《基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策研究》國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述7500字

基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u23932基于COSO框架的企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及對策研究的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1149391.1國外研究綜述 112090（1）內(nèi)部控制理論研究現(xiàn)狀 131129（2）內(nèi)部控制評價研究 232056（3）模糊綜合評價應(yīng)用研究 3289471.2國內(nèi)研究綜述 325736（1）內(nèi)部控制理論研究現(xiàn)狀 331628（2）內(nèi)部控制評價的研究 41802（3）模糊綜合評價的應(yīng)用研究 5176311.3國內(nèi)外研究成果評述 513481參考文獻(xiàn) 5通過剖析國內(nèi)外的研究成果，能夠為上海復(fù)星醫(yī)藥公司內(nèi)部控制評價體系建立提供豐富的理論基礎(chǔ)。本文通過對國內(nèi)外研究成果的整理，就內(nèi)部控制現(xiàn)狀和內(nèi)部控制評價現(xiàn)狀文件的分析，從國外和國內(nèi)兩個方面按照時間的順序?qū)σ韵卵芯砍晒M(jìn)行了梳理：1.1國外研究綜述（1）內(nèi)部控制理論研究現(xiàn)狀從現(xiàn)在的角度來說，內(nèi)部控制理論見于以英國、美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家，在各位專家學(xué)者的長期經(jīng)驗積累之中，總結(jié)出了內(nèi)部控制理論體系，為我國進(jìn)行內(nèi)部控制理論的研究提供了有力的理論基礎(chǔ)依據(jù)。1992年，業(yè)內(nèi)最有權(quán)威的COSO發(fā)布了至今為止都非常有影響力的文件，即《內(nèi)部控制一一整合框架》[1]，該框架首次提出了內(nèi)部控制評價的工具。2002年，薩班斯法案誕生，該法案強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制評價的重要性，以實現(xiàn)內(nèi)部控制評價審計成為了社會關(guān)注的重點，同時也推動了內(nèi)部控制評價工作的進(jìn)一步開展，在這類情況下使內(nèi)部控制評價在美國乃至全球得到了大力的開展和推行，為該領(lǐng)域的發(fā)展提供了有效的理論依據(jù)，指明了發(fā)展的道路，使內(nèi)部控制評價走向更加規(guī)范的方向(張豪,劉欣妍,2022)。HermansonHM（2000）發(fā)現(xiàn)，于這種狀況之中內(nèi)部控制對于企業(yè)的發(fā)展來說具有不可取代的地位，內(nèi)部控制的有效評價能夠幫助企業(yè)管理層做出重要的決策。同時，企業(yè)要想出具一個可靠的財務(wù)報告，也離不開良好的內(nèi)部控制環(huán)境[2]。COCO委員會（2004）出臺了《企業(yè)風(fēng)險管理一整合框架》，該框架的產(chǎn)生依賴于多年經(jīng)驗的積累，通過對風(fēng)險管理而形成的經(jīng)驗，該框架得以應(yīng)運(yùn)而生(趙天宇,張婷娜,2023)。同時，本文深刻體會到，跨學(xué)科合作是推動科學(xué)創(chuàng)新與技術(shù)躍升的重要推手，其實現(xiàn)絕非一朝一夕之功。它要求各學(xué)科的研究者與學(xué)者不僅需具備深厚的專業(yè)功底與廣闊的學(xué)術(shù)視野，還需擁有開放的心態(tài)與合作的意愿，勇于跨越學(xué)科界限，攜手踏入未知領(lǐng)域的探索之路。此外，為保障跨學(xué)科合作的順利進(jìn)行與高效實施，還需建立一套有效的合作機(jī)制與平臺，為參與者提供資源保障、信息共享與溝通渠道。從中可以推知該框架提出了“風(fēng)險組合觀”的理念；總結(jié)出了“風(fēng)險偏好”與“風(fēng)險容忍度”的想法；確立了“目標(biāo)制定”、“事項識別”和“風(fēng)險應(yīng)對”的組成要素[3]。由此風(fēng)險管理在企業(yè)中的重要性又得到了進(jìn)一步的提升。DoyleJ，GeW（2007）發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的成立時間，由此可知企業(yè)自身的規(guī)模和對內(nèi)部控制的重要程度，都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的開展(李佳慧,王家豪,2021)[4]。