新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法差異分析版

新會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法

差異分析

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吐國/p>

QQ：709002218@

提綱

?一、企業(yè)所得稅收入與會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較

分析

?二、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目處理與會計(jì)相關(guān)

業(yè)務(wù)比較分析

?三、資產(chǎn)處理企業(yè)所得稅和會計(jì)的比較分

析

一、企業(yè)所得稅收入與會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較

分析

要點(diǎn)：（一）、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量的比價分析

（二）、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量的比較分析

（三，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量的比較分析

（四）、視同銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量的比較分析

（五）、公允價值變動損益的確認(rèn)和計(jì)量的比較分析

（六）、股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)和計(jì)量的比

較分析

(一)、商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量的比較分析

對應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則：《收入準(zhǔn)則》

1、商品銷售收入確認(rèn)條件的分析

新會計(jì)準(zhǔn)則下的收入確認(rèn)條件新企業(yè)所得稅法下的收入確認(rèn)條件

(1)收入的金額能夠可靠計(jì)量。(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

(2)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入

企業(yè)。

(3)相關(guān)的、已發(fā)生的或?qū)l(fā)(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成

生的成本能夠可靠計(jì)量。本能夠可靠地核算。

(4)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)

主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和

報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

(5)企業(yè)既沒有保留通常與所(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保

有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理

有對己售出的商品實(shí)施有效控權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。

制。.

均應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

主要風(fēng)險指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成損失的風(fēng)險；

與商品所有權(quán)有關(guān)的報(bào)酬，是指商品價值增值或通過使用商品等

形成的經(jīng)濟(jì)利益。

主要關(guān)注交易的實(shí)質(zhì)。

不同銷售方式后結(jié)算方式下收入的確認(rèn)時點(diǎn)

銷售方式或結(jié)新會計(jì)準(zhǔn)則新企業(yè)所得稅

算方式法

現(xiàn)銷方式收到款項(xiàng)，發(fā)票賬單和提貨單交相同

給買方

預(yù)收貨款貨物發(fā)出的當(dāng)天相同

委托代銷收到代銷單位的“代銷清單”的相同

當(dāng)天

托收承付或委貨物發(fā)出、辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天相同

托收款

商業(yè)匯票結(jié)算發(fā)出貨物、取得購貨方承兌的商相同

業(yè)匯票的當(dāng)天

分期收款若能保證收款，按合同約定的收合同約定的收

款日期的當(dāng)天；不能保證收款的，款日期的當(dāng)天

不確認(rèn)收入。實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)

的，會計(jì)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款

的現(xiàn)值，在貨物發(fā)出時確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)

需檢驗(yàn)和安裝交貨、檢驗(yàn)安裝，符合合同約定相同

的銷售條件后

買主有退貨權(quán)買主正式接受商品或退貨期滿時相同

的試銷售

訂貨銷售商品交付給買方相同

房地產(chǎn)銷售商辦理房產(chǎn)交付手續(xù)的當(dāng)天分完工產(chǎn)品收入

品房和預(yù)售收入分別

進(jìn)行相關(guān)所得稅

處理

實(shí)務(wù)中，商品銷售計(jì)稅收入與會計(jì)收入確認(rèn)的條件（時點(diǎn)）是基

本一致的。

其計(jì)量基本相同。

2、特殊銷售商品業(yè)務(wù)稅務(wù)與會計(jì)處理分析

（1）、售后回購業(yè)務(wù)

①、售后回購業(yè)務(wù)的會計(jì)規(guī)定

售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新購買回所售

商品的銷售，通常情況下，所售商品的主要風(fēng)險和報(bào)酬沒有從銷售方

轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。

會計(jì)如何處理？視為融資業(yè)務(wù)

②、售后回購的所得稅處理

國稅函[2008]875號規(guī)定“（三）采用售后回購方式銷售商品的，

銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)

表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到

的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確

認(rèn)為利息費(fèi)用

例如：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%,

2009年6月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，

增值稅稅票上注明銷售價格100萬元，增值稅額17萬元。協(xié)議規(guī)定，

甲公司應(yīng)在次年3月31日前將所售商品購回，回購價為110萬元（不

含增值稅額）。商品已發(fā)出，貨款已收到。假定該商品的實(shí)際成本為

80萬元。

甲公司的會計(jì)處理：

發(fā)出商品時：借：銀行存款1,170,000.00

貸：庫存商品800,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170,000.00

未確認(rèn)融資收益200,000.00

會計(jì)上應(yīng)視為融資，因其風(fēng)險和報(bào)酬未發(fā)生轉(zhuǎn)移，因此每月應(yīng)計(jì)

