經(jīng)濟(jì)法教程課件：稅收法律制度

稅收法律制度

[教學(xué)目的][教學(xué)內(nèi)容][本章重點(diǎn)][教學(xué)目的]通過學(xué)習(xí)，使學(xué)生掌握我國的稅收基本法律制度，增強(qiáng)納稅意識。[教學(xué)內(nèi)容]本章主要論述了稅收的概念、特征、職能，稅法的概念和特征，稅收的各種分類，稅法的基本原則，稅法的構(gòu)成要素等稅法基本原理；同時(shí)較為詳細(xì)地介紹了我國目前各種稅種的具體內(nèi)容以及稅收征管的法律規(guī)定。[本章重點(diǎn)]稅法的構(gòu)成要素、各主要稅種（包括增值稅、營業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅、契稅等稅種）的納稅主體、征稅對象、稅率以及稅額的計(jì)算以及稅款征收制度等。第一節(jié)稅法基本原理

一、稅收概念（一）稅收的概念、特征及職能1．稅收的概念稅收是國家為了滿足社會(huì)公共需要，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)叵蚣{稅人征收一定貨幣或者實(shí)物以作為國家財(cái)政收入的一種分配方式。2．稅收的特征（1）稅收的強(qiáng)制性。（2）稅收的無償性。（3）稅收的固定性。3．稅收的職能（1）財(cái)政職能，即組織財(cái)政收入的職能。（2）經(jīng)濟(jì)職能，即調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的職能。（3）監(jiān)督職能，即經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能。（二）稅收的分類1．流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅2．直接稅與間接稅3．從量稅與從價(jià)稅4．價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅5．中央稅與地方稅二、稅法的概念與特征（一）稅法的概念稅法是調(diào)整在稅收活動(dòng)過程中國家、征稅機(jī)關(guān)和納稅主體等各方當(dāng)事人之間產(chǎn)生的稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。稅法一般被認(rèn)為屬于經(jīng)濟(jì)法的宏觀調(diào)控法分支，是經(jīng)濟(jì)法與行政法的交叉學(xué)科，具有較為明顯的公法性質(zhì)。（二）稅法的特征1．稅法主體之間權(quán)利義務(wù)的不對等性2．稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)的規(guī)范性3．稅法的相對穩(wěn)定性和適當(dāng)靈活性三、稅法的基本原則（一）稅收法定主義原則1．課稅要素法定原則。2．課稅要素明確原則。3．征稅合法原則。（二）稅收公平合理原則稅收公平原則具有兩方面的含義：一是指納稅人的地位平等；二是指稅收負(fù)擔(dān)必須在納稅人之間公平分配。（三）稅收效率原則稅收效率包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。四、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素，又稱課稅要素、稅制要素，是指各種單行稅種立法共有的基本構(gòu)成要素的總稱。具體包括如下幾個(gè)方面：（一）納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人。（二）征稅對象征稅對象是指征稅主體、納稅主體共同指向的對象，它是各個(gè)稅種間相互區(qū)別的根本標(biāo)志。征稅對象按其性質(zhì)不同，通常劃分為以下幾類：（1）流轉(zhuǎn)額，包括商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額；（2）所得額或收益額，包括總收益額和純收益額；（3）財(cái)產(chǎn)，即法律規(guī)定的特定范圍的財(cái)產(chǎn)，如房產(chǎn)、車船等。（三）稅率1．比例稅率所謂比例稅率是指對同一征稅對象，不考慮數(shù)額，皆適用同一比率征稅。比例稅率又可細(xì)分為單一比例稅率和差別比例稅率。具體而言，差別比例稅率又可分為以下幾種表現(xiàn)形式：（1）產(chǎn)品差別比例稅率。即按產(chǎn)品類別設(shè)計(jì)稅率，既可按產(chǎn)品大類設(shè)計(jì)，也可按具體產(chǎn)品設(shè)計(jì)，如消費(fèi)稅。（2）行業(yè)差別比例稅率。即按應(yīng)稅產(chǎn)品或經(jīng)營項(xiàng)目所歸屬的行業(yè)設(shè)計(jì)稅率，不同行業(yè)實(shí)行不同稅率，如營業(yè)稅。（3）地區(qū)差別比例稅率。即對同一課稅對象按照其所在地區(qū)，不同的地區(qū)設(shè)計(jì)不同的稅率，如我國曾經(jīng)征收的農(nóng)業(yè)稅。2．累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率是指對同一課稅對象隨著其數(shù)量的增加，征收比例也隨之升高的稅率。累進(jìn)依據(jù)：（1）絕對額累進(jìn)（2）相對率累進(jìn)累進(jìn)方法（1）全累稅率（2）超累稅率3．定額稅率定額稅率又稱固定稅率，是按征稅對象的計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。我國現(xiàn)行稅制中的定額稅率有以下幾種表現(xiàn)形式：（1）地區(qū)差別定額稅率。（2）分類分項(xiàng)定額稅率。（3）單一（或統(tǒng)一）定額稅率。（四）納稅環(huán)節(jié)、期限及地點(diǎn)納稅環(huán)節(jié)指應(yīng)稅商品在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。它確定一種稅在哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節(jié)征收。我國目前對流轉(zhuǎn)稅的征收多采用多環(huán)節(jié)征稅。期限指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。稅法規(guī)定納稅人按日、月、季度、納稅年度繳納稅款。（五）減免稅減稅是對應(yīng)納稅額的少征。免稅是對應(yīng)征稅額全部免除。減免稅是對納稅義務(wù)的減輕或免除。與此相關(guān)的有起征點(diǎn)和免征額兩個(gè)概念。起征點(diǎn)是計(jì)稅依據(jù)的數(shù)額達(dá)到開征的界限。未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，按其全額征稅。免征額，是指在計(jì)稅依據(jù)總額中免于征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從計(jì)稅依據(jù)總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，超過免征額的部分征稅。（六）稅務(wù)爭議與稅收法律責(zé)任稅務(wù)爭議指征稅機(jī)關(guān)與相對人（包括納稅主體與非納稅主體）之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系而產(chǎn)生的糾紛。稅收法律責(zé)任則指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果，包括經(jīng)濟(jì)、刑事、行政責(zé)任三種。