BargeronLL，LehnKM（2008）通過對上百家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)管理者越認(rèn)同科學(xué)的管理理念，企業(yè)的董事會和審計委員會則會更加獨立，那么企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制時的效果也就越發(fā)明顯[5]。2013年5月14日，美國COSO委員會發(fā)布了《2013年內(nèi)部控制一整體框架》及配套指南，在新的內(nèi)部控制框架下，因應(yīng)這局勢而定著重強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)聯(lián)性，在此基礎(chǔ)上還增加了17項基本原則，從而重新規(guī)范了內(nèi)部控制評價工作(郭太軒,陶雨欣,2020)[6]?！短厮疾紶枅蟾妗罚?013）堅持認(rèn)為，一套完善的內(nèi)部控制體系對于企業(yè)的經(jīng)營和管理來說有著不可忽視的重要作用，該報告認(rèn)為公司的董事會應(yīng)該明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，以保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮最大的作用，提高內(nèi)部控制的最終效果，保證內(nèi)部控制制度的有效實施，這是使企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展的必要因素(曹嘉偉,胡梓萱,2021)[7]。上述總結(jié)與本研究預(yù)設(shè)的理論體系相吻合，這在一定程度上證明了本研究方向的正確性和意義所在。該理論體系為整個研究提供了穩(wěn)固的理論支撐，而結(jié)論與其的一致性不僅展示了研究方法的嚴(yán)謹(jǐn)程度，也驗證了研究預(yù)設(shè)在實證分析中的可行性。通過系統(tǒng)地收集和深入分析相關(guān)數(shù)據(jù)，本研究在特定范圍內(nèi)提出了創(chuàng)新性的觀點，為同行專家及實踐者提供了有益的參考和思路。同時，結(jié)論的可靠性源于科學(xué)的研究設(shè)計和嚴(yán)格的研究操作流程，為后續(xù)研究提供了有價值的參考。Ramsey（2019）探究了內(nèi)部控制效果影響因素，發(fā)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制質(zhì)量取決于公司上層的董事會，監(jiān)事會與公司領(lǐng)導(dǎo)層以及外部審計機(jī)構(gòu)(沈思遠(yuǎn),高婉婷,2022)[8]。Ram張豪,劉欣妍h（2019）對將馬來西亞的多家制造業(yè)企業(yè)作為研究對象，以調(diào)查問卷的方式探究企業(yè)內(nèi)部控制實施對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的作用[9]。在這條件下討論有效執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不但能夠增強(qiáng)管理層和員工之間的參與程度，還能夠提升員工在工作過程中的風(fēng)險防范意識為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)打下重要的基礎(chǔ)(韓嘉豪,謝夢琪,2019)。Robert（2020）將研究重點放在互聯(lián)網(wǎng)管控的內(nèi)部控制當(dāng)中，基于此類狀況針對于互聯(lián)網(wǎng)的安全性和控制性提出了內(nèi)部控制的一系列設(shè)計方式[10]。Khersiat（2020）通過評價大安曼市政府內(nèi)部控制的效果將COSO框架中的內(nèi)部控制五要素作為獨立變量，探究內(nèi)部控制實施的最終效果與實施質(zhì)量之間的關(guān)系，基于此類狀況發(fā)現(xiàn)信息溝通這一要素對企業(yè)內(nèi)部控制具有積極性的影響，其次是控制活動，控制環(huán)境風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督(陸浩然,程雅琳,2023)[1]。