提利息，該筆融資實(shí)際支付的利息金額為回購價減銷售價

=110-100=10萬每月應(yīng)提利息10萬/10月=1萬/月

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10,000.00

貸：未確認(rèn)融資收益10,000.00

回購時：借：庫存商品800,000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,870,000.00

未確認(rèn)融資收益300,000.00

貸：銀行存款1,287,000.00

兩者處理一致。

若上例中，沒有固定回購價，則應(yīng)作為視同銷售處理。

（2）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回

國稅函[2008]875號規(guī)定“（五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價

格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)

按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)

扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣

前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)

用扣除。

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷

售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨

屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷

售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！?/p>

會計(jì)和稅收的規(guī)定一致。

（3）、售后回租（見讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入）

（二）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量與稅法的比較

對應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則：《收入準(zhǔn)則》、《建造合同準(zhǔn)則》

會計(jì)規(guī)定：

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)

采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

①收入的金額能夠可靠地計(jì)量。②相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

③交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本

能夠可靠地計(jì)量。

資產(chǎn)負(fù)債表日未完工程，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果

不能夠可靠估計(jì)的，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)分別按下列情況處理：已經(jīng)發(fā)

生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確

認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)

不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確

認(rèn)提供勞務(wù)收入。

稅收規(guī)定：

企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)

采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）、提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿足下列條

件：

1收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2、交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

比較：

A、所得稅稅收少了“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這款。若

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能不能流入企業(yè)，所得稅仍應(yīng)確認(rèn)計(jì)稅收入作納

稅調(diào)增，若有足夠證據(jù)證實(shí)無法收回，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)定后，方

可稅前扣除。

B、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第23條第二款規(guī)定“從

事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12

個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)

現(xiàn)因此對持續(xù)時間不超過12個月，即使跨年的勞務(wù)，可不確認(rèn)計(jì)

稅收入。

按照新會計(jì)準(zhǔn)則要求對安裝費(fèi)收入等在資產(chǎn)負(fù)債表日按照完工進(jìn)

度確認(rèn)收入。

（三）、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量與稅法

的分析

相關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則：《租賃準(zhǔn)則》、《收入準(zhǔn)則》

收入類別：租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入

1、租賃收入

租賃業(yè)務(wù)在會計(jì)上按照其性質(zhì)不同，進(jìn)一步劃分為經(jīng)營租賃和融

資租賃。

(1)、對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按

照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其

他方法。

企業(yè)所得稅規(guī)定：國稅函[2010]79號

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物

或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)

定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或

協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施

條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的

收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)

所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

(2)融資租賃，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則21號一租賃》，出租人應(yīng)當(dāng)

采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。①在租賃期開始日，出租

人應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確

認(rèn)。出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作

為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收

款額、初始直接費(fèi)；fl及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未

實(shí)現(xiàn)融資收益。②出租人在租賃期開始日按照上述規(guī)定轉(zhuǎn)出租賃資產(chǎn)，

租賃資產(chǎn)公允價值與其賬面價值如有差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。③未

實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。

融資租賃的稅務(wù)處理：

出租方：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條，應(yīng)當(dāng)視同

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)處理，租賃資產(chǎn)的公允價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

出租方按照分期收款發(fā)出商品進(jìn)行稅務(wù)處理。

三、售后回租

售后租回交易是一種特殊形式的租賃業(yè)務(wù)，是指賣主（承租人）

將一項(xiàng)自制或外購的資產(chǎn)出售后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從買主（即出租人）

租回。承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租

賃。

（一）如果售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價

值之間的差額應(yīng)予遞延，按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作?/p>

折舊費(fèi)用的調(diào)整，并根據(jù)準(zhǔn)則中有關(guān)融資租賃的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

出售并租回資產(chǎn)時：

借：銀行存款

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

遞延收益

借：固定資產(chǎn)一一融資租入固定資產(chǎn)