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅法一、流轉(zhuǎn)稅概述（一）流轉(zhuǎn)稅的概念流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務(wù)的銷售額或營業(yè)額為征稅對象的各個(gè)稅種的總稱。我國現(xiàn)行的流轉(zhuǎn)稅有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等。（二）流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)1．流轉(zhuǎn)稅的征稅對象是商品（或勞務(wù)）復(fù)雜多樣的流轉(zhuǎn)額2．流轉(zhuǎn)稅在負(fù)擔(dān)上具有累退性3．流轉(zhuǎn)稅收的負(fù)擔(dān)普遍，課稅隱蔽二、增值稅（一）增值稅概念、特點(diǎn)增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)在各個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一個(gè)稅種，它以商品銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)，運(yùn)用稅收抵扣原則進(jìn)行征收。目前我國增值稅的主要法律依據(jù)是1994年施行的《增值稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。增值稅的主要特征：（1）征稅對象是法定的增值額。（2）稅負(fù)公平合理。（3）消除重復(fù)征稅。（二）納稅主體增值稅的納稅主體是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅的納稅主體從稅法地位和稅款計(jì)算的角度可以分為兩大類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。所謂小規(guī)模納稅人，是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂一般納稅人，就是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。（三）征稅范圍1．銷售貨物作為增值稅征稅范圍內(nèi)的銷售貨物，包括一般的銷售貨物、視同銷售貨物和混合銷售等幾種情況。所謂一般的銷售貨物，是指通常情況下的貨物所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓。這里的“貨物”是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體等。所謂視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財(cái)政收人，防止規(guī)避稅法以及保持經(jīng)濟(jì)鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同為銷售貨物的行為，征收增值稅。2．提供應(yīng)稅勞務(wù)3．進(jìn)口貨物（四）稅率和征收率我國增值稅的稅率分為三檔，即基本稅率、低稅率和零稅率。1．基本稅率為17％，適用于一般情況下的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。2．低稅率為13％，適用于以下貨物的銷售和進(jìn)口：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水冬暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物；3．零稅率即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報(bào)關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1．一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅額要運(yùn)用“扣稅法”來計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額可見，要確定應(yīng)納增值稅額，必須先分別確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率（2）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人當(dāng)期購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已交納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關(guān)的完稅憑證上。2．小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅額的計(jì)算不適用“扣稅法”，而是適用簡易的辦法，即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率，但不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅額＝銷售額×征收率上述公式中的征收率為6％，但商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％，并且，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無論會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人。3．進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納增值稅稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述的組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述的組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅三、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述1．消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一種商品稅。目前我國消費(fèi)稅的法律依據(jù)是1994年施行的《消費(fèi)稅暫行條例》及其《實(shí)施細(xì)則》。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知，自2006年4月1日起，對我國消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策作了一次較大的調(diào)整。2．消費(fèi)稅的特征（1）征稅范圍的選擇性。（2）單環(huán)節(jié)課征制。（3）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性。（4）稅率、稅額的差別性。（二）納稅主體凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口《消費(fèi)稅暫行條例》列舉的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅主體。