關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)稅前列支的法律文件電子教案

關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)的稅前列支關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)稅前列支的法律文件中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（簡稱《實(shí)施條例》）國務(wù)院令第512號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅[2009]27號）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定：第三十五條企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

相關(guān)條例的解讀1.何謂“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”？2.何謂“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，稅法上如何界定？3.“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，免稅額如何確定？4.何謂“職工福利費(fèi)”，保險(xiǎn)費(fèi)能算職工福利嗎？5.哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”？6.個險(xiǎn)渠道銷售的意外險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)和養(yǎng)老險(xiǎn)企業(yè)能否免稅？1.何謂“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”？即我們常說的社保，社保費(fèi)用根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工繳納的社保繳費(fèi)（即五險(xiǎn)一金）部分，可以在企業(yè)稅前列支，抵扣應(yīng)納稅所得額，即可以免稅。但免稅部分僅限于企業(yè)繳費(fèi)部分；企業(yè)代替職工繳納職工繳費(fèi)部分，不能免稅，需要做納稅調(diào)整。注：企業(yè)為投資者（股東）繳納的社保費(fèi)用不能免稅。2.何謂“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”，稅法上如何界定？（補(bǔ)充醫(yī)療相同）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指企業(yè)在滿足社會統(tǒng)籌的社會基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，為補(bǔ)充基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足，幫助企業(yè)員工建立的超出基本養(yǎng)老保險(xiǎn)以上部分的一種養(yǎng)老形式。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)是一種商業(yè)保險(xiǎn)，屬于團(tuán)體保險(xiǎn)。常見的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金、團(tuán)體補(bǔ)充養(yǎng)老金等。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)由商業(yè)保險(xiǎn)公司經(jīng)營。根據(jù)《實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)為職工和投資者繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)可以免稅。3.“補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)”、“補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”，免稅額如何確定？根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）的規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。即假設(shè)某企業(yè)全年職工工資總額100萬，則用于購買職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)不能超過5萬，超過5萬部分不能免稅。4.何謂“職工福利費(fèi)”，保險(xiǎn)費(fèi)能算職工福利嗎？職工福利費(fèi)是按照職工工資總額14%扣除的一項(xiàng)費(fèi)用，用于特定的職工福利支出；以往內(nèi)資企業(yè)所得稅法中，保險(xiǎn)費(fèi)可以從職工福利費(fèi)中支出，即可以免稅（只要不超過14%限額）；新企業(yè)所得稅法施行后，對職工福利費(fèi)支出做了重新界定，保險(xiǎn)費(fèi)不算做職工福利費(fèi)支出，故保險(xiǎn)不能通過作為員工福利項(xiàng)目而免稅。4.何謂“職工福利費(fèi)”，保險(xiǎn)費(fèi)能算職工福利嗎？根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號

）三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。5.哪些商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)屬于“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)”？根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》的解釋，此類保險(xiǎn)費(fèi)，其依據(jù)必須是法定的，即是國家其他法律法規(guī)強(qiáng)制規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)為其職工投保的人身安全保險(xiǎn)，如果不是國家法律法規(guī)所強(qiáng)制性規(guī)定的，企業(yè)自愿為其職工投保的所謂人身安全保險(xiǎn)而發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出是不準(zhǔn)予稅前扣除的。此類保險(xiǎn)費(fèi)范圍的大小、保險(xiǎn)費(fèi)率的高低、投保對象的多少等都是有國家法律法規(guī)依據(jù)的，如《建筑法》第四十八條規(guī)定，建筑施工企業(yè)必須為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)?！睹禾糠ā返谒氖臈l規(guī)定，煤礦企業(yè)必須為煤礦井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。

因而，非法律強(qiáng)制要求購買的商業(yè)保險(xiǎn)，企業(yè)都不能免稅。6.個險(xiǎn)渠道銷售的意外險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)和養(yǎng)老險(xiǎn)企業(yè)能否免稅？企業(yè)為職工（或股東）購買的個險(xiǎn)渠道的保險(xiǎn)產(chǎn)品，即不屬于《實(shí)施條例》三十五條規(guī)定的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)