致同研究之年報分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（3）-重要會計估計和判斷披露示例

致同研究之年報分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準則（3）—重要會計估計和判斷披露示例本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準則重要會計估計和判斷披露的典型示例。一、準則及監(jiān)管規(guī)定：執(zhí)行新金融工具準則之會計政策披露要求會計報表附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。會計報表附注應(yīng)當披露重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。相關(guān)規(guī)定如下。1.《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》（2014）（部分摘錄）第三十九條附注一般應(yīng)當按照下列順序至少披露：（四）重要會計政策和會計估計。重要會計政策的說明，包括財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)和在運用會計政策過程中所做的重要判斷等。重要會計估計的說明，包括可能導(dǎo)致下一個會計期間內(nèi)資產(chǎn)、負債賬面價值重大調(diào)整的會計估計的確定依據(jù)等。企業(yè)應(yīng)當披露采用的重要會計政策和會計估計，并結(jié)合企業(yè)的具體實際披露其重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，及其會計估計所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。2.《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號——財務(wù)報告的一般規(guī)定》（2014年修訂）以及執(zhí)行新企業(yè)會計準則通知的相關(guān)要求（部分摘錄）第十六條公司應(yīng)制定與實際生產(chǎn)經(jīng)營特點相適應(yīng)的具體會計政策，并充分披露報告期內(nèi)采用的重要會計政策和會計估計。公司根據(jù)實際生產(chǎn)經(jīng)營特點制定的具體會計政策和會計估計，應(yīng)在本節(jié)開始部分對相關(guān)事項進行提示。（一）遵循企業(yè)會計準則的聲明。（三十二）其他重要的會計政策和會計估計，包括但不限于：終止經(jīng)營的確認標準、會計處理方法，采用套期會計的依據(jù)、會計處理方法，與回購公司股份相關(guān)的會計處理方法，資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的會計處理方法等。二、年報分析：執(zhí)行新金融工具準則之重要會計估計和判斷披露示例示例1：600660.SH福耀玻璃（普華永道）(a)采用會計政策的關(guān)鍵判斷下列重要會計估計及關(guān)鍵假設(shè)的存在會導(dǎo)致下一會計年度資產(chǎn)和負債的賬面價值出現(xiàn)重大調(diào)整的重要風(fēng)險：(i)信用風(fēng)險顯著增加的判斷本集團判斷信用風(fēng)險顯著增加的主要標準為逾期天數(shù)超過30日，或者以下一個或多個指標發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)外部信用評級、實際或預(yù)期經(jīng)營成果的顯著變化、擔(dān)保物價值或擔(dān)保方信用評級的顯著下降等。本集團判斷已發(fā)生信用減值的主要標準為逾期天數(shù)超過90日(即，已發(fā)生違約)，或者符合以下一個或多個條件：債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，進行其他債務(wù)重組或很可能破產(chǎn)等。(b)重要會計估計及其關(guān)鍵假設(shè)(i)預(yù)期信用損失的計量本集團通過違約風(fēng)險敞口和預(yù)期信用損失率計算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時，本集團使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當前狀況和前瞻性信息對歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時，本集團使用的指標包括經(jīng)濟下滑的風(fēng)險、預(yù)期失業(yè)率的增長、外部市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計算相關(guān)的假設(shè)。上述估計技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。示例2：601390.SH中國中鐵（普華永道）應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失本集團通過應(yīng)收賬款違約風(fēng)險敞口和預(yù)期信用損失率計算應(yīng)收賬款預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時，本集團使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當前狀況和前瞻性信息對歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整。