所謂“在中國境內(nèi)”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在中國境內(nèi)。（三）征稅范圍消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品共分5類11個(gè)稅目：1．過度消費(fèi)會(huì)對人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面有害的消費(fèi)品。2．奢侈品和非生活必需品。3．高能耗及高檔消費(fèi)品。4．不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品。5．具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。詳細(xì)了解消費(fèi)稅的征稅范圍可參考下附“消費(fèi)稅稅目和稅率表”。（四）稅率消費(fèi)稅的稅率包括兩類，即比例稅率和定額稅率。但按照我國的稅法，第一類卷煙、第二類卷煙及糧食薯類白酒采用定額兼定率的組合稅率，即先按計(jì)稅單位及定額的乘積計(jì)算一部分稅額，然后再依價(jià)格與比例稅率的乘積計(jì)算另一部分稅額，最后兩部分稅額相加。消費(fèi)稅的詳細(xì)稅率見“消費(fèi)稅稅目和稅率表”（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算1．從價(jià)定率適用從價(jià)定率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率2．從量定額適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率3．從價(jià)兼從率適用從價(jià)兼從率的組合稅率的消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量×定額稅率）＋（應(yīng)稅銷售額×比例稅率）除此之外，在計(jì)稅依據(jù)的確定方面，我國稅法還有以下特殊規(guī)定：第一，自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不納稅；用于其他方面的，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤）÷（1－消費(fèi)稅稅率）公式中的“利潤”根據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定的全國平均成本利潤率確定。第二，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）第三，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅，其公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）四、營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述1．營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)收入征收的一種稅。2．營業(yè)稅的特征（1）征收范圍廣（2）稅負(fù)較輕（3）征收成本低（二）納稅主體營業(yè)稅的納稅主體是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。（三）征稅范圍1．提供應(yīng)稅勞務(wù)2．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3．銷售不動(dòng)產(chǎn)（五）計(jì)稅依據(jù)與計(jì)稅方法營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額和銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)一簡稱為營業(yè)額。營業(yè)稅的計(jì)稅方法較為簡單，在確定了營業(yè)額以后，即可依照相應(yīng)的法定稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式：應(yīng)納營業(yè)稅額＝營業(yè)額×稅率確定營業(yè)額1．確定營業(yè)額的一般原則營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。其中，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。2．確定營業(yè)額的特殊情況營業(yè)稅是對納稅人的全部營業(yè)額課稅，但該營業(yè)額應(yīng)是納稅人的實(shí)際營業(yè)收入額，這樣征稅才符合實(shí)質(zhì)課稅原則。3．營業(yè)額的核定納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（2）按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。（3）按下列公式核定計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格＝計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×（１＋成本利潤率）÷（１－營業(yè)稅稅率）第三節(jié)所得稅法一、所得稅法概述（一）所得稅的概念所得稅是以所得為征稅對象并由獲取所得的主體繳納的一類稅的總稱。（二）所得稅的特點(diǎn)1．征稅對象是所得，計(jì)稅依據(jù)是純所得額。2．計(jì)稅依據(jù)的確定較為復(fù)雜3．比例稅率與累進(jìn)稅率并用4．所得稅是直接稅5．在稅款繳納上實(shí)行總分結(jié)合二、企業(yè)所得稅法（一）企業(yè)所得稅法概述企業(yè)所得稅，是指以企業(yè)為納稅人，以企業(yè)一定期間的純所得額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。2007年3月之前，我國企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè)分別立法。2007年3月16日，全國人大審議通過了《企業(yè)所得稅法》，統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，并自2008年1月1日起開始實(shí)施。（二）企業(yè)所得稅的納稅人1．企業(yè)所得稅納稅人的范圍2．居民企業(yè)和非居民企業(yè)（三）稅率《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的稅率分為如下幾種情況：1．一般情況下，企業(yè)的所得稅率為25%。2．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，其適用稅率為20%。3．符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過300萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。4．國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（三）征稅范圍企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。企業(yè)每一納各年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。1．