（2）內(nèi)部控制評價研究Paso（2002）將COSO框架五要素作為理論依據(jù)，構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系，將內(nèi)部控制五要素的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，其中內(nèi)部環(huán)境有38個細(xì)化指標(biāo)、風(fēng)險評估14個，控制活動16個，信息溝通8個，內(nèi)部監(jiān)督12個[12]。Rothetal（2004）從財務(wù)報表的角度出發(fā)，構(gòu)建了財務(wù)報表層面上的內(nèi)部控制評價體系，在這類情況下將財務(wù)報表的認(rèn)定會計風(fēng)險和報告目標(biāo)作為出發(fā)點(蔣軒,許雨薇,2020)，分析財務(wù)報表與內(nèi)部控制要素之間的關(guān)系[13]。Schwartz（2006）從企業(yè)的業(yè)務(wù)流程展開，構(gòu)建了中小企業(yè)的內(nèi)部控制評價指標(biāo)，從這些觀察中可以看出保證內(nèi)部控制評價體系的可行性，同時也兼顧了成本效益最大化的原則，使得中小企業(yè)再節(jié)省成本的情況下，發(fā)揮內(nèi)部控制評價的最大作用(馮梓豪,趙夢瑤,2021)[14]。這些新的發(fā)現(xiàn)或額外信息顯著提升了本文對研究對象本質(zhì)及其規(guī)律的理解深度，使本文對其內(nèi)在機(jī)制有了更為周全且深入的把握，為隨后的科學(xué)研究、技術(shù)革新、政策制定或教育實踐等領(lǐng)域開啟了新的探索之旅。它們?yōu)檠芯空咛峁┝诵路f的思考角度，激發(fā)了豐富的探索動力與研究方向，推動了相關(guān)領(lǐng)域的不斷進(jìn)步與發(fā)展。同時，這些新發(fā)現(xiàn)也為實踐者提供了更為具體且實用的指導(dǎo)策略，幫助他們更有效地應(yīng)對實際挑戰(zhàn)，實現(xiàn)了理論與實踐的深度融合。McNally（2007）將內(nèi)部控制體系的要素拆分為8項，從中可以推知從而構(gòu)建了企業(yè)自身的評價指標(biāo)體系，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效評價，并對評價結(jié)果提供了針對性的優(yōu)化建議(程嘉琪,陳梓萱,2022)[15]。SantanuMitra（2012）以實證研究的方法分析了美國的605家公司，運(yùn)用二進(jìn)制回歸模型披露出這些公司內(nèi)部控制的缺陷，由此可知由此發(fā)現(xiàn)健全的公司治理結(jié)構(gòu)，可以明顯改善公司的內(nèi)部控制體系中的缺陷，增強(qiáng)管理層的獨立性也能夠有效改善內(nèi)部控制體系的實施的有效性(丁俊豪,李雅琳,2019)[16]。GiovaimaMiclelon（2012）研究了150多家上市公司的治理結(jié)構(gòu)和管理體系，發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部環(huán)境能夠給企業(yè)的經(jīng)營造成一定的風(fēng)險，因應(yīng)這局勢而定只有健康的內(nèi)部控制評價體系，才能夠解決公司的風(fēng)險問題[17]。Schwartz（2013）通過分析諸多企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作發(fā)現(xiàn)相對于大企業(yè)來說，小企業(yè)在內(nèi)部控制評價體系，設(shè)計時更加注重節(jié)約成本和效益最大化原則(錢梓軒,羅雅怡,2023)[18]。Oseifual等（2013）認(rèn)為大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營不善，在這條件下討論原因在于沒有設(shè)置合理的內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)的高效運(yùn)營，幫助企業(yè)達(dá)成戰(zhàn)略目標(biāo)的重要因素內(nèi)部控制的實現(xiàn)離不開董事會管理層人員和全體員工的共同努力[19]。（3）模糊綜合評價應(yīng)用研究Cooley與Hicks于1983年提出了網(wǎng)絡(luò)綜合評價方法，通過這種方法進(jìn)行內(nèi)部控制評價，并且設(shè)定相關(guān)指標(biāo)，也需要根據(jù)上市公司的實際情況來制定[20]。內(nèi)部控制的目標(biāo)制定會影響最終的預(yù)期結(jié)果，當(dāng)然這其中也存在著很多的風(fēng)險因素，所以設(shè)定合理的評價指標(biāo)是必須的(魏子山,馬雨薇,2020)。