注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷1

注冊會計師會計-注會《會計》模擬試卷1單選題（共12題，共12分）(1.)甲公司有一項于20×9年年末到期的應收票據，價款總額為2500萬元，20×9年10月1日，甲公司向銀行（江南博哥）貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權。甲公司貼現(xiàn)收到的凈價款為2400萬元。不考慮其他因素，下列關于甲公司應收票據貼現(xiàn)處理的表述中正確的是()。A.甲公司應確認短期借款2400萬元B.甲公司應將貼現(xiàn)息100萬元在貼現(xiàn)期間按照票面利率法確認為利息費用C.甲公司應將該票據終止確認D.甲公司應確認當期損益100萬元正確答案：A參考解析：甲公司應收票據貼現(xiàn)，銀行擁有追索權，因此不應將票據終止確認，應將其確認為一項負債（短期借款），貼現(xiàn)息應在貼現(xiàn)期間按照實際利率法確認為利息費用，因此選項A正確。(2.)T公司于2014年1月1日開始建造一條道路，建造過程中占用兩筆一般借款：①2014年1月1日向A銀行借入一項期限為3年、利率為6%，金額為1500萬元，按年支付利息的一般借款；②2014年7月1日向B銀行借入一項期限為5年、利率為10%，金額為2000萬元，按年支付利息的一般借款。T公司于開工當日支付工程款項1200萬元，10月1日再次支付建造工程款項1000萬元。該項建造工程在2014年年底竣工，達到預定可使用狀態(tài)。該項目在2014年應予以資本化的借款利息為()。A.0B.190萬元C.110.83萬元D.110.2萬元正確答案：D參考解析：建造該項工程的過程中，T公司占用了兩筆一般借款，則一般借款資本化率＝（1500×6%＋2000×10%×6/12）/（1500＋2000×6/12）＝7.6%；為建造該項工程累計資產支出加權平均數(shù)＝1200＋1000×3/12＝1450（萬元）；一般借款可以資本化的金額＝1450×7.6%＝110.2（萬元）。(3.)甲公司與乙公司簽訂一項業(yè)務合同，合同中約定甲公司租用乙公司倉儲設施中的部分區(qū)域用于儲存貨物，下列關于該合同的說法中，不正確的是()。A.若合同中規(guī)定的該倉儲區(qū)域會依據乙公司的供應情況而變動，則該合同可能含有租賃B.若合同中規(guī)定的該倉儲區(qū)域會依據乙公司的供應情況而變動，則該合同不存在已識別資產，該合同未含有租賃C.若合同中規(guī)定的該倉儲區(qū)域為特定區(qū)域，則該合同可能含有租賃D.如果乙公司倉儲區(qū)域中配備符合甲公司要求的區(qū)域所需成本高昂，則乙公司替換權不具有實質性，合同中包含租賃正確答案：A參考解析：合同中若規(guī)定的倉儲區(qū)域會依據供應方的供應情況而發(fā)生變動，則不存在一項已識別的資產，因此該合同不含有租賃。(4.)下列關于所得稅列報的說法中，不正確的是()。A.當期產生的遞延所得稅收益會減少利潤表中的所得稅費用B.因集團內部債權債務往來在個別報表中形成的遞延所得稅在合并報表中應該抵銷C.期末因稅率變動對遞延所得稅資產的調整均應計入所得稅費用D.直接計入所有者權益的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債不影響所得稅費用正確答案：C參考解析：選項C，期末因稅率變動對遞延所得稅資產的調整一般情況下應計入所得稅費用，與直接計入所有者權益的交易或事項相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債計入所有者權益。(5.)A公司于2×19年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程采用出包方式。工程于2×20年6月30日完工，達到預定可使用狀態(tài)。相關資料如下：（1）A公司為建造辦公樓于2×19年1月1日取得專門借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為5％，按年支付利息。除此之外，無其他專門借款。（2）辦公樓的建造還占用兩筆一般借款：①2×18年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6％，按年付息，到期一次還本；②2×18年1月1日發(fā)行公司債券，發(fā)行價格與面值相等，均為4000萬元，期限為5年，年利率為7％，按年支付利息，到期歸還本金。（3）閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5％。假定全年按360天計算。（4）建造工程資產支出如下：2×19年1月1日，支出4500萬元；2×19年7月1日，支出7500萬元；2×19年12月31日，支出1000萬元；2×20年1月1日，支出2500萬元。假定不考慮其他因素，2×20年有關借款利息資本化金額和費用化金額的計算，不正確的是()。A.專門借款利息資本化金額300萬元B.