財務(wù)會計報告-2

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第八章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念P177二、財務(wù)會計報告的構(gòu)成三、財務(wù)會計報告的編制要求（一）真實(shí)可靠財務(wù)報表的真實(shí)可靠，指企業(yè)財務(wù)報表要真實(shí)地反映交易或事項(xiàng)的實(shí)際情況，不能人為扭曲。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財務(wù)報表質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。（二）全面完整財務(wù)報表的全面完整，指企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。（三）編報及時財務(wù)報表提供的信息具有較強(qiáng)的時效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度有關(guān)財務(wù)報表提供期限的規(guī)定，及時編制、提供財務(wù)報表。只有及時編制和報送的財務(wù)報表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。否則，即使財務(wù)報表的編制非常真實(shí)可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應(yīng)有的價值。隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財務(wù)報表的及時性要求將變得日益重要。（四）便于理解可理解性是指財務(wù)報表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的財務(wù)報表是為廣大財務(wù)報表使用者提供過去、現(xiàn)在和未來的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會計信息，因此，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和意義（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的報表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)主要財務(wù)報表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對外報送的財務(wù)報表。資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財務(wù)狀況的三大會計要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。1.資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩部分。流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動資產(chǎn)的主要項(xiàng)目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、存貨、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)等。非流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要項(xiàng)目有：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等。2.負(fù)債與資產(chǎn)項(xiàng)目相對應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債兩部分。流動負(fù)債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)合計，流動負(fù)債的主要項(xiàng)目有：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債、其他流動負(fù)債等。非流動負(fù)債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，非流動負(fù)債的主要項(xiàng)目有：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動負(fù)債等。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列項(xiàng)目：實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（二）資產(chǎn)負(fù)債表的意義P182二、資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。我國資產(chǎn)負(fù)債表如表20-1所示。表20－1資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：年月日單位：元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)交易性金融負(fù)債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債流動資產(chǎn)合計其他流動負(fù)債非流動資產(chǎn)：流動負(fù)債合計可供出售金融資產(chǎn)非流動負(fù)債：持有至到期投資長期借款長期應(yīng)收款應(yīng)付債券長期股權(quán)投資長期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債工程物資其他非流動負(fù)債固定資產(chǎn)清理非流動負(fù)債合計生產(chǎn)性生物資產(chǎn)負(fù)債合計油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)未分配利潤其他非流動資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計非流動資產(chǎn)合計資產(chǎn)合計負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法P185資產(chǎn)負(fù)債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進(jìn)行比較，借以考核編制報表日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益指標(biāo)與上年末相比的增減變動情況。“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的期末余額，主要通過以下幾種方式取得：（一）根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項(xiàng)目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計負(fù)債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目應(yīng)直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列。（二）根據(jù)總賬賬戶的余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。（三）根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表中某些項(xiàng)目不能直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額或幾個總賬賬戶余額計算填列，而需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額計算填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列；“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列；“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列。（四）根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計算填列資產(chǎn)負(fù)債表的某些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)該分別根據(jù)“長期應(yīng)收款”和“長期待攤費(fèi)用”總賬科目的余額減去“一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”和“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額計算填列，“一年內(nèi)收回的長期應(yīng)收款”和“一年內(nèi)攤銷的長期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額記入“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目?！伴L期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目。（五）綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列資產(chǎn)負(fù)債表有些項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列，例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。（六）資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)減值損失明細(xì)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料等都應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露，都屬于一般企業(yè)報表附注的內(nèi)容。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各自總賬科目的期末余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念和意義（一）利潤表的概念利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表根據(jù)會計核算的配比原則，把一定時期的收入和相對應(yīng)的成本、費(fèi)用配比，從而計算出企業(yè)一定時期的各項(xiàng)利潤指標(biāo)，利潤表是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的動態(tài)報表。（二）利潤表的意義P192二、利潤表的格式利潤表的格式有單步式和多步式兩種。按照我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。企業(yè)可以分如下幾個步驟編制利潤表：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，計算營業(yè)利潤；營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，計算利潤總額；利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，計算凈利潤。凈利潤＝利潤總額－所得稅費(fèi)用利潤表的基本格式如表20-4所示：利潤表編制單位：年月單位：項(xiàng)目本期金額上期金額一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以"－"號填列）

投資收益（損失以"－"號填列）

其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以"－"號填別）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以"－"號填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以"－"號填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益

三、利潤表編制的基本