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

提取折舊時：

借：有關(guān)費(fèi)用科目

貸：累計(jì)折舊

借：遞延收益

貸：有關(guān)費(fèi)用科目

在這里我們看到，準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的處理，實(shí)際上是將開始出售

資產(chǎn)時所取得的額外收益，沖銷融資租回資產(chǎn)比照原資產(chǎn)應(yīng)多計(jì)提折

舊的部分。

（二）如果售后租回交易形成一項(xiàng)經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價

值之間的差額應(yīng)予遞延，在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)?，并根?jù)

租賃準(zhǔn)則中有關(guān)經(jīng)營租賃的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

出售資產(chǎn)時：

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)

遞延收益

支付租金時：

借：管理費(fèi)用（包括售價與資產(chǎn)賬面價值差額本期應(yīng)攤銷部分）

貸：銀行存款

同時：

借：遞延收益

貸：有關(guān)費(fèi)用科目

差異分析：國家稅務(wù)總局公告2010年第13號

關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的

公告

融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售紿經(jīng)批

準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回

的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時，資產(chǎn)所有權(quán)以及

與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險并未完全轉(zhuǎn)移。

一、增值稅和營業(yè)稅

根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租

方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅

和營業(yè)稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)

務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的

資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期

間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣

除。

本公告自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致

而已征的稅款予以退稅。

3、特許權(quán)使用費(fèi)收入

新準(zhǔn)則規(guī)定：

確認(rèn)條件：（1）、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）收入的金

額能夠可靠地計(jì)量。

計(jì)量：使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時間和方

法計(jì)算確定。如果合同或協(xié)議約定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)

服務(wù)的，應(yīng)該視同銷售一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同

或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取

使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法

計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅的規(guī)定：《所得稅法實(shí)施條例》第二十條企業(yè)所得稅

法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、

非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)

的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

如：銷售專利取得收入100萬元，提供后續(xù)服務(wù)5年，款項(xiàng)提供

軟件年度支付60萬元，以后每年付8萬元。

3、利息收入：

新準(zhǔn)則規(guī)定：與特許權(quán)使用費(fèi)收入一致。

企業(yè)所得稅規(guī)定：《所得稅法實(shí)施條例》第十八條企業(yè)所得稅法

第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不

構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款

利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同

約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定與稅收的規(guī)定已相同。

（四”會計(jì)與稅法對視同銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量

的分析

相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》

新準(zhǔn)則規(guī)定：

1、非貨幣性資產(chǎn)交換用公允價值模式計(jì)量

若該資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性

資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)

的成本，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

2、非貨幣性資產(chǎn)交換用成本模式計(jì)量

若該資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)或換

出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出資產(chǎn)

的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。

企業(yè)所得稅的規(guī)定：《所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定“企業(yè)

發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、

贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視

同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門

另有規(guī)定的除外“（國稅函[2008]828號）o

《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828

號）規(guī)定:企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,

由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資

產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

(3)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合:

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而

不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(1)用于市場推廣或銷售;

(2)用于交際應(yīng)酬;

(3)用于職工獎勵或福利;

(4)用于股息分配;

A企業(yè)所得稅列舉視同銷售與會計(jì)收入確認(rèn)一致的業(yè)務(wù)

(1)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換；

(2)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于償債；

(3)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于職工福利；

(4)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于利潤分配。

(5)企業(yè)將勞務(wù)用于償債、職工福利或者利潤分配等用途

B企業(yè)所得稅視同銷售列舉與會計(jì)不確認(rèn)收入的業(yè)務(wù)

(1)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價值不能夠

可靠計(jì)量；(成本模式計(jì)量)

(2)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品；

(3)企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品。

(4)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的企業(yè)，所得稅視同銷售業(yè)務(wù)的差異仍

存在。只能以換出資產(chǎn)的賬面價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的

賬面價值。

會計(jì)不確認(rèn)收入？因無經(jīng)濟(jì)利益流入

上述業(yè)務(wù)所得稅和會計(jì)確認(rèn)收人存在的差異，差異的性質(zhì)一般為

非暫時性差異。

(五)、公允價值變動損益的確認(rèn)和計(jì)量與稅法的

分析

相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》、《投資性房她產(chǎn)準(zhǔn)