SeibgjaeYu和JohnNeter（1982）用實踐研究的方法依據(jù)數(shù)據(jù)模型，隨機(jī)并且不定期的選取樣本，采用多數(shù)量為基礎(chǔ)的方式評價，在這特定條件下內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)這種方式具有可靠性，而注冊會計師的最終數(shù)量也可以作為判定內(nèi)部控制是否存在缺陷和質(zhì)量問題的重要因素[21]。本文有效地整合了各領(lǐng)域的知識與技術(shù)資源，共同面對科學(xué)挑戰(zhàn)，推動相關(guān)研究躍升至新的階段。通過跨學(xué)科的互動與合作，本文不僅匯聚了多元的思維模式和方法論，還實現(xiàn)了技術(shù)與理論的深度整合，為復(fù)雜科學(xué)問題的破解提供了創(chuàng)新性的途徑。這種綜合性的研究方式不僅促進(jìn)了學(xué)科間的交融共生，也為相關(guān)領(lǐng)域的理論構(gòu)建和實踐應(yīng)用開拓了新的空間。Wiggins與Smith（1987）計劃將內(nèi)部控制指標(biāo)的建立，分為分支指標(biāo)，操作指標(biāo)和控制指標(biāo)。Wiggins與Smith的目的是對內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價(趙嘉琪,林婉兒,2021)[22]。SantanuMitra、MahmudHossain（2010）依據(jù)薩班斯法案中404條款，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理的不善，并且系統(tǒng)闡述了內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要作用[23]。JanSmolarski（2015）嘗試多種內(nèi)部控制評價方法，比如問卷式評價方法和流程圖評價方法，最終得出結(jié)論(陳梓豪,唐夢瑤,2022)：大部分人都認(rèn)為內(nèi)部控制評價報告對于企業(yè)的經(jīng)營管理來說至關(guān)重要，對于內(nèi)部控制評價體系來說，基于此類狀況內(nèi)部控制評價報告能夠幫助完善的控制體系，但是由于該報告所提供的有效信息是有限的，所以其可靠程度還有待進(jìn)一步考究(周嘉偉,孫雨琳,2019)[24]。FernandoRolli（2015）將研究重點放在成本效益的節(jié)約程度上，尤其針對那些中小企業(yè)，他們認(rèn)為成本效益更是決定中小企業(yè)生存攸關(guān)的重要部分[26]。MSilvey（2015）發(fā)現(xiàn)某些公司在發(fā)布財務(wù)報告后，會對公司的一些數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的補(bǔ)充和更正。對此，他進(jìn)行了深入的研究并得到以下結(jié)論(吳思遠(yuǎn),張工萱,2023)：內(nèi)部控制評價工作的有效開展，在這類情況下有助于企業(yè)的管理者做出正確的決策，對于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展來說也有相當(dāng)大的保障作用[27]。MyojungCho（2016）等認(rèn)為：在上市公司任職的管理者，他們認(rèn)為定期進(jìn)行內(nèi)部控制評價報告是十分必要的，于這種狀況之中但是不能將內(nèi)部控制評價報告的最終結(jié)果認(rèn)定為衡量內(nèi)部控制評價的決定性的因素[28]。JamesM.Peters和JeffersonT.Davis（2016）使用Access數(shù)據(jù)庫以及三張Excel表格，為審計師們建立了規(guī)范化的就是工具作為進(jìn)行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(鄭嘉豪,何雅婷,2020)[29]。ChunkLiu等（2017）耗時4年的時間對4000多家企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，最終得出的結(jié)果是某些企業(yè)在財務(wù)狀況上并不樂觀，而就這4000多家企業(yè)的總體樣本來說，從中可以推知他們往往不傾向于向社會公眾交出一份重要的內(nèi)部控制評價報告(王梓軒,李夢琪,2021)[30]。在研究活動中，本文重視細(xì)節(jié)處理，對全部核心要素都進(jìn)行了深入的審核與驗證，以確保研究結(jié)論的準(zhǔn)確度和可靠性。從構(gòu)思到解析，每一環(huán)節(jié)都經(jīng)過了精心的設(shè)計與周密的安排，力求將誤差與偏差降至最低。同時，本文還采納了多種策略與手段對研究成果進(jìn)行多重驗證，以保障結(jié)論的堅實性和可重復(fù)性。