在評估前瞻性信息時，本集團考慮的因素包括經(jīng)濟政策、宏觀經(jīng)濟指標、行業(yè)風(fēng)險和客戶情況的變化等。本集團定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計算相關(guān)的假設(shè)。上述估計技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。金融工具的公允價值確定在活躍市場上交易的金融工具的公允價值以資產(chǎn)負債表日的市場報價為基礎(chǔ)。若報價可方便及定期向交易所、證券商、經(jīng)紀、行業(yè)團體、報價服務(wù)者或監(jiān)管代理處獲得，且該報價代表按公平交易基準進行的實際或常規(guī)市場交易時，該市場被視為活躍市場。不存在活躍市場的金融工具的公允價值采用估值方法確認，所使用的估值模型主要為現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型和市場可比公司模型等。估值方法在最大程度上利用可觀察市場信息，然而，當可觀察市場信息無法獲得時，管理層將對估值方法中包括的重大不可觀察信息作出估計。該估計可能與下一年度的實際結(jié)果有所不同。金融資產(chǎn)的分類本集團在確定金融資產(chǎn)的分類時涉及的重大判斷包括業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流量特征的分析等。本集團在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，考慮的因素包括評價和向關(guān)鍵管理人員報告金融資產(chǎn)業(yè)績的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績的風(fēng)險及其管理方式、以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員獲得報酬的方式等。本集團在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排相一致時，存在以下主要判斷：本金是否可能因提前還款等原因?qū)е略诖胬m(xù)期內(nèi)的時間分布或者金額發(fā)生變動；利息是否僅包括貨幣時間價值、信用風(fēng)險、其他基本借貸風(fēng)險以及與成本和利潤的對價。例如，提前償付的金額是否僅反映了尚未支付的本金及以未償付本金為基礎(chǔ)的利息，以及因提前終止合同而支付的合理補償。示例3：600874.SH創(chuàng)業(yè)環(huán)保（普華永道）(a)采用會計政策的關(guān)鍵判斷金融資產(chǎn)的分類本集團在確定金融資產(chǎn)的分類時涉及的重大判斷包括業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流量特征的分析等。本集團在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，考慮的因素包括評價和向關(guān)鍵管理人員報告金融資產(chǎn)業(yè)績的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績的風(fēng)險及其管理方式、以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員獲得報酬的方式等。本集團在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排相一致時，存在以下主要判斷：本金是否可能因提前還款等原因?qū)е略诖胬m(xù)期內(nèi)的時間分布或者金額發(fā)生變動；利息是否僅包括貨幣時間價值、信用風(fēng)險、其他基本借貸風(fēng)險以及與成本和利潤的對價。例如，提前償付的金額是否僅反映了尚未支付的本金及以未償付本金為基礎(chǔ)的利息，以及因提前終止合同而支付的合理補償。信用風(fēng)險顯著增加的判斷本集團判斷政府客戶組合信用風(fēng)險顯著增加的主要標準為逾期天數(shù)超過90日，或者以下一個或多個指標發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)外部信用評級、實際或預(yù)期經(jīng)營成果的顯著變化、擔(dān)保物價值或擔(dān)保方信用評級的顯著下降等。本集團判斷政府客戶組合已發(fā)生信用減值的主要標準為逾期天數(shù)超過180日(即，已發(fā)生違約)，或者符合以下一個或多個條件：債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，進行其他債務(wù)重組或很可能破產(chǎn)等。政府客戶組合應(yīng)收賬款的債務(wù)人為各地人民政府或其下轄職能部門，其資金撥付需經(jīng)規(guī)定的財政預(yù)算撥付審批手續(xù)，相比一般的債務(wù)人，資金撥付周期較長，因此本集團進行以上判斷。本集團判斷除政府客戶組合以外的其他組合的信用風(fēng)險顯著增加的主要標準為逾期天數(shù)超過30日，或者以下一個或多個指標發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)外部信用評級、實際或預(yù)期經(jīng)營成果的顯著變化、擔(dān)保物價值或擔(dān)保方信用評級的顯著下降等。