收入總額（1）銷售貨物收入（2）提供勞務(wù)收入（3）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益（5）利息收入（6）租金收入（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈(zèng)收入；（9）其他收入。此外，《企業(yè)所得稅法》還規(guī)定收入總額中下列收入為不征稅收入：（1）財(cái)政撥款，即政府向納稅人無償撥付的資金；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。（3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2．企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目（1）成本。（2）費(fèi)用。（3）稅金。（4）損失。3．企業(yè)所得稅的限制扣除項(xiàng)目（1）公益性捐贈(zèng)。（2）固定資產(chǎn)支出。（3）無形資產(chǎn)支出。（4）長期待攤費(fèi)用。4．企業(yè)所得稅禁止扣除項(xiàng)目（1）與固定資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止。（2）與無形資產(chǎn)相關(guān)的扣除禁止（3）與對外投資有關(guān)的扣除禁止。（4）與虧損彌補(bǔ)相關(guān)的扣除禁止。（5）其他項(xiàng)目的扣除禁止。（四）應(yīng)納稅額計(jì)算1．應(yīng)納稅額計(jì)算的一般方法具體的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝收入總額―不征稅收入―免稅收入―準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目―以前年度的虧損應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－稅收減免額－稅收抵免額2．非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算其適用稅率為20%。根據(jù)稅法，非居民企業(yè)取得的此類所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3．企業(yè)所得稅的稅收抵免（1）直接抵免。企業(yè)取得下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后的5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：①居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。計(jì)算公式為：抵免限額＝境外所得×本國稅率（2）間接抵免。居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，上述第（1）點(diǎn)規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。三、個(gè)人所得稅法（一）個(gè)人所得稅概述個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為征稅對象，并且由獲取所得的個(gè)人繳納的一種稅。個(gè)人所得稅是各國開征較為普遍的一種稅。我國個(gè)人所得稅的特點(diǎn)體現(xiàn)在：（1）實(shí)行分類所得稅制；（2）征稅面小，稅負(fù)從輕，扣除從寬。（二）納稅主體我國個(gè)人所得稅的納稅主體包括兩類，即居民納稅人和非居民納稅人。區(qū)分這兩類納稅主體的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)，一個(gè)是住所標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)是時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。1．居民納稅人凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人即為居民納稅人，因而應(yīng)就其源于中國境內(nèi)、境外的所得，依法繳納個(gè)人所得稅。2．非居民納稅人凡在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人，是非居民納稅人，因而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)規(guī)定，下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：（1）因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；（2）將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（3）轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；（4）許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；（5）從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。盡管如此，凡在中國境內(nèi)無住所，但在一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住不超過90日的個(gè)人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個(gè)人所得稅。（三）征稅范圍我國的個(gè)人所得稅法實(shí)行分類所得稅制，將屬于征稅范圍的所得分為11個(gè)稅目，這11項(xiàng)應(yīng)稅所得分別為：1．工資、薪金所得。2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得。3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。4．勞務(wù)報(bào)酬所得。5．稿酬所得。6．特許權(quán)使用費(fèi)所得。7．利息、股息、紅利所得。8．財(cái)產(chǎn)租賃所得。9．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。10．偶然所得。11．經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。（四）稅率1、超額累進(jìn)稅率，適用于工薪所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以及對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得；2、比例稅率，其基本稅率均為20％，適用于除上述三類所得以外的其他各類所得。（五）應(yīng)納稅額的計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額應(yīng)根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅率計(jì)算，公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率1．工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2．個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。3．