《企業(yè)成本控制探究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)》4500字

企業(yè)成本控制研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ)目錄TOC\o"1-2"\h\u22937企業(yè)成本控制研究的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述及理論基礎(chǔ) 1131381國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 114001.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 1225971.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 237261.3研究述評(píng) 3832成本控制相關(guān)理論 3192252.1成本相關(guān)概念 3124742.2成本控制相關(guān)理論 4315922.3標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的主要內(nèi)容 5892.4標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的具體核算方法 61國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.1國(guó)外研究現(xiàn)狀成本控制研究成本控制于19世紀(jì)近代工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的萌芽時(shí)期被提出，隨著時(shí)間推移逐漸確定了在企業(yè)管理中舉足輕重的地位。UrsulaKuehn從項(xiàng)目成本的角度來(lái)看，生命周期成本控制方法被認(rèn)為是項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵因素之一[1]。EdwardBlocher闡明了成本控制對(duì)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要性。成本優(yōu)勢(shì)可以顯著提高企業(yè)在產(chǎn)品市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，戰(zhàn)略成本控制是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的重要手段[2]。Daniel提出了成本控制對(duì)于現(xiàn)代制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本控制掌握著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的命脈，成本優(yōu)勢(shì)將會(huì)讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主導(dǎo)地位[3]。Baayen鑒于他們?cè)诔杀竟芾磉^(guò)程中面對(duì)的困難，他強(qiáng)調(diào)，要想更好地控制成本，應(yīng)嚴(yán)格控制整個(gè)過(guò)程的成本[4]。Pelagagge提出成本控制是企業(yè)戰(zhàn)略改革的重要組成部分，導(dǎo)致產(chǎn)品成本失控的主要因素是管理者缺乏成本控制意識(shí)[5]。Williamlanen曾說(shuō)，企業(yè)想要提升利潤(rùn)需要利用真實(shí)可靠的成本信息，以供管理者做出科學(xué)的決策，這也進(jìn)一步提升了成本控制在企業(yè)決策中的存在價(jià)值[6]。（2）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法研究RobertVokurka和RhondaLummus進(jìn)行了大量分析，發(fā)現(xiàn)相較于傳統(tǒng)成本法下，作業(yè)成本法計(jì)算得出的產(chǎn)品成本更接近實(shí)際成本。尤其在制造費(fèi)用所占比例較高的產(chǎn)品中，運(yùn)用作業(yè)成本法核算出的成本誤差更小[7]。Basuki使用作業(yè)成本法對(duì)酒店和客房進(jìn)行核算，可以提高酒店容量成本率的準(zhǔn)確性，提高市場(chǎng)定價(jià)的靈活性[8]。AhmedEHaroun在實(shí)證分析的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法可以提升產(chǎn)品成本的真實(shí)性和公平性，對(duì)于管理和維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)成本具有積極作用[9]。1.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀（1）成本控制研究在我國(guó)，張首楠將成本控制方法的應(yīng)用分為三個(gè)主要發(fā)展過(guò)程[10]。崔國(guó)萍通過(guò)解剖系統(tǒng)的傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本的原因，分析了標(biāo)準(zhǔn)成本制度不可能在實(shí)踐中加深,并提出設(shè)想建立一個(gè)系統(tǒng)成本控制的多重提供采取基于尺度測(cè)量和控制成本[11]。周瑜提出按照“泰勒控制標(biāo)準(zhǔn)理論”設(shè)立的成本控制標(biāo)準(zhǔn)具有單層次特征，忽視大多數(shù)工人控制成本的努力所產(chǎn)生的正能量也是一個(gè)主要的缺陷，故企業(yè)必須避免實(shí)行單一成本控制標(biāo)準(zhǔn)[12]。（2）標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法研究劉鐘敏通過(guò)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法以及標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法三種方法進(jìn)行對(duì)比后得出，為了在兩種方法融合的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)，有必要將標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用于作業(yè)成本法[13]。