這種嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的研究態(tài)度和方法不僅提升了本文的學(xué)術(shù)品質(zhì)，也為相關(guān)領(lǐng)域的研究樹立了新的典范。1.2國內(nèi)研究綜述（1）內(nèi)部控制理論研究現(xiàn)狀隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步，我國學(xué)術(shù)界對內(nèi)部控制的研究更加深入。最近研究主要體現(xiàn)在以下三個方面：劉和琪,趙雨萱（2001）認(rèn)為一個優(yōu)秀的內(nèi)部控制系統(tǒng)是保障企業(yè)正常運(yùn)營和財產(chǎn)安全的基礎(chǔ)，也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的根本[31]。張俊偉,陳雅琳（2008）內(nèi)部控制框架理論為基礎(chǔ)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制的產(chǎn)生是一種自發(fā)性的行為，由此可知所以內(nèi)部控制不能依靠簡單的制度建設(shè)，還要與企業(yè)員工緊密聯(lián)系起來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)號召全體員工嚴(yán)格實施內(nèi)部控制制度，并起到有效的監(jiān)督作用[32]。方春生，李豪,徐婉怡（2008）通過研究企業(yè)的財務(wù)信息和財務(wù)報告發(fā)現(xiàn)，在較好的內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)的財務(wù)報告也更具有可信度，側(cè)面反映了內(nèi)部控制建設(shè)對于企業(yè)的財務(wù)來說至關(guān)重要[33]。鑒于當(dāng)前情境，本文有望挖掘該領(lǐng)域更多深層次的規(guī)律與機(jī)制，為理論體系的健全和優(yōu)化提供強(qiáng)有力的實證依據(jù)與理論支持。通過深入探究研究對象的內(nèi)在關(guān)聯(lián)與外在表象，本文將增進(jìn)對該領(lǐng)域復(fù)雜現(xiàn)象的理解，為構(gòu)建更為全面和系統(tǒng)的理論模型添磚加瓦。這不僅提升了本文對該領(lǐng)域的認(rèn)知深度，也為后續(xù)的科學(xué)研究和技術(shù)創(chuàng)新指引了新的思路與方向。黃子得,陶夢瑤（2008）系統(tǒng)分析了企業(yè)內(nèi)部控制有效性和內(nèi)部控制評價方法之間的關(guān)聯(lián)，并將二者緊密聯(lián)系起來[34]。ZYZ（2023）認(rèn)為。因應(yīng)這局勢而定內(nèi)部控制可以分為環(huán)境，流程和方式三個方面，按照這三方面所展開的內(nèi)部控制，能夠保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)[35]。張豪,劉欣妍（2011）指出國家所發(fā)布的內(nèi)部控制評價指引和審計指引，是從不同的主體角度出發(fā)，對企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督，二者之間相互聯(lián)系相輔相成，在這條件下討論共同推動企業(yè)的發(fā)展[36]。趙天宇,張婷娜（2013）以國外的COSO控制框架為根本闡述了該框架下企業(yè)發(fā)展企業(yè)的注冊會計師和證券行業(yè)，以及政府所受到的不同影響[37]。（2）內(nèi)部控制評價的研究李佳慧,王家豪（2008）認(rèn)為，對內(nèi)部控制的有效評價是實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制評價體系是經(jīng)濟(jì)控制評價的根本理論依據(jù)，二者之間相互依存的，以此為出發(fā)點，她還構(gòu)建了內(nèi)部控制綜合評價體系[38]。郭太軒,陶雨欣（2023）認(rèn)為基于內(nèi)部控制基本規(guī)范和基于內(nèi)部控制的應(yīng)用指南，能夠更好的提高內(nèi)部控制的有效性，達(dá)到內(nèi)部控制的最終目標(biāo)[39]。曹嘉偉,胡梓萱（2012）基于目標(biāo)導(dǎo)向，設(shè)計了內(nèi)部控制評價體系，在這特定條件下并以此為基礎(chǔ)。保證內(nèi)部控制中的審計工作的質(zhì)量，從而提高審計工作的效率和企業(yè)的工作效率，大大降低了會計師的審計風(fēng)險[40]。