對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。4．勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收人不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；超過4000元的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。所謂每次收人是指：（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收人的，以取得該項(xiàng)收人為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收人的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收人為一次。（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得，以一項(xiàng)特許權(quán)的一次許可使用所取得的收人為一次。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得，以一個(gè)月內(nèi)取得的收人為一次。5．財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。6．利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)稅法一、財(cái)產(chǎn)稅的概念及特征財(cái)產(chǎn)稅，是以財(cái)產(chǎn)為征稅對象，并由對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行占有、使用或收益的主體繳納的一類稅。同其他稅類相比，財(cái)產(chǎn)稅主要具有以下特點(diǎn)：1．征稅對象是財(cái)產(chǎn)。2．屬于直接稅，稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。3．計(jì)稅依據(jù)是占有、用益的財(cái)產(chǎn)額。4．財(cái)產(chǎn)稅是輔助性稅種。我國目前的財(cái)產(chǎn)稅主要包括土地稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、資源稅等。二、土地稅法土地稅是以土地為征稅對象，由對土地進(jìn)行占有、使用、收益的主體繳納的一類稅的總稱。（一）城鎮(zhèn)土地使用稅法城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有國有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。1．納稅主體城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅主體是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。2．征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中，城市的土地包括市區(qū)和郊區(qū)的土地；縣城的土地是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)的土地；建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在地的土地。3．計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積，土地面積計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為每平方米。納稅人應(yīng)稅土地面積，按以下辦法確定：（1）凡由省級人民政府確定的單位組織來測定的，以測定的面積為準(zhǔn)；（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)；（3）尚未核發(fā)土地使用證書的，以納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)的土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證以后再做調(diào)整。4．稅率及應(yīng)納稅額的計(jì)算城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行定額稅率，且為幅度差別稅額。不同地域每平方米土地的年稅額分別為：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。各省級人民政府應(yīng)在上述的稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況和經(jīng)濟(jì)繁榮程度等，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度；市、縣人民政府在省級政府確定的稅額幅度內(nèi)再制定具體的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)省級政府批準(zhǔn)執(zhí)行。此外，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降幅不得超過規(guī)定的最低稅額的30％；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。在確定了計(jì)稅依據(jù)和具體適用的稅額的基礎(chǔ)上，便可計(jì)算應(yīng)納稅額，其公式為：應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用的土地面積×適用稅額（二）耕地占用稅法耕地占用稅是對在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，按其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種財(cái)產(chǎn)稅1．納稅主體耕地占用稅的納稅主體是在我國境內(nèi)占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。此外，承包集體土地的農(nóng)戶和個(gè)體農(nóng)民在其承包的耕地上進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，也是耕地占用稅的納稅人。外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)征用的土地，免納耕地占用稅。2．征稅范圍耕地占用稅的征稅對象是納稅人占用的耕地，其具體征稅范圍包括國家所有和集體所有的耕地。3．計(jì)稅依據(jù)和稅率耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的耕地面積，實(shí)行從量定額征收?，F(xiàn)行的稅率為地區(qū)差別定額稅率，即以縣為單位，按人均占有耕地面積的多少，參照經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，將全國劃分為四類不同地區(qū)，各地區(qū)適用的具體稅額分別為：（1）人均耕地在1畝以下（含1畝）的地區(qū)，每平方米為2元至10元；（2）人均耕地在1畝至2畝（含2畝）的地區(qū)，每平方米為1.6元至8元；（3）人均耕地在2畝至3畝（含3畝）的地區(qū)，每平方米為1.3元至6.5元；（4）人均耕地面積在3畝以上的地區(qū)，每平方米為1元至5元。