滕珊珊指出，作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法被目前企業(yè)所廣泛采用，將兩者通過(guò)深入整合后才能提高企業(yè)成本信息的準(zhǔn)確性[14]。在對(duì)具體企業(yè)進(jìn)行研究后，劉芷含提出，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用，有助于提高企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理，與作業(yè)成本法結(jié)合應(yīng)用后，提高了成本信息的真實(shí)性，將進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)成本管理水平[15]。劉斌、方平在《基于作業(yè)成本思想的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法討論》一文從提高成本控制基準(zhǔn)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性角度，研討了如何應(yīng)用作業(yè)成本法的思想制定各層次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本及其產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本[16]。王雁飛等人結(jié)合西北油田采油廠企業(yè)特點(diǎn)，從理論層面和實(shí)際意義上進(jìn)行了深入分析探討，建立了標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理體系，提出了企業(yè)面臨的成本壓力所在及加強(qiáng)成本管理的建議[17]。李淑珍以國(guó)內(nèi)服裝企業(yè)為研究對(duì)象，探究了在企業(yè)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的具體路徑，并論證了該方法在產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中進(jìn)行成本管理的優(yōu)勢(shì)，本文在實(shí)證分析的基礎(chǔ)上明確具體問(wèn)題，并提出針對(duì)性的解決策略[18]。游然通過(guò)作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的融合應(yīng)用，在集成兩者優(yōu)勢(shì)的前提下，選擇具體案例進(jìn)行分析，并針對(duì)成本核算管理模式提出建設(shè)性的改進(jìn)策略[19]。鄧斯梅提出，對(duì)企業(yè)而言，作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法均是應(yīng)用比較廣泛的現(xiàn)代成本管理方法，其中，前者有利于提升企業(yè)成本信息的精準(zhǔn)度，通過(guò)和標(biāo)準(zhǔn)成本法深入融合，可以改善企業(yè)成本核算能力[20]。嚴(yán)建新在以具體企業(yè)研究的基礎(chǔ)上提出，企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法之后，有利于提升企業(yè)的成本管理水平，如何和作業(yè)成本法結(jié)合應(yīng)用，可以進(jìn)一步集成兩者優(yōu)勢(shì)，提升成本管理水平，兩種理論相結(jié)合，才能提高成本管理的有效性[21]。郭小民，李鵬，王雁飛，胡楊，權(quán)泉，陳心慰認(rèn)為當(dāng)前面臨降成本壓力，結(jié)合西北油田所屬采油廠自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，就如何持續(xù)加強(qiáng)成本管理，從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面積極探索新的成本管控方式，建立和推廣了基于作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系，促進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)結(jié)合[22]。1.3研究述評(píng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)研究較晚，但是學(xué)者們始終抱著學(xué)習(xí)的思想態(tài)度正推動(dòng)著國(guó)內(nèi)成本控制學(xué)科的告訴發(fā)展。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的研究和總結(jié)，不難看出成本理論的發(fā)展促進(jìn)了國(guó)內(nèi)外企業(yè)的成本管理水平。國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，成本管理與其他管理活動(dòng)一樣，應(yīng)在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上進(jìn)行。國(guó)外由于研究的早，相關(guān)理論成果也比較多,并且國(guó)外標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法較成熟，對(duì)國(guó)內(nèi)的研究起到了積極的作用。由于科技進(jìn)步、市場(chǎng)需求變化、消費(fèi)需求變化，傳統(tǒng)成本管理模式難以適應(yīng)這些需求，需要改進(jìn)和完善以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。