陳關(guān)亭和黃曉琳（2013）提出從本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制就是一種風(fēng)險管理，在adf框架的理論基礎(chǔ)上，我國城市將內(nèi)部控制等風(fēng)險管理結(jié)合在一起[41]。沈思遠(yuǎn),高婉婷（2015）認(rèn)為通過建立綜合評價模型能夠提高評價的精準(zhǔn)程度，基于此類狀況從而降低主觀因素對評價結(jié)果造成的影響，通過綜合評價方法也能強(qiáng)化對內(nèi)部控制的管理發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在問題后，可以提出具體建議，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制得以優(yōu)化使企業(yè)良好運(yùn)轉(zhuǎn)[42]。韓嘉豪,謝夢琪（2015）將滬深銀行類的上市公司作為研究對象，通過內(nèi)部控制5個相聯(lián)系的要素角度出發(fā)，利用利差最大組合的方法，對這些公司進(jìn)行內(nèi)部控制的有效評價[43]。陸浩然,程雅琳（2016）認(rèn)為在信息化高速發(fā)展的社會中，電子信息被廣泛應(yīng)用到采購領(lǐng)域，逐漸內(nèi)部控制的評價也逐漸融入了信息化的元素[44]。蔣軒,許雨薇（2016）曾經(jīng)坦言自己建立過一個內(nèi)部控制評價模型，用來評判內(nèi)部控制的具體情況，主要內(nèi)部控制的執(zhí)行程度，在這類情況下是否達(dá)到內(nèi)部控制評價系統(tǒng)有目的。他們認(rèn)為，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)由內(nèi)部控制制度設(shè)計情況，執(zhí)行情況以及風(fēng)險指標(biāo)的測評三個方面構(gòu)成的[45]。張輝（2016）應(yīng)用了模糊包括評價方法和層次分析法，以內(nèi)部控制的五大要素為出發(fā)點，目的是運(yùn)用定量方法和定性方法，于這種狀況之中完成內(nèi)部控制評價模型的建立[46]。馮梓豪,趙夢瑤（2016）從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的角度探究內(nèi)部控制審計中的問題，并針對這些存在的問題建立了管理體系，從而加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督[47]。程嘉琪,陳梓萱(2017)通過構(gòu)建內(nèi)部控制缺陷識別的模型進(jìn)行內(nèi)部控制薄弱點的分析，在該模型基礎(chǔ)上優(yōu)化了對內(nèi)部控制缺陷的識別方式，從而使評價更加客觀能夠?qū)崿F(xiàn)對一個控制事件的有效判斷和正確的風(fēng)險預(yù)警[48]。丁俊豪,李雅琳（2017）搜集整理了我國近三年的上市公司內(nèi)部控制設(shè)計相關(guān)信息，分析出上市公司審計意見中出現(xiàn)的變更問題的原因，提出了內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的范圍[49]。錢梓軒,羅雅怡（2018）主要對我國民營企業(yè)的內(nèi)部控制層面進(jìn)行分析，從這些觀察中可以看出通過模糊綜合評價方法對案例公司的內(nèi)部控制層面進(jìn)行全面的分析，最終發(fā)現(xiàn)我國民營企業(yè)存在的共性問題，針對存在的問題提出了可行性建議[50]。魏子山,馬雨薇（2018）針對S公司內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀，從中可以推知采用模糊綜合評價的方法，對該公司內(nèi)部控制體系進(jìn)行評價和分析，采用定性和定量相結(jié)合的方法，實現(xiàn)了評價結(jié)果的二維分析。對于該公司的內(nèi)部控制體系完善起到了推動作用(趙嘉琪,林婉兒,2021)[51]。1.3國內(nèi)外研究成果評述通過分析國內(nèi)外對內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價的研究成果，筆者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制評價的相關(guān)理論被提出的時間較早。隨著市場環(huán)境的不斷變化，大量的不確定因素逐漸涌現(xiàn)出來，只有具備隨機(jī)應(yīng)變的能力才能夠適應(yīng)環(huán)境的高速發(fā)展。因此，內(nèi)部控制領(lǐng)域的研究成果也要隨之發(fā)生變化。