一般借款利息資本化金額304萬元C.資本化金額合計金額454萬元D.費用化金額合計金額486萬元正確答案：A參考解析：①專門借款利息資本化金額＝6000×5％×6／12＝150（萬元）；專門借款利息費用化金額＝6000×5％－150＝150（萬元）；②2×20年占用了一般借款資金的資產支出加權平均數(shù)＝(4500＋7500＋1000＋2500－6000)×6／12＝4750（萬元）；一般借款利息資本化率＝（6000×6％×6／12＋4000×7％×6／12）／（6000×6／12＋4000×6／12）＝6.4％；一般借款利息資本化金額＝4750×6.4％＝304（萬元）；一般借款應付利息＝6000×6％＋4000×7％＝640（萬元）；一般借款利息費用化金額＝640－304＝336（萬元）；③2×20年利息資本化金額合計＝150＋304＝454（萬元），2×20年利息費用化金額合計＝150＋336＝486（萬元）。(6.)甲公司自2×19年開始實行累積帶薪缺勤制度，按照公司規(guī)定，其500名職工每人可享有10個工作日的帶薪年假，未使用的休假只能向后結轉一個日歷年度，超過1年未使用的權利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金補償。至2×19年末，平均每個職工未使用帶薪休假為3天；甲公司預計2×20年500名職工中，將有300名享受了13天假期，剩余200名將只享受了10天假期。至2×20年末，上述300名職工中，實際200名享受了13天假期，并隨同工資支付，剩余100名只享受了10天假期。假定甲公司平均每名職工每個工作日工資300元（每月工作日26天）。不考慮其他因素，甲公司會計處理不正確的是()。A.甲公司2×19年末應確認累積帶薪缺勤27萬元B.甲公司2×19年末應實際支付職工薪酬4680萬元C.甲公司2×20年末應實際支付職工薪酬4698萬元D.甲公司2×20年末應沖減累積帶薪缺勤27萬元正確答案：C參考解析：2×19年末，甲公司500名職工應確認并實際支付的工資金額＝500×26×300×12/10000＝4680（萬元），由于預計300名累計未行使權利而增加的預計支付金額（即確認的累積帶薪缺勤）＝300×3×300/10000＝27（萬元），選項AB正確；2×20年應確認并支付職工工資＝300×300×26×12/10000＋200×300×（26×12－3）/10000＝4662（萬元），應隨同工資支付的帶薪缺勤＝200×300×3/10000＝18（萬元），因此應實際支付職工薪酬＝4662＋18＝4680（萬元），選項C不正確；應沖減累積帶薪缺勤27萬元（其中銀行存款支付而沖減18萬元，作廢而反向沖減9萬元），選項D正確；相關會計分錄為：2×19年末，計提并支付工資：借：管理費用等4680貸：應付職工薪酬——工資4680借：應付職工薪酬——工資4680貸：銀行存款4680確認累積帶薪缺勤：借：管理費用等27貸：應付職工薪酬——帶薪缺勤272×20年末，計提并支付工資：借：管理費用等4662貸：應付職工薪酬——工資4662借：應付職工薪酬——工資4662貸：銀行存款4662(7.)2×19年6月30日，甲公司處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，售價為400萬元，該項投資性房地產的賬面余額為420萬元，其中“成本”明細科目為借方余額500萬元，“公允價值變動”明細科目為貸方余額80萬元。該項投資性房地產最初是由自用房地產轉換而來的，其在轉換日的公允價值比其在轉換日的原賬面價值高30萬元。假定不考慮其他因素，甲公司處置該項投資性房地產對損益的影響金額為()。A.10萬元B.-20萬元C.-100萬元D.-90萬元正確答案：A參考解析：甲公司在處置日的相關賬務處理為：借：銀行存款400貸：其他業(yè)務收入400借：其他業(yè)務成本420投資性房地產——公允價值變動80貸：投資性房地產——成本500借：其他業(yè)務成本80貸：公允價值變動損益80借：其他綜合收益30貸：其他業(yè)務成本30處置該項投資性房地產對損益的影響金額=400-420-80+80+30=10(萬元)。(8.)甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助2000萬元的申請。2×19年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付2000萬元，該款項于2×19年6月30日到賬。2×19年6月30日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款3600萬元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。假定該項補助采用總額法核算，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2×19年度損益的影響金額為()萬元。A.-320B.-160C.1620D.1840正確答案：B參考解析：甲公司因購入和使用該臺實驗設備對2×19年度損益的影響金額=（-3600/5+2000/5）×6/12=-160（萬元）。