則》、《股份支付準(zhǔn)則》

1、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》規(guī)定：

金融工具就是進(jìn)行投資、籌資和風(fēng)險管理的工具，其中一方形成

金融資產(chǎn)，另外一方形成金融負(fù)債或權(quán)益工具。

金融資產(chǎn)共有四類：

(1).交易性金融資產(chǎn)；

(2).持有至到期投資；

(3).貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

(4).可供出售金融資產(chǎn)。

主要講一講交易性金融資產(chǎn)

1.定義：交易性金融資產(chǎn)是指以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期

損益的金融資產(chǎn)。

包括在近期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票、債券和基金等。

2.核算要點(diǎn)

(1)應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易

費(fèi)用在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以此時的公允價值計(jì)量且金融資產(chǎn)

的公允價值的變動計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)交易性金融資產(chǎn)主要設(shè)置“成本”、“公允價值變動”明細(xì)科

目。

例：A公司于2008年12月8日購入甲股票10000股，市價為5.8

元，交易費(fèi)用為2500.00元，12月31日，市價為6.50元。2009年4

月23日按每股8元出售，支付費(fèi)用3000元。

日會計(jì)制度規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定

期

12月借短期投資借交易性金融資產(chǎn)58000

8日60500投資收益2500

貸銀行存款貸銀行存款60500

60500

12月不做處理借交易性金融資產(chǎn)7000

31日貸公允價值變動損益7000

次年借銀行存款借銀行存款80000

4月80000貸交易性金融資產(chǎn)58000

貸短期投資交易性金融資產(chǎn)-公允價值

60500變動損益7000

投資收益19500投資收益15000

借：公允價值變動損益7000

貸投資收益7000

如何進(jìn)行納稅調(diào)整？財(cái)稅〔2007〕80號

2、投資性房地產(chǎn)

《投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)將外購或自行建造的房她產(chǎn)，

自租賃期開始日或用于資本增值之日起，從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存

貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)采用成本模式或公允價值模式進(jìn)行后續(xù)

計(jì)量。

企業(yè)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，與企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定一致。

借：投資性房地產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)

在有活躍的房地產(chǎn)交易市場且企業(yè)能從市場上獲得同類或類似房

地產(chǎn)的市場價格即其他相關(guān)信息的情況下，企業(yè)可以采用公允價值模

式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)

公允價值變動損益。但采用公允價值模式的，租賃期間不得計(jì)提折舊。

3、《股份支付準(zhǔn)則》的規(guī)定：略

企業(yè)所得稅的規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：”企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn),

包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存

貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?/p>

所得稅對會計(jì)“公允價值變動損益”不予確認(rèn)，所得稅和會計(jì)出

現(xiàn)差異。企業(yè)以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，如果當(dāng)期“公

允價值變動損益”出現(xiàn)“貸”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減的處理；

如果當(dāng)期“公允價值變動損益”出現(xiàn)“借”方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅

調(diào)增的處理。所得稅和會計(jì)的差異為暫時性差異。

例如：甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，于2011年1月1日自行開發(fā)的

寫字樓出租，租期10年，月租金75萬元。其造價為9000萬元。其

2011年12月31日的公允價值為9200萬元。

租賃期開始日賬務(wù)處理：借：投資性房地產(chǎn)9000萬

貸：開發(fā)產(chǎn)品9000

年末：借：投資性房地產(chǎn)（公允價值變動）200

貸：公允價值變動損益200

當(dāng)年不提折舊。

所得稅如何處理？

（六）、股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)和計(jì)量與稅法的分析

相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則：《長期股權(quán)投資準(zhǔn)則》

主要說一說權(quán)益法：

準(zhǔn)則規(guī)定：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2號一長期股權(quán)投資》規(guī)定，企業(yè)在權(quán)

益性投資持有階段，根據(jù)其持有被投資方股權(quán)的狀況不同，可以采用

成本法或權(quán)益法核算持有長期股權(quán)投資的收益。

非企業(yè)合并的長期股權(quán)投資：

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股

利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被

投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利澗的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)

金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

解釋第3號規(guī)定計(jì)入投資收益。只適用于實(shí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)）