本集團判斷除政府客戶組合以外的其他組合的已發(fā)生信用減值的主要標準為逾期天數(shù)超過90日(即，已發(fā)生違約)，或者符合以下一個或多個條件：債務(wù)人發(fā)生重大財務(wù)困難，進行其他債務(wù)重組或很可能破產(chǎn)等。(b)重要會計估計及其關(guān)鍵假設(shè)下列重要會計估計及關(guān)鍵判斷存在會導(dǎo)致下一會計年度資產(chǎn)和負債賬面價值出現(xiàn)重大調(diào)整的重要風(fēng)險：預(yù)期信用損失的計量本集團通過違約風(fēng)險敞口和預(yù)期信用損失率計算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時，本集團使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當前狀況和前瞻性信息對歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時，本集團使用的指標包括經(jīng)濟下滑的風(fēng)險、預(yù)期失業(yè)率的增長、外部市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計算相關(guān)的假設(shè)。上述估計技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。示例4：600688.SH上海石化（普華永道）(a)重要會計估計及其關(guān)鍵假設(shè)預(yù)期信用損失的計量本集團通過違約風(fēng)險敞口和預(yù)期信用損失率計算預(yù)期信用損失，并基于違約概率和違約損失率確定預(yù)期信用損失率。在確定預(yù)期信用損失率時，本集團使用內(nèi)部歷史信用損失經(jīng)驗等數(shù)據(jù)，并結(jié)合當前狀況和前瞻性信息對歷史數(shù)據(jù)進行調(diào)整。在考慮前瞻性信息時，本集團使用的指標包括經(jīng)濟下滑的風(fēng)險、預(yù)期失業(yè)率的增長、外部市場環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和客戶情況的變化等。本集團定期監(jiān)控并復(fù)核與預(yù)期信用損失計算相關(guān)的假設(shè)。上述估計技術(shù)和關(guān)鍵假設(shè)于2018年度未發(fā)生重大變化。(b)采用會計政策的關(guān)鍵判斷金融資產(chǎn)的分類本集團在確定金融資產(chǎn)的分類時涉及的重大判斷包括業(yè)務(wù)模式及合同現(xiàn)金流量特征的分析等。本集團在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，考慮的因素包括評價和向關(guān)鍵管理人員報告金融資產(chǎn)業(yè)績的方式、影響金融資產(chǎn)業(yè)績的風(fēng)險及其管理方式、以及相關(guān)業(yè)務(wù)管理人員獲得報酬的方式等。本集團在評估金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量是否與基本借貸安排相一致時，存在以下主要判斷：本金是否可能因提前還款等原因?qū)е略诖胬m(xù)期內(nèi)的時間分布或者金額發(fā)生變動；利息是否僅包括貨幣時間價值、信用風(fēng)險、其他基本借貸風(fēng)險以及與成本和利潤的對價。例如，提前償付的金額是否僅反映了尚未支付的本金及以未償付本金為基礎(chǔ)的利息，以及因提前終止合同而支付的合理補償。信用風(fēng)險顯著增加的判斷本集團判斷信用風(fēng)險顯著增加的主要標準為逾期天數(shù)超過30日，或者以下一個或多個指標發(fā)生顯著變化：債務(wù)人所處的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)外部信用評級、實際或預(yù)期經(jīng)營成果的顯著變化、擔(dān)保物價值或擔(dān)保方信用評級的顯著下降等。示例5：600548.SH深高速（安永華明）業(yè)務(wù)模式金融資產(chǎn)于初始確認時的分類取決于本集團管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，在判斷業(yè)務(wù)模式是否以收取合同現(xiàn)金流量為目標時，本集團需要對金融資產(chǎn)到期日前的出售原因、時間、頻率和價值等進行分析判斷。合同現(xiàn)金流量特征金融資產(chǎn)于初始確認時的分類取決于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，需要判斷合同現(xiàn)金流量是否僅為對本金和以未償付本金為基礎(chǔ)的利息的支付時，包含對貨幣時間價值的修正進行評估時，需要判斷與基準現(xiàn)金流量相比是否具有顯著差異、對包含提前還款特征的金融資產(chǎn)，需要判斷提前還款特征的公允價值是否非常小等。金融工具減值本集團采用預(yù)期信用損失模型對金融工具的減值進行評估，應(yīng)用預(yù)期信用損失模型需要做出重大判斷和估計，需考慮所有合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。在做出該等判斷和估計時，本集團根據(jù)歷史還款數(shù)據(jù)結(jié)合經(jīng)濟政策、宏觀經(jīng)濟指標、行業(yè)風(fēng)險等因素推斷債務(wù)人信用風(fēng)險的預(yù)期變動。于本年，經(jīng)本集團評估，新金融工具準則要求下的預(yù)期信用損失模型對本年合并財務(wù)報表所列示的金額或披露并