(9.)甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股（每股市價1.6元，每股面值1元）作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，另用銀行存款支付發(fā)行費用80萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1600萬元，乙公司除一項固定資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等，該項固定資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關聯(lián)方關系。該項企業(yè)合并在合并財務報表中形成的商譽金額為()萬元。A.200B.120C.160D.280正確答案：A參考解析：購買日乙公司該項固定資產在合并報表上的賬面價值為500萬元，計稅基礎為300萬元，應確認遞延所得稅負債=（500-300）×25%=50（萬元）。合并成本=1000×1.6=1600（萬元），企業(yè)合并中發(fā)行權益性證券發(fā)生的發(fā)行費用應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，不影響合并成本?？紤]遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產公允價值=1600+（500-300-50）=1750（萬元），合并商譽=1600-1750×80%=200（萬元）(10.)甲公司為上市公司。2×19年3月，甲公司向股東按每股0.2元派發(fā)現(xiàn)金股利，并以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利。甲公司會計人員小李認為，股東為企業(yè)所有者，企業(yè)所有者的經濟活動不應納入企業(yè)會計核算范圍。甲公司會計人員小李的觀點，違背了會計基本假設中的()。A.會計主體B.持續(xù)經營C.會計分期D.貨幣計量正確答案：A參考解析：按照會計主體假設，企業(yè)所有者的經濟交易或事項屬于企業(yè)所有者主體發(fā)生的，不應納入企業(yè)會計核算范圍；但是企業(yè)所有者投入到企業(yè)的資本或者企業(yè)向所有者分配的利潤，則屬于企業(yè)主體發(fā)生的交易或事項，應當納入企業(yè)會計核算范圍。因此甲公司會計人員小李的觀點，違背了會計主體的基本假設。(11.)甲公司2×20年度發(fā)生的下列交易或事項中，需要采用追溯調整法或追溯重述法進行會計處理的是()。A.企業(yè)賬簿因不可抗力而毀壞使會計政策變更累積影響數(shù)無法確定B.發(fā)現(xiàn)以前會計期間濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷C.因某固定資產用途發(fā)生變化導致使用壽命下降，將其折舊年限由10年改為5年D.出售某公司部分股份后對其不再具有重大影響，將長期股權投資由權益法改按公允價值計量正確答案：B參考解析：選項B，應作為重要的會計差錯進行更正，采用追溯重述法進行調整。(12.)甲公司記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。2×18年外購商品有關的資料如下：（1）11月10日進口甲產品100臺，每臺售價為15萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元＝6.58元人民幣，貨款已支付；另用人民幣支付進口關稅為1867.50萬元人民幣。（2）國內市場仍無甲產品供應，12月31日甲產品在國際市場的價格已降至9.8萬美元/臺。至年末累計售出甲產品60臺，12月31日的即期匯率是1美元＝6.31元人民幣。2×18年12月31日甲產品應計提的存貨跌價準備為()。A.2115.64萬元B.2059.48萬元C.2221.48萬元D.1474.48萬元正確答案：C參考解析：2×18年12月31日甲產品計提減值前的賬面價值＝（15×100×6.58＋1867.50）×40/100＝4695（萬元），可變現(xiàn)凈值＝40×9.8×6.31＝2473.52（萬元），應計提存貨跌價準備＝4695－2473.52＝2221.48（萬元）。2×18年12月31日：借：資產減值損失2221.48貸：存貨跌價準備（4695－2473.52）2221.48多選題（共10題，共10分）(13.)甲公司為上市公司，2×19年年初發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)為2000萬股，當年度，甲公司實現(xiàn)的凈利潤為2500萬元。