此外，農(nóng)村居民（包括漁民和牧民）占用耕地所建的自用住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收；經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當(dāng)提高，但最高不得超過上述規(guī)定稅額的50％。在上述的計(jì)稅依據(jù)和稅率確定以后，即可計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用耕地面積×適用稅額（三）土地增值稅法土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓土地權(quán)利而獲取收益的主體，就其土地的增值額征收一種財(cái)產(chǎn)稅。1．納稅主體土地增值稅的納稅主體是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收人的單位和個(gè)人，具體包括各類企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織、個(gè)體經(jīng)營者等。當(dāng)然，其中也包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑、港澳臺(tái)同胞及外國公民等。2．征稅范圍土地增值稅的征稅范圍包括轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物而取得的收入，即轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)的收入。3．計(jì)稅依據(jù)土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是土地增值額，即納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收人減除法定扣除項(xiàng)目金額后的余額。納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收人，是指轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，包括貨幣收人、實(shí)物收人和其他收人。上述法定的扣除項(xiàng)目包括：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2）房地產(chǎn)開發(fā)的成本、費(fèi)用；（3）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格；（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（5）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目

4．稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算土地增值稅實(shí)行四級超額累進(jìn)稅率，具體規(guī)定為：（1）增值額未超過扣除項(xiàng)目50％的部分，稅率為30％；（2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％；（3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。（4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。上述每級“增值額未超過扣除項(xiàng)目金額”的比例，均包括本比例數(shù)。在明確了計(jì)稅依據(jù)和稅率的基礎(chǔ)上，即可計(jì)算土地增值稅的應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計(jì)算，其基本公式是：應(yīng)納稅額＝增值額×稅率－扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)在上面公式中適用稅率分別30％、40％、50％、60％的情況下，速算扣除系數(shù)分別為0、5％、15％、35％。三、房產(chǎn)稅法房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，依據(jù)房產(chǎn)價(jià)格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅。（一）納稅主體我國房產(chǎn)稅的納稅主體是在我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅對象是在我國境內(nèi)用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋．其具體范圍包括建在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。對于城鄉(xiāng)居民用于居住的房屋不征房產(chǎn)稅。（三）計(jì)稅依據(jù)和稅率房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)租金收人。其中，房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余值；沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。房產(chǎn)租金收人是房產(chǎn)所有人出租房屋所獲得的報(bào)酬，包括貨幣收人和實(shí)物收人。房產(chǎn)稅實(shí)行比例稅率，其中，依照房產(chǎn)余值計(jì)稅的，稅率為1.2％：房產(chǎn)出租的，以房租收人為計(jì)稅依據(jù)，稅率為12％。在明確了計(jì)稅依據(jù)和適用稅率之后，即可計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2％或者應(yīng)納稅額＝房租收人×12％四、契稅法契稅是因土地、房屋權(quán)屬發(fā)生移轉(zhuǎn)變更而在當(dāng)事人之間訂立契約時(shí)，由產(chǎn)權(quán)承受人繳納的一種財(cái)產(chǎn)稅。契稅法的主要法律規(guī)范是國務(wù)院于1997年7月7發(fā)布并于當(dāng)年10月1日實(shí)施的《契稅暫行條例》。（一）納稅主體契稅的納稅主體，是在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的過程中，承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的單位和個(gè)人。（二）征稅范圍契稅的征稅范圍包括轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的下述行為：（1）國有土地使用權(quán)出讓；（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換，但不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移；（3）房屋買賣；（4）房屋贈(zèng)與；（5）房屋交換。（三）計(jì)稅依據(jù)契稅的計(jì)稅依據(jù)依不同情況可能是成交價(jià)格、核定價(jià)格或價(jià)格差額；具體如下：1．國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣的，計(jì)稅依據(jù)為成交價(jià)格。2．