《經(jīng)濟(jì)法律基礎(chǔ)》課件-6.2流轉(zhuǎn)稅

小組視頻展示第一組：流轉(zhuǎn)稅的概念和分類；第二組：增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅管理；第三組：增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅管理；第四組：消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅管理；第五組：生活中的流轉(zhuǎn)稅；第六組：生活中的流轉(zhuǎn)稅。

思考問(wèn)題1.流轉(zhuǎn)稅有哪幾類？2.增值稅是什么？小組開(kāi)設(shè)的公司是否涉及？3.身邊的消費(fèi)稅有哪些？流轉(zhuǎn)稅又稱“流轉(zhuǎn)課稅”、“流通稅”，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一、增值稅

（一）增值稅的納稅人增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個(gè)人。1.小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售和50萬(wàn)元以下的；商貿(mào)型企業(yè)，年應(yīng)稅銷售和80萬(wàn)元以下的；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元以下的為小規(guī)模納稅人。2.一般納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或以該業(yè)務(wù)為主的，并兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)50萬(wàn)元；從事銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人；其他行業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過(guò)80萬(wàn)元為一般納稅人。

（二）增值稅的征稅范圍增值稅的征稅范圍為銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。1.銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工修理修配勞務(wù)。3.進(jìn)口貨物，只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。4.視同銷售貨物。5.兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的混業(yè)經(jīng)營(yíng)。

（三）稅率和征收率2019年兩會(huì)上增值稅稅率最新規(guī)定：增值稅基本稅率將由目前的16%降至13%，10%降至9%，保持6%不變，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。重點(diǎn)降低制造業(yè)和小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，將制造業(yè)等行業(yè)原有16%增值稅稅率降為13%，將交通運(yùn)輸、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降為9%，保持6%一檔稅率不變。1.一般納稅人適用的稅率共有四檔：13%，9%，6%，0%。2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。

消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法定消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額和銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。（一）消費(fèi)稅的納稅主體消費(fèi)稅的納稅主體是在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口法定消費(fèi)品的單位和個(gè)人。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目共15個(gè)。二、消費(fèi)稅

稅目稅率一、煙1.卷煙(1)甲類卷煙56%+0.003元/支(2)乙類卷煙36%+0.003元/支(3)批發(fā)環(huán)節(jié)11%+0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%二、酒及酒精1.白酒20%+0.5元/500克(或者500毫升)2.黃酒240元/噸3.啤酒(1)甲類啤酒250元/噸(2)乙類啤酒220元/噸4.其他酒10%表1--消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率三、高檔化妝品15%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.2元/升3.航空煤油1.2元/升4.石腦油1.52元/升5.溶劑油1.52元/升6.潤(rùn)滑油1.52元/升7.燃料油1.2元/升七、摩托車?yán)m(xù)表稅目稅率1.氣缸容量250毫升的3%2.氣缸容量在250毫升(不含)以上的10%八、小汽車1.乘坐用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的.5%(4)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%(7)氣缸容量在4.0升以上的40%2.中輕型商用客車5%3.超豪華小汽車[每輛零售價(jià)格130萬(wàn)元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車]10%九、高爾夫球及球具續(xù)表稅目稅率十、高檔手表20%十一、游艇10%十二、木制一次性筷子5%十三、實(shí)木地板5%十四、涂料4%十五、電池4%續(xù)表（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

三、應(yīng)繳稅額計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

（三）納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式（值得注意的是，當(dāng)進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)包括消費(fèi)稅稅額）：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅率）＋消費(fèi)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×（1＋關(guān)稅率）÷（1-消費(fèi)稅）

消費(fèi)稅的稅率有兩種形式：一種是比例稅率，另一種是定額稅率，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率為8檔，適用定額稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品包括黃酒、啤酒和成品油類等。

四、消費(fèi)稅的稅率

（一）消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)我國(guó)消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒、黃酒、啤酒、汽油、柴油等實(shí)行定額稅率，采用從量定額的辦法征稅，其計(jì)稅依據(jù)是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量，計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

五、消費(fèi)稅的計(jì)算（二）消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征辦法的計(jì)稅依據(jù)實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×比例稅率甲企業(yè)向A企業(yè)銷售一批煙絲，含稅銷售額為117萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為13%。請(qǐng)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅和增值稅分別是多少?

（三）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。2.用于其他方面的：有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅，應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅，按照受托方的同類消費(fèi)品銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率

（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算某單位該批貨物應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅額是多少?

我來(lái)算一算1.某單位本月從國(guó)外購(gòu)入一批貨物，貨物到岸的完稅價(jià)格為800萬(wàn)元，經(jīng)計(jì)算繳納關(guān)稅100萬(wàn)元。問(wèn)題：該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額是多少?

我來(lái)算一算2.某公司為增值稅一般納稅人，2018年9月從國(guó)外進(jìn)口一批高檔化妝品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為300萬(wàn)元，已知關(guān)稅40萬(wàn)元。已知消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%。問(wèn)題：請(qǐng)計(jì)算4月該啤酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

我來(lái)算一算3.某啤酒廠2017年4月份銷售甲類啤酒1000噸，取得不含增值稅銷售額295萬(wàn)元，增值稅稅款50.15萬(wàn)元，另收取包裝物押金23.4萬(wàn)元。問(wèn)題：計(jì)算該批卷煙應(yīng)征消費(fèi)稅額。

我來(lái)算一算4.某卷煙廠生產(chǎn)企業(yè)本月加工一批卷煙作為禮品送給關(guān)系戶及分發(fā)給本企業(yè)職工，該批卷煙共200箱，成本為400萬(wàn)元。該企業(yè)無(wú)同類產(chǎn)品。問(wèn)題：計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅各是多少?

我來(lái)算一算5.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元(不含稅)，發(fā)生加工支出4000元(不含稅)；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%，適用消費(fèi)稅稅率30%。問(wèn)題：計(jì)算該批貨物進(jìn)口應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅額。

我來(lái)算一算6.某企業(yè)本月從國(guó)外進(jìn)口一批應(yīng)稅消費(fèi)品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)元。進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%，適用消費(fèi)稅稅率為30%，增值稅稅率為13%。

歸納總結(jié)1.流轉(zhuǎn)稅的概念和分類；2.增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅管理；3.消費(fèi)稅的征稅范圍、稅收優(yōu)惠、征稅管理。根據(jù)新法規(guī)定，對(duì)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；婚姻介紹服務(wù)；殯葬服務(wù)；殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；從事學(xué)歷教育的學(xué)校（不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)）提供的教育服務(wù)；學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；個(gè)人銷售自建自用住房；利息收入；被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)；政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入等40種項(xiàng)目免征增值稅。增值稅的稅收優(yōu)惠1.增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（2）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.增值稅納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、一個(gè)月或者一個(gè)季度。

增值稅的征稅管理

3.增值稅的納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告外出經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

1.消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間除委托加工納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是