致同研究之年報(bào)分析 A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（7）-信托計(jì)劃投資披露示例

致同研究之年報(bào)分析A+H股上市公司執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則（7）—信托計(jì)劃投資披露示例致同2019年5月27日信托，是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。受托人因承諾信托而取得的財(cái)產(chǎn)是信托財(cái)產(chǎn)。受托人因信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用、處分或者其他情形而取得的財(cái)產(chǎn)，也歸入信托財(cái)產(chǎn)。受托人以信托財(cái)產(chǎn)為限向受益人承擔(dān)支付信托利益的義務(wù)。投資人的索償要求僅限于發(fā)行方的特定資產(chǎn)或產(chǎn)生于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，即存在無(wú)追索權(quán)。如果存在無(wú)追索權(quán)規(guī)定，投資人必須評(píng)估（看穿）特定標(biāo)的資產(chǎn)或現(xiàn)金流量以確定金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。本期微信主要摘錄了部分A+H股上市公司2018年度執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則信托計(jì)劃投資披露的典型示例。一、準(zhǔn)則及監(jiān)管規(guī)定會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017）第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類(lèi)：（一）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。（三）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第十七條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十八條金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：（一）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。（二）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。第十九條按照本準(zhǔn)則第十七條分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和按照本準(zhǔn)則第十八條分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》應(yīng)用指南（部分摘錄）某些合同使用本金和利息描述合同現(xiàn)金流量，但債權(quán)人的索償要求僅限于債務(wù)人的特定資產(chǎn)或產(chǎn)生于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，此類(lèi)合同可能不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。然而，債權(quán)人的索償要求僅限于債務(wù)人的特定資產(chǎn)或基于特定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量并不一定會(huì)導(dǎo)致金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)需要對(duì)特定的基礎(chǔ)資產(chǎn)或其現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)估（即穿透），以確定待分類(lèi)的金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。如果金融資產(chǎn)的合同條款產(chǎn)生了其他現(xiàn)金流量，或者以一種與代表本金和利息的支付不一致的方式限制了現(xiàn)金流量，則該金融資產(chǎn)不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。無(wú)論基礎(chǔ)資產(chǎn)為金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn)，均不會(huì)影響合同現(xiàn)金流量評(píng)估。在某些情況下，企業(yè)可能無(wú)法了解基礎(chǔ)資產(chǎn)的具體情況（如投資的具體組成、期限、條款等），因而無(wú)法對(duì)特定的基礎(chǔ)資產(chǎn)或其現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng)估，則企業(yè)無(wú)法確定待分類(lèi)的金融資產(chǎn)是否符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。二、年報(bào)分析：執(zhí)行新金融工具準(zhǔn)則之披露示例示例1：601066.SH中信建投（普華永道）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)示例2：000776.SZ廣發(fā)證券（安永華明）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)示例3：600030.SH中信證券（普華永道）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋交易性金融資產(chǎn)金額單位：人民幣百萬(wàn)元示例4：601288.SH農(nóng)業(yè)銀行（普華永道）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋其他債權(quán)投資(i)其他主要包括本集團(tuán)投資的信托計(jì)劃及債權(quán)投資計(jì)劃，屬于本集團(tuán)持有投資的其他未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體。示例5：601998.SH中信銀行（普華永道）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋債權(quán)投資注釋?zhuān)海╥）于2018年12月31日，上述資金信托計(jì)劃及證券定向資產(chǎn)管理計(jì)劃涉及的資金中有人民幣990.95億元(2017年12月31日：人民幣919.76億元)已委托本行直