2×19年甲公司發(fā)生的與權益工具變動相關的事項包括：(1)4月1日，為實施一項股權激勵計劃而回購普通股200萬股，回購價為每股8元；(2)6月1日，發(fā)行認股權證1360萬份，認股權證持有人可于一年以后轉換為甲公司普通股，轉股比例為1：1；(3)7月1日，為實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)自身普通股股票500萬股，發(fā)行價為每股10元。不考慮其他因素，上述事項中影響甲公司2×19年度基本每股收益的有()。A.期初發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)B.當期回購的普通股200萬股C.發(fā)行的認股權證假設轉股增加的普通股股數(shù)D.為實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)的自身普通股股票正確答案：A、B、D參考解析：選項C，認股權證屬于稀釋性潛在普通股，影響稀釋每股收益，不影響基本每股收益。(14.)甲公司為上市公司，2×19年發(fā)生或有事項如下：（1）為乙公司從A銀行借入的1000萬借款提供一項債務擔保，債務擔保協(xié)議約定，甲公司為其本金的50%提供擔保。2×19年末，由于乙公司經營困難，無法按時歸還1000萬元本金以及80萬元借款利息，A銀行提起訴訟，要求乙公司和甲公司承擔還本付息義務，以及訴訟費用5萬元；甲公司預計很可能需要按照原債務擔保協(xié)議承擔擔保義務。（2）因一項M產品的銷售，甲公司對其提供法定的產品質量保證服務，當年M產品銷售收入580萬元，甲公司按照10%的比例計提產品質量保證費；至2×19年末，已實際發(fā)生保證費用30萬元。假定不考慮其他因素，下列關于甲公司或有事項的相關處理，表述正確的有()。A.甲公司因債務擔保合同需要確認預計負債540萬元B.甲公司因產品質量保證需要計提預計負債58萬元C.甲公司因上述或有事項影響營業(yè)外支出的金額為500萬元D.甲公司因上述或有事項影響期間費用的金額為28萬元正確答案：B、C參考解析：甲公司該項債務擔保中，按照債務擔保協(xié)議，僅需要對本金的50%進行擔保，不需要對利息進行擔保，也不需要承擔訴訟費用，因此因債務擔保合同需要確認的預計負債＝1000×50%＝500（萬元），計入營業(yè)外支出中，因此選項A不正確，選項C正確；甲公司產品質量保證業(yè)務中，需要計提產品質量保證費用＝580×10%＝58（萬元），確認為預計負債，同時計入銷售費用，實際發(fā)生保證費用時沖減預計負債，不影響銷售費用，選項B正確，選項D不正確。(15.)2×10年12月，A公司購買了150套單元房，擬以優(yōu)惠價格向職工出售，該公司共有150名職工，其中100名為直接生產人員，40名為公司總部管理人員，10名為車間管理人員。A公司擬向直接生產人員出售的住房平均每套購買價為80萬元，向職工出售的價格為每套50萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套85萬元；擬向車間管理人員出售的住房平均每套購買價為90萬元，向職工出售的價格為每套65萬元。假定截止到2×10年底，該150名職工均購買了公司出售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務10年。在不考慮相關稅費的條件下，A公司的會計處理中正確的有()。A.公司出售住房時應確認的長期待攤費用為3850萬元B.出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用C.公司應該將出售住房的價格與成本之間的差額直接計入到當前損益D.未來10年內每期攤銷的住房售價與成本之間的差額應根據受益對象計入相關成本或當期損益正確答案：A、B、D參考解析：公司出售住房時應做如下賬務處理：借：銀行存款（100×50＋40×85＋10×65）9050長期待攤費用3850貸：固定資產（100×80＋40×100＋10×90）12900出售住房后的每年，公司應當按照直線法在10年內攤銷長期待攤費用，并做如下賬務處理：借：生產成本（100×30/10）300管理費用（40×15/10）60制造費用（10×25/10）25貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利385借：應付職工薪酬——非貨幣性福利385貸：長期待攤費用385(16.)甲公司為一般納稅人，2×19年發(fā)生的相關稅費中，需要通過“應交稅費”科目進行核算的有()。A.因銷售產品而確認銷項稅額130萬元B.因進口一批原材料而確認進項稅額65萬C.因委托乙公司加工一批物資而發(fā)生代收代繳的消費稅30萬元（該批委托加工物資收回后將直接對外出售）D.因領受購銷合同而確認的印花稅5萬元正確答案：A、B參考解析：選項C，委托加工物資收回后直接對外出售的，委托方代收代繳的消費稅直接計入委托加工物資成本，不通過“應交稅費”科目核算；選項D，企業(yè)交納的印花稅不通過“應交稅費”核算，于購買印花稅票時，直接借記“稅金及附加”科目。(17.)甲公司以一項商標權換取乙公司的生產用設備B。