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，指投資以初始成本計(jì)量后，在

投資持有期間根據(jù)被投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動

對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。

企業(yè)所得稅規(guī)定：簡單地說：只確認(rèn)分紅所得和轉(zhuǎn)讓所得。

企業(yè)所得稅實(shí)拖條例：第十七條企業(yè)所得稅法第六條第（四）

項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投

資方取得的利息、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅

務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的H期確認(rèn)

收入的實(shí)現(xiàn)。

國家稅務(wù)總局公告2010年6號規(guī)定：企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下

簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)

損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

例如：A公司2008年1月1日購入D公司發(fā)行的普通股股票2

000000股，每股面值為1元，共支付價款240萬元，取得D公司25%

的股權(quán)，并計(jì)劃長期持有。2008年D公司獲凈利200萬元。2009年5

月8日宣告按每股面值的5%發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利，并按10送3

的比例發(fā)放股票股利。2009年末D公司資本公積增加30萬元。2009

年D公司虧損100萬元。A公司按權(quán)益法進(jìn)行核算的會計(jì)處理。

①投資取得階段確認(rèn)投資成本企業(yè)所得稅和會計(jì)處理

購入時，其賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一D公司2400000

貸：銀行存款2400000

②投資持有階段確認(rèn)投資收益企業(yè)所得稅和會計(jì)處理

2008年會計(jì)處理：年末會計(jì)調(diào)整長期投資賬面價值二200x25%=50

（萬元）。

其賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資一D公司（損益調(diào)整）500000

貸：投資收益一權(quán)益性投資收益500000

2008年企業(yè)所得稅處理：其一，由于被投資企業(yè)沒有做利潤分配

處理，所以企業(yè)所得稅對會計(jì)上的投資收益不予確認(rèn)，并在當(dāng)期進(jìn)行

納稅調(diào)減的處理，企業(yè)所得稅和會計(jì)的差異為暫時性差異；其二，投

資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化。

2009年D公司宣告分派股利時企業(yè)會計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利100000

貸：長期股權(quán)投資一D公司（損益調(diào)整）100000

2009年末因被投資方虧損，會計(jì)調(diào)整長期投資賬面價值=100x25%

=25（萬元）

企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：投資收益一權(quán)益性投資損失250000

貸：長期股權(quán)投資一D公司（損益調(diào)整）250000

2009年企業(yè)所得稅處理：其一，對D公司宣告分派股利確認(rèn)股息

所得10000元，在當(dāng)期填報(bào)所得稅納稅申報(bào)表，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時

進(jìn)行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為10000元；同時在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

時，確認(rèn)為企業(yè)所得稅免稅收入。其二，對會計(jì)上因被投資方虧損，

減少投資收益在所得稅上不予確認(rèn)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時對此項(xiàng)目進(jìn)

行納稅調(diào)增的處理，調(diào)增額為250000元。其三，投資資產(chǎn)的計(jì)稅基

礎(chǔ)不發(fā)生變化。

2009年末被投資方資本公積增加30萬元

企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資一D公司（其他權(quán)益變動）75000

貸：資本公積75000

2009年的所得稅處理：不做調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)不變。但會計(jì)規(guī)定：

該資本公積轉(zhuǎn)讓時需轉(zhuǎn)入投資收益，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)納稅調(diào)減。

2009年12月采用10送3發(fā)放股票股利共發(fā)放60000股，股票面

值1元。

會計(jì)處理：不作處理

稅收處理：按股票面值作納稅調(diào)整增加，備案后作免稅收入調(diào)減。

備查簿上增加長期股權(quán)投資的成本60000.00元。（不調(diào)？對轉(zhuǎn)讓有利）

國稅函201079號

“四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股

東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為

投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資

的計(jì)稅基礎(chǔ)J

注意：權(quán)益法下的長期投資--損益調(diào)整應(yīng)分以下情況處理：

其一，企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資

單位凈利潤的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項(xiàng)可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位凈利洞進(jìn)行調(diào)整后加

以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利泗與持股比例計(jì)算的結(jié)果

簡單確定。

其二，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)

投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益

減計(jì)至零為限。

上述業(yè)務(wù)處理過程中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置臺賬（納稅調(diào)整備查賬）記錄

所得稅和會計(jì)在投資收益確認(rèn)上及投資資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值之間

的差異。

二、企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目處理與會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)比較分析