企業(yè)的內(nèi)部控制需求能夠帶動整個理論界朝著更前沿的方向發(fā)展，就理論界的研究來看，較多具有實踐意義的成果被諸多專家學(xué)者提出。與之前的研究成果，內(nèi)部控制在企業(yè)中逐漸被企業(yè)管理層重視起來。由此可知我國內(nèi)部控制評價的起步時間較晚，但是隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，資本主義市場的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制評價研究的研究成果也越來越多。在內(nèi)部控制評價體系方面，大多數(shù)學(xué)者都是基于COSO內(nèi)部控制框架中的五要素，從而建立新的評價指標(biāo)，然后將評價指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化形成三級指標(biāo)，在應(yīng)用內(nèi)部控制評價方法過程中，很多學(xué)者都選擇了模糊綜合評價評價方法。參考文獻(xiàn)[1]COSO.Internalcontrol-integratedframework[S].NewYork:AICPA,1992.[2]COSO.Enterpriseriskmanagement-integratedframework[S].NewYork:AICPA,2004.[3]RamosM.Justhoweffectiveisyourinternalcontrol[J].JournalofCorporateAccounting&Finance,2004,15(6):29-33.[4]DoyleJ,GeW.Determinantsofweaknessesininternalcontroloverfinancialreporting[J].JournalofAccountingandEconomics,2007,3(14):193-223.[5]WilliamR,KinneyJr.Researchopportunitiesininternalcontrolqualityandqualityassurance[J].Auditing:AJournalofCorporateFinance,2000(7):83-90.[6]NorthcottD,SmithJ.Managingperformanceatthetop:abalancedscorecardforboardsofdirectors[J].JournalofAccounting&OrganizationalChange,2011,7(1):33-56.[7]COSO.Integratedframework-internalcontrol[S].NewYork:A1CPA,2013.[8]StojkovicL.Legalaspectsofriskmanagementandinternalcontrol鄭嘉豪,何雅婷temasintegralpartofcorporategovernanceatinsurancecompany[J].TransactionsoftheChineseSocietyofAgriculturalEngineering,2013,12(3):46-53.[9]WallaceS.Howtoassessinternalcontrol[J].AmericanEconomicReview,2013,5(7):11-15.[10]FlorinB,CarmenB.Managementcontrol鄭嘉豪,何雅婷tems:areviewoftheircomponentsandtheirunderlyingindependence[J].AnnalsoftheUniversityofOradeaEconomicScience,2013(1):1424-1433.[11]Herremans.LM.IntegratinginternalcontrolinMBAprogrammeusingtheCOSOandCOCOmodels.ManagerialAuditingJourna1,1997,(2):60-66.[12]張豪,劉欣妍.產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、制度環(huán)境與內(nèi)部控制[J].會計研究，2022(3)：52-61.[13]趙天宇,張婷娜.內(nèi)部控制質(zhì)量、盈余持續(xù)性與公司價值[J].會計研究，2023(5)：73-80.[14]李佳慧,王家豪.內(nèi)部控制、現(xiàn)金持有及經(jīng)濟(jì)后果[J].會計研究，2021(3):71-78.[15]郭太軒,陶雨欣.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告一基于信號傳遞理論的實證研究[J].會計研究，2021(2):45-52.[16]曹嘉偉,胡梓