)對程序的說明審計工作總結(jié)中對于關(guān)鍵審計事項部分應(yīng)當(dāng)逐項描述并同時說明下列內(nèi)容，作為審計報告正文中該部分內(nèi)容撰寫的基礎(chǔ)。審計報告正文“關(guān)鍵審計事項”部分中的內(nèi)容均應(yīng)在此處涉及，審計報告正文中不應(yīng)出現(xiàn)超出該部分所列內(nèi)容的文字。（1）該事項被認(rèn)定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項的原因；（2）該事項在審計中是如何應(yīng)對的。3、其他重大審計問題如果存在下列重大事項（包括但不限于），無論我們是否已在審計中圓滿解決，均應(yīng)當(dāng)在審計工作總結(jié)中予以詳細(xì)說明，包括相關(guān)事項及我們的審計應(yīng)對措施和取得的關(guān)鍵審計證據(jù)等。（1）對于并購重組中產(chǎn)生的重大商譽(yù)確認(rèn)的合理性以及減值準(zhǔn)備計提的恰當(dāng)性；（2）對于在報告期內(nèi)發(fā)生重大非常規(guī)交易。（3）與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險及其應(yīng)對，以及未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域的理由（如適用）。五、財務(wù)報表最終總體復(fù)核（應(yīng)有附件）我們需要在審計結(jié)束時或臨近結(jié)束時對被審計財務(wù)報表實施最終的總體分析性復(fù)核。此時的最終總體分析性復(fù)核要達(dá)到的目標(biāo)是：1、確保財務(wù)報表中的金額和披露與我們對被審計單位的業(yè)務(wù)及其所處行業(yè)狀況的了解是一致的，不存在重大矛盾；2、對于年度之間的重大波動和與我們原先的預(yù)計結(jié)果之間的重大偏差，確保已獲取了合理的解釋；3、確保被審計財務(wù)報表符合適用的會計準(zhǔn)則（或會計制度）的規(guī)定，是否實現(xiàn)了公允反映（如適用），包括考慮財務(wù)報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理，以及財務(wù)報表（包括相關(guān)附注）是否公允反映了相關(guān)交易和事項；4、確保財務(wù)報表中顯示的特定趨勢或關(guān)系并不表明可能存在過去并未識別出來的由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。在審計總結(jié)的本部分中，我們對財務(wù)報表執(zhí)行最終總體復(fù)核，通常包括各種數(shù)據(jù)的比較，以及賬面記錄金額與其他相關(guān)數(shù)據(jù)的比較，例如與上年度余額的比較、與相關(guān)聯(lián)的賬戶的比較、與行業(yè)平均水平的比較等等。8720最終分析性復(fù)核的結(jié)果應(yīng)作為審計工作總結(jié)的附件。六、審計差異及內(nèi)控缺陷匯總（應(yīng)有附件）審計小組必須確保在審計中發(fā)現(xiàn)的所有差異已經(jīng)包括在差異匯總中，并把審計差異匯總表（8100）作為審計工作總結(jié)的附件。對已調(diào)整審計差異，應(yīng)說明重大差異調(diào)整情況及被審計單位的反饋意見，對未更正錯報的匯總，我們需要考慮其單項和累計金額對稅前利潤/凈利潤、營運(yùn)資金、股東權(quán)益、分部披露、財務(wù)報表總額、收入趨勢及債務(wù)契約遵循情況等的影響，結(jié)合重要性水平，說明不調(diào)整的職業(yè)判斷依據(jù)。對于需要同時出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，需要增加控制缺陷匯總表（8810）和控制例外事項匯總(8820)的相關(guān)內(nèi)容（注釋）。七、審計結(jié)論審計總結(jié)的結(jié)論應(yīng)包括審計范圍的充分性，客戶財務(wù)報表列報的公允性以及（如出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告時）對發(fā)表非無保留意見或添加強(qiáng)調(diào)事項段的適當(dāng)性的說明。對于需要同時出具內(nèi)部控制審計報告的整合審計項目，應(yīng)當(dāng)增加內(nèi)部控制審計相關(guān)的審計結(jié)論。提示：在形成審計意見過程中應(yīng)注意保持職業(yè)懷疑，謹(jǐn)慎評價審計證據(jù)，包括但不限于考慮注冊會計師未能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的情況對審計意見的影響（如適用）。注釋：本所審計指引《I10實施整合審計的特殊考慮》提示，對于整合審計，審計總結(jié)至少應(yīng)包括下列內(nèi)容：對于財務(wù)報表審計中將針對相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險評估結(jié)論為“依賴內(nèi)部控制”之外的其他結(jié)論類型的原因及其影響。對于我們已識別出并已得到更正的錯報（即，那些我們在我們審計過程中識別出且管理層已更正的錯報）的討論。簡要說明當(dāng)我們對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行綜合評價并得出總體結(jié)論時，納入我們考慮范圍的內(nèi)部控制審計發(fā)現(xiàn)的問題。將“9195內(nèi)部控制缺陷評價匯總表”及相關(guān)結(jié)論，或者將《內(nèi)部控制缺陷匯總備忘錄》（或類似的文件）作為附件。我們對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制