（一）企業(yè)所得稅扣除類類調(diào)整項(xiàng)目和會計(jì)成本費(fèi)用項(xiàng)目確認(rèn)上

的差異

1.視同銷售成本

下列與視同銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的，成本確認(rèn)所得稅和會計(jì)的差異為暫

時性或非暫時性差異，在《成本費(fèi)用明細(xì)表》的相應(yīng)項(xiàng)目中填報(bào)并調(diào)

整。

（1）企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價值不能夠可

靠計(jì)量，所得稅確認(rèn)視同銷售，同時配比視同銷售成本，作納稅調(diào)減，

差異的性質(zhì)為時間性（暫時性）差異。

（2）企業(yè)將資產(chǎn)（貨物和財(cái)產(chǎn)）用于捐贈、贊助、集資、廣告、

樣品，在所得稅上確認(rèn)為視同銷售同時配比視同銷售成本，差異的性

質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)為非暫時性差異。

（3）企業(yè)將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品，在所得稅

上確認(rèn)為視同銷售，同時配比視同銷售成本，差異的性質(zhì)一般應(yīng)確認(rèn)

為非暫時性差異。

2.企業(yè)所得稅法規(guī)采用列舉的方法，對所得稅中部分形成成本、

費(fèi)用及損失的具體項(xiàng)目規(guī)定了扣除的條件和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅和

會計(jì)對成本、費(fèi)用稅金及損失等扣除項(xiàng)目計(jì)量上的確認(rèn)的差異，一般

性質(zhì)為非暫時性差異（結(jié)轉(zhuǎn)扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)和廣告費(fèi)除外）。

(1)工資薪金支出。如果企業(yè)的工資薪金支出不符合稅法“合理”

的條件，應(yīng)付未付的工資，所得稅和會計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為非

暫時性差異。

(2)職工工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)支出。如果企業(yè)職工工會

經(jīng)費(fèi)、福利貸、教育經(jīng)費(fèi)支出不符合所得稅法規(guī)規(guī)定的條件或超過計(jì)

稅標(biāo)準(zhǔn)，所得稅和會計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為非暫時性差異(教育

經(jīng)費(fèi)支出除外)。

國稅函20093號規(guī)定“為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所

發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就

醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療

補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工

食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等”。福利費(fèi)的口徑與會計(jì)存在差異。

為職工學(xué)歷教育發(fā)生的學(xué)歷教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)不能稅前扣除。

(3)各項(xiàng)社會保障性繳款(包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險)

及住房公積金。如果企業(yè)各項(xiàng)社會保障性繳款及住房公積金支出不符

合企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的條件或超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，所得稅和會計(jì)出現(xiàn)差

異，差異的性質(zhì)為非暫時性差異。

財(cái)稅〔2009〕27號規(guī)定：自2008年1月1H起，企業(yè)根據(jù)國家有

關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受展的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保

險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

(4)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不符合企

業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的條件或超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，所得稅和會計(jì)出現(xiàn)差異,

差異的性質(zhì)為非暫時性差異。

A、條例：第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招

待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))

收入的5%。。

B、國家稅務(wù)總局公告201215號“五、企業(yè)籌建期間，發(fā)生的與

籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌

辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按

實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”。

(5)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣

傳費(fèi)支出不符合企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定的條件或超過計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，所得稅

和會計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為暫時性差異。

(6)、如果企業(yè)符合所得稅優(yōu)惠政策中“研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除”和

“安置安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除”的條件，則所得稅和

會計(jì)出現(xiàn)差異，差異的性質(zhì)為非暫時性差異。

(7)、企業(yè)所得稅不允許扣除的業(yè)務(wù)內(nèi)容中，屬于會計(jì)“營業(yè)外

支出”的項(xiàng)目包括：稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；

超過扣除限額的公益救濟(jì)性捐贈和非公益救濟(jì)性捐贈支出；贊助支出；

與取得收入無關(guān)的其他支出。上述業(yè)務(wù)所得稅和會計(jì)的差異為非暫時

性差異。

(8)、在損失確認(rèn)業(yè)務(wù)處理時，會計(jì)將企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在

“資產(chǎn)減值損失”會計(jì)科目進(jìn)行核算，并減少企業(yè)當(dāng)期會計(jì)利潤；此

項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容在企業(yè)所得稅扣除業(yè)務(wù)中不予確認(rèn)。所得稅和會計(jì)的差異