土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與的，其計(jì)稅依據(jù)由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價(jià)格核定。3．土地使用權(quán)交換、房屋交換的，其計(jì)稅依據(jù)為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格的差額。與交換價(jià)格差額不為零時(shí)，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。此外，如果上述的成交價(jià)格明顯低于市場價(jià)格且無正當(dāng)理由，或者所交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額明顯不合理且無正當(dāng)理由，則應(yīng)由征收機(jī)關(guān)參照市場價(jià)格核定。另外，以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，其計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。（四）稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率為3％—5％。在明確了計(jì)稅依據(jù)和運(yùn)用稅率的基礎(chǔ)上，即可計(jì)算契稅的應(yīng)納稅額，其計(jì)稅公式為：應(yīng)納稅額＝計(jì)稅依據(jù)×稅率五、車船稅法車船稅是以車船為征稅對象而征收的一類財(cái)產(chǎn)稅，它目前包括車輛購置稅和車船使用稅兩類。車船稅法的法源主要是2007年1月1日開始實(shí)施的《車船稅暫行條例》及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)該條例制訂的《實(shí)施細(xì)則》。（一）車船稅的納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人。車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代繳納。從事機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。（二）稅目、稅率及稅額計(jì)算在計(jì)征車船稅時(shí)，載客汽車和摩托車的計(jì)稅單位為輛，載貨汽車和三輪車、低速貨車的計(jì)稅單位為自重噸位，船舶的計(jì)稅單位為凈噸位。六、資源稅法資源稅是對在我國境內(nèi)開發(fā)、利用自然資源的單位和個(gè)人，就其開發(fā)、利用資源的數(shù)量或價(jià)值征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我國資源稅法的法源主要是1993年12月25日國務(wù)院頒布的《資源稅暫行條例》及同年12月30日財(cái)政部頒布的《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。（一）納稅主體資源稅的納稅主體是在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽（以下簡稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人。（二）資源稅稅目和單位稅額1．原油。2．天然氣。3．煤炭。4．其他非金屬礦原礦，指上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5．黑色金屬礦原礦，如鐵、錳、鉻等礦的原礦。6．有色金屬礦原礦，如金、銀、銅、錫、鋅礦的原礦。7．鹽，包括固體鹽和液體鹽，其中，固體鹽指海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽，液態(tài)鹽是指鹵水。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅資源產(chǎn)品的課稅數(shù)量。資源稅的應(yīng)納稅額，按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額在上述課稅數(shù)量的確定上，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；2．納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量；3．納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比核算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

第五節(jié)稅收征收管理法稅收征管法是調(diào)整在稅收征納及其管理過程中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。一、稅務(wù)登記制度（一）稅務(wù)登記的內(nèi)容根據(jù)稅法規(guī)定，凡有法律、行政法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅行為的納稅人，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記；凡法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)登記通常分為設(shè)立稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記等幾種類型，其登記內(nèi)容和程序各有不同。1．設(shè)立稅務(wù)登記根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，企業(yè)、企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人），自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，應(yīng)持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理登記。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人所屬的跨地區(qū)的非獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的分支機(jī)構(gòu)，除由總機(jī)構(gòu)申報(bào)辦理稅務(wù)登記外，也應(yīng)當(dāng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。2．變更稅務(wù)登記納稅人在辦理稅務(wù)登記之后，凡單位名稱、法人代表、住所或經(jīng)營地點(diǎn)、經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、開戶銀行賬號以及其他稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時(shí)，都應(yīng)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。這里分兩種情況：一是納稅人需在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件到原稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記；二是納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)