商標權的賬面價值為350萬元，公允價值為400萬元，稅務機關核定其發(fā)生的增值稅為24萬元；B設備的原價為420萬元，已計提折舊70萬元，稅務機關核定其發(fā)生的增值稅為56萬元。乙公司支付給甲公司補價為8萬元，另為換入商標權支付相關手續(xù)費5萬元。假設該交換不具有商業(yè)實質，下列說法不正確的有()。A.甲公司換入設備B的入賬價值為350萬元B.乙公司換入商標權的入賬價值為395萬元C.乙公司應確認固定資產的處置損失3萬元D.甲公司應確認非貨幣性資產交換收益50萬元正確答案：A、C、D參考解析：甲乙公司針對該項交易的會計處理分別為：甲公司換入的生產設備的入賬價值＝350＋24－8－56＝310（萬元），選項A不正確。甲公司：借：固定資產310應交稅費——應交增值稅（進項稅額）56銀行存款8貸：無形資產350應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）24乙公司換入的商標權的入賬價值＝（420－70）＋56＋8－24＋5＝395（萬元），選項B正確。乙公司：借：固定資產清理350累計折舊70貸：固定資產420借：無形資產395應交稅費——應交增值稅（進項稅額）24貸：固定資產清理350應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）56銀行存款13由于該項交換不具有商業(yè)實質，因此不確認換出資產處置損益，選項CD不正確。(18.)下列各項固定資產后續(xù)支出，應計入當期損益的有()。A.行政管理部門專用設備發(fā)生局部磨損，對磨損部分進行修理發(fā)生的支出B.生產線發(fā)生的更新改造支出，更新改造后生產線的使用壽命將會延長C.對生產設備進行定期檢查發(fā)生大修理費用，檢修之后生產設備產能大幅提高D.對財務部門的專用設備進行日常維護發(fā)生一筆支出正確答案：A、D參考解析：選項A、D，屬于費用化的后續(xù)支出，均應該記入“管理費用”科目；選項B、C屬于資本化的后續(xù)支出，應計入固定資產成本，不影響損益，其中選項C，企業(yè)對固定資產定期檢查發(fā)生的大修理費用，做題微信公眾號：金考典，符合資本化條件的，可以計入固定資產成本，不符合資本化條件的，應當費用化，本題選項C中，由于檢修之后生產設備產能大幅提高，所以滿足資本化條件。(19.)甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×19年發(fā)生有關交易或事項如下：（1）期末因針對管理人員而確認的現(xiàn)金結算的股份支付形成負債300萬元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬在實際支付時才可以在稅前扣除。（2）因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。（3）有一項投資性房地產，期末賬面價值為3000萬元（其中成本2800萬元，公允價值變動200萬元），期末計稅基礎為2700萬元。（4）期末確認因辭退福利計劃將一次性支付的補償款1000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。下列關于甲公司2×19年遞延所得稅的處理中，正確的有()。A.股份支付業(yè)務形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產B.債務擔保業(yè)務不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅C.投資性房地產業(yè)務形成可抵扣暫時性差異300萬元，應確認遞延所得稅資產75萬元D.辭退福利業(yè)務形成可抵扣暫時性差異1000萬元，應確認遞延所得稅資產250萬元正確答案：A、B、D參考解析：選項C，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債（300×25%）75萬元。(20.)下列各項關于甲公司2×19年發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益本年年初金額的有()。A.上年末資產的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正B.收購受同一母公司控制的乙公司80%股權（至收購時已設立5年,持續(xù)盈利且未向投資者分配），交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C.因累積帶薪缺勤沖減上年確認的應付職工薪酬D.2×19年12月發(fā)現(xiàn)2×18年符合固定資產確認條件的更新改造支出計入管理費用且金額重大正確答案：B、D參考解析：選項A，是報表項目的變化，不影響留存收益年初數(shù)；選項B，同一控制下企業(yè)合并，合并報表中應當將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復，借記“資本公積”項目，貸記“盈余公積”和“未分配利潤”項目，影響留存收益年初數(shù)；選項C，應沖減當期成本費用；選項D，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯，影響留存收益年初數(shù)。