大環(huán)境的變化也促使許多國(guó)家研究人員對(duì)企業(yè)成本管理進(jìn)行深入研究，如成本預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法制定、目標(biāo)成本控制等在企業(yè)實(shí)際應(yīng)用情況有了大量分析。然而，在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，對(duì)中小企業(yè)總成本管理的研究并不多，其降低成本的需求非常強(qiáng)烈，但由于成本管理的觀念老舊、創(chuàng)新力不足，很多只是在降低產(chǎn)品成本。本論文以相關(guān)文獻(xiàn)為基礎(chǔ)，以丹東利豐為例開(kāi)展成本控制的真實(shí)研究，探究丹東利豐成本管理上的問(wèn)題，結(jié)合實(shí)際，建立合理的成本管理模式，加強(qiáng)整個(gè)過(guò)程的成本控制，提高經(jīng)濟(jì)效益水平，還為國(guó)家中小企業(yè)在成本控制方面的類似改進(jìn)提出了一些參考。2成本控制相關(guān)理論2.1成本相關(guān)概念2.1.1成本控制的概念成本控制是指企業(yè)為確保成本在預(yù)算范圍內(nèi)得到控制而進(jìn)行的工作。其目的是根據(jù)某些標(biāo)準(zhǔn)，就整個(gè)成本形成過(guò)程向企業(yè)提供指導(dǎo)、限制和監(jiān)督，作為其生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，并采取有效措施及時(shí)糾正脫離標(biāo)準(zhǔn)的偏差，將實(shí)際成本支出限制在確定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，以確保管理活動(dòng)符合降低企業(yè)成本的目標(biāo)。2.1.2生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括各項(xiàng)直接支出和制造費(fèi)用。直接支出包括直接材料（原材料、輔助材料、備品備件、燃料及動(dòng)力等）、直接工資（生產(chǎn)人員的工資、補(bǔ)貼）、其他直接支出（如福利費(fèi)）；制造費(fèi)用是指企業(yè)內(nèi)的分廠、車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括分廠、車間管理人員工資、折舊費(fèi)及其他制造費(fèi)用（辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞保費(fèi)等）。2.2成本控制相關(guān)理論2.2.1標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的概念標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法是標(biāo)準(zhǔn)成本法和作業(yè)成本法的有機(jī)結(jié)合，是基于作業(yè)的基礎(chǔ)來(lái)制定標(biāo)準(zhǔn)，在作業(yè)過(guò)程中考慮到作業(yè)相關(guān)因素，從而完成相對(duì)應(yīng)的成本核算。標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法將全部的生產(chǎn)資源劃分成直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩種類型，利用作業(yè)成本法可以確定出制造費(fèi)用成本，進(jìn)而對(duì)成本動(dòng)因進(jìn)行分析原因，確定相對(duì)應(yīng)的價(jià)值。同時(shí)制定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的作業(yè)成本，在數(shù)據(jù)對(duì)比的基礎(chǔ)上，探究標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本間的差異產(chǎn)生的原因，通過(guò)制定切之可行的措施將成本維持在較低水平，將為企業(yè)管理者提供更加科學(xué)精準(zhǔn)的成本信息，有利于成本控制的有的放矢。2.2.2標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法中作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法是以作業(yè)和產(chǎn)品消耗為前提，以作業(yè)為核算對(duì)象，將資源、作業(yè)、產(chǎn)品根據(jù)消耗的動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)算出成本。消耗消耗作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源產(chǎn)品作業(yè)圖2.1作業(yè)成本法原理圖消耗消耗作業(yè)動(dòng)因資源動(dòng)因資源產(chǎn)品作業(yè)Figure2.1Schematicdiagramofactivity-basedCosting2.3標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的主要內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的運(yùn)用主要包含以下三個(gè)方面：第一，制定標(biāo)準(zhǔn)成本，確定產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所需要的每一種資源的單位標(biāo)準(zhǔn)成本。以標(biāo)準(zhǔn)成本法來(lái)制定出直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本，以作業(yè)成本法來(lái)制定出制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。第二，劃分作業(yè)成本中心，歸集生產(chǎn)過(guò)程中同類作業(yè)。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中作業(yè)類型的總結(jié)分析，按照資源消耗成因?qū)ψ鳂I(yè)進(jìn)行分類，建立各自的作業(yè)成本中心。