為暫時性差異。

(9)、在費(fèi)用確認(rèn)業(yè)務(wù)處理方面，會計(jì)“銷售費(fèi)用”確認(rèn)的預(yù)計(jì)

產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，“管理費(fèi)用”確認(rèn)的預(yù)計(jì)訴訟費(fèi)用等預(yù)計(jì)費(fèi)用，根

據(jù)企業(yè)所得稅扣除的“真實(shí)性”原則，企業(yè)所得稅將不予確認(rèn)。所得

稅和會計(jì)的差異為暫時性差異。

(10)會計(jì)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中的利息支出的稅前扣除與企業(yè)所得稅

的有關(guān)規(guī)定有較大差異：

A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息可據(jù)實(shí)扣除；

B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款利息的扣除需考慮的問

題：

①、可以扣除實(shí)施條例38條、國稅函【2009】777

②利率高低問題的規(guī)定：國家稅務(wù)總局公告[2010]34

③關(guān)聯(lián)企業(yè)問題：財(cái)稅[2008]121、國稅發(fā)[2009]2號

④投資款未到位：國稅函【2009】312號

C、對融資租賃業(yè)務(wù)承租方未確認(rèn)融資費(fèi)用(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的處理，

所得稅不予確認(rèn)，需全額調(diào)整增加。

企業(yè)H常應(yīng)通過設(shè)置輔助賬(納稅調(diào)整備查賬)的形式，序時記

錄所得稅和會計(jì)在成本、費(fèi)用、稅金及稅收確認(rèn)及計(jì)量方面的差異，

為企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)和所得稅會計(jì)核算提供依據(jù)。同時所得

稅和會計(jì)的差異在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表填報(bào)時進(jìn)行調(diào)整。

三、資產(chǎn)處理企業(yè)所得稅和會計(jì)的比較分

析

（一）資產(chǎn)處理所得稅和會計(jì)差異基本內(nèi)容

（1）資產(chǎn)取得的初始階段部分資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價值不同。

（2）資產(chǎn)投資持有階段確認(rèn)的損益不同，差異表現(xiàn)為：

其一，確認(rèn)投資資產(chǎn)持有期間取得的股息、紅利及利息收入的確

認(rèn)要素不同；

其二，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)持有階段，確認(rèn)

形成成本費(fèi)用的資產(chǎn)折舊和攤銷的要素不同；

其三，對資產(chǎn)的期末計(jì)價處理不同。

（3）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）階段確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（處置）所得或損失

不同。

（二）常見資產(chǎn)處理所得稅和會計(jì)差異的分析--固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)及折舊支出會計(jì)與稅法的相同點(diǎn)

企業(yè)所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的定義的表述雖然不盡相同，

但其基本內(nèi)容一致，除根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)將出租的建筑物確認(rèn)為投

資性房地產(chǎn)，而企業(yè)所得稅將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

箕一，固定資產(chǎn)的基本票件的構(gòu)成企業(yè)所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則都包括：

企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；使用時間超

過12個月的資產(chǎn)。企業(yè)所得稅又進(jìn)一步列舉出固定資產(chǎn)的形態(tài)，即包

括房屋、建筑物、觀器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有

關(guān)的設(shè)備、器具、工具。但是根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)將出租的建筑物確

認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，而企業(yè)所得稅將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

其二，企業(yè)所得稅和會計(jì)準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)確認(rèn)都沒有給出具體計(jì)

量標(biāo)準(zhǔn)，這種制度規(guī)定一方面，從會計(jì)的角度表現(xiàn)為會計(jì)人員需要根

據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行職業(yè)判斷，體現(xiàn)了會計(jì)的客觀性原則和實(shí)質(zhì)重于

形式的原則；另一方面，從企業(yè)所得稅的角度表現(xiàn)為企業(yè)所得稅和會

計(jì)制度的協(xié)調(diào)，減少企業(yè)所得稅和會計(jì)的差異。

2、固定資產(chǎn)及折舊支出會計(jì)與稅法的差異

A、租賃準(zhǔn)則規(guī)范的融資租入固定資產(chǎn)入賬價值及其折舊與稅

法的差異；

會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅對融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)量異同表現(xiàn)為：

其一，企業(yè)所得稅和會計(jì)都將簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用