進(jìn)而確定每個(gè)作業(yè)中心的成本動(dòng)因，并將資源分配至每個(gè)成本中心內(nèi)進(jìn)行核算。作業(yè)成本中心的確定能夠簡(jiǎn)化成本分?jǐn)偣ぷ鳎瑸槌杀竞怂愎ぷ魈峁┝吮憷?。作業(yè)成本法主要涉及了以下四個(gè)內(nèi)容：資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本動(dòng)因。（1）資源：資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費(fèi)的原始形態(tài)。如果資源消耗發(fā)生在不同作業(yè)中，則基于特定比例向不同作業(yè)分配資源，常見(jiàn)的資源包括水電費(fèi)、折舊費(fèi)用、維修費(fèi)用等。（2）作業(yè)：將企業(yè)的所有生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)活動(dòng)視為一個(gè)相互關(guān)聯(lián)的活動(dòng)鏈，作業(yè)是指企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中最小的單位，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)階段，主要作業(yè)類型如表2.1所示。表2.1作業(yè)類型Table2.1JobType作業(yè)類型名稱性質(zhì)內(nèi)容單位作業(yè)能使單位產(chǎn)品收益的作業(yè)，與該產(chǎn)品產(chǎn)量或重量等量化指標(biāo)成比例變動(dòng)批次作業(yè)能使一批產(chǎn)品收益的作業(yè)，一般與該批次產(chǎn)品的數(shù)量成比例變動(dòng)產(chǎn)品作業(yè)能使該類型產(chǎn)品的所有單位都能收益的作業(yè)，與產(chǎn)量、批次數(shù)量均無(wú)關(guān)，僅隨不同產(chǎn)品種類數(shù)變動(dòng)而變動(dòng)維持作業(yè)能使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行而產(chǎn)生的作業(yè)，與產(chǎn)品無(wú)關(guān)，僅與整個(gè)組織結(jié)構(gòu)的規(guī)模有關(guān)（3）作業(yè)中心：在同一生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)高相似度作業(yè)的集合統(tǒng)稱為作業(yè)中心，通過(guò)建立作業(yè)中心將有利于歸集同類作業(yè)成本，在具體的成本核算中降低成本計(jì)算難度。（4）成本動(dòng)因：在一般作業(yè)中可分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因兩種，是造成成本的驅(qū)動(dòng)因素，導(dǎo)致成本的出現(xiàn)及變化的主要原因。表2.2成本動(dòng)因類型Table2.2Typesofcostdrivers類型含義資源動(dòng)因作業(yè)中的資源消耗量，通過(guò)計(jì)算消耗量對(duì)成本變化情況進(jìn)行分析，并確定資源節(jié)約環(huán)節(jié)，采取有效的措施提升效率。作業(yè)動(dòng)因指作業(yè)發(fā)生原因，可以實(shí)現(xiàn)資源和產(chǎn)品的鏈接，可以提現(xiàn)產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的消耗情況。第三，分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異。將計(jì)算得出的每個(gè)環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比對(duì)，一般可分為用量成本差異和價(jià)格成本差異。差異的結(jié)果可直接反應(yīng)了資源消耗的超支或節(jié)約情況，企業(yè)可根據(jù)差異結(jié)果追溯原因，對(duì)于可控的原因采取針對(duì)性的措施來(lái)控制資源消耗。2.4標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法的具體核算方法（1）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本可利用下述公式計(jì)算：?jiǎn)挝划a(chǎn)品耗用的第n種材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝材料n的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料n的用量標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本＝∑材料n的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×材料n的用量標(biāo)準(zhǔn)。（2）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的規(guī)定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)兩項(xiàng)因素決定的。標(biāo)準(zhǔn)工資總額＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)（3）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算公式為：制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率＝標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用總額÷標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本＝工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)（4）成本差異的計(jì)算和分析對(duì)實(shí)際成本