(21.)甲公司2×16年10月為乙公司的銀行貸款提供擔保。銀行、甲公司、乙公司三方簽訂的合同約定:（1）貸款本金為4200萬元,自2×16年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房產為該項貸款提供抵押擔保；（3）甲公司為該貸款提供連帶擔保責任。2×18年12月22日，甲公司、乙公司與貸款銀行經協(xié)商簽訂補充協(xié)議，約定將乙公司擔保房產變現(xiàn)用以償還貸款本息，該房產預計處置價款可以覆蓋貸款本息，甲公司在其2×18年財務報表中未確認相關預計負債。2×19年5月（2×18年財務報告已批準報出），因乙公司該房產出售過程中出現(xiàn)未預測到的糾紛導致無法出售。銀行向法院提起訴訟，判決甲公司履行擔保責任。經庭外協(xié)商，甲公司需于2×19年7月和2×20年1月分兩次等額支付乙公司所欠貸款本息，同時獲得對乙公司的追償權，但無法預計能否取得。不考慮其他因素。甲公司對需履行的擔保責任進行的會計處理中錯誤的有()。A.作為2×19年事項將需支付的擔?？钣嬋?×19年財務報表B.作為新發(fā)生事項，將需支付的擔?？罘謩e計入2×19年和2×20年財務報表C.作為會計政策變更將需支付的擔?？钭匪菡{整2×18年財務報表D.作為重大會計差錯更正將需支付的擔?？钭匪葜厥?×18年財務報表正確答案：B、C、D參考解析：該事項與會計政策變更和差錯更正無關，選項C和D錯誤；因2×18年財務報告已批準報出，所以該擔?？顟礄嘭煱l(fā)生制原則在2×19年確認為營業(yè)外支出，選項A正確，選項B錯誤。(22.)甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，下列對于甲公司本年土地使用權的處理，表述正確的有()。A.1月份外購一項土地使用權，并在其上建造自用寫字樓，至年末尚未建造完工，甲公司將土地使用權的本年累計攤銷記入“在建工程”成本中B.4月份通過資產置換方式取得一項土地使用權，經董事會批準，準備在地上建造職工宿舍后，出租給本企業(yè)職工，因此將該土地劃分為投資性房地產C.6月份收到債務人乙公司用來抵債的一項土地使用權，甲公司持有并準備增值后轉讓，因此將其劃分為企業(yè)的存貨項目D.10月份外購一項房地產，作為自用辦公樓處理，由于該房地產的土地和地上建筑物可以分別單獨核算價值，因此土地使用權和地上建筑物分別確認為無形資產和固定資產正確答案：A、D參考解析：本題考查知識點：土地使用權的處理。出租給本企業(yè)的職工，間接上是為企業(yè)經營服務的，因此應作為自用房地產處理，土地使用權應劃分為無形資產，選項B不正確；一般企業(yè)持有并準備增值后轉讓的土地使用權應作為投資性房地產核算，選項C不正確。問答題（共4題，共4分）(23.)甲公司是一家冰箱生產企業(yè)，2×19年甲公司與職工薪酬相關的業(yè)務資料如下：（1）2×19年年初，甲公司存在一項于2×18年年初為其銷售精英設定的遞延年金計劃：將當年利潤的6%作為獎金，但要三年后，即2×20年年末才向仍然在職的員工分發(fā)。甲公司在2×18年年初預計3年后企業(yè)為此計劃的現(xiàn)金支出為900萬元。甲公司選取同期限同幣種的國債收益率作為折現(xiàn)率，2×18年年初的折現(xiàn)率為5%，2×18年年末的折現(xiàn)率變更為3%，假定不考慮死亡率和離職率等因素影響，2×19年年末，折現(xiàn)率仍為3%。（2）2×19年4月，甲公司上一季度銷售業(yè)績再創(chuàng)新高，該公司為了獎勵公司內部的優(yōu)秀銷售人員，4月2日從公司外部購入30輛汽車，每輛汽車的價稅合計為40萬元，以每輛20萬元的價格銷售給30名優(yōu)秀銷售人員，所有員工均在收到汽車時取得其控制權。并且合同規(guī)定，銷售人員接受獎勵之后需要自2×19年4月2日起，在公司繼續(xù)服務滿2年。（3）2×19年12月底，甲公司本期業(yè)績良好，董事會決定對管理人員獎勵三天的帶薪假，若于2×21年年底未使用的，則權利作廢。甲公司共計50名管理人員，甲公司預計將會有39名管理人員全部使用帶薪休假，已知甲公司管理人員日平均為0.08萬元。不考慮相關稅費及其他因素。（計算結果保留兩位小數(shù)）（1）根據資料（1），計算甲公司2×19年因遞延獎金計劃應確認的銷售費用，并編制與其相關的會計分錄。（2）根據資料（2），編制甲公司2×19年獎勵職工汽車的相關分錄。（3）根據資料（3），編制甲公司2×19年年末因帶薪假而確認的相關分錄。正確答案：參考解析：（1）甲公司2×18年的當期服務成本＝300/（1＋5%）2＝272.11（萬元），甲公司2×18年年末的期末義務現(xiàn)值＝300/（1＋3%）2＝282.78（萬元）；甲公司2×19年的當期服務成本＝300/（1＋3%）＝291.26（萬元），因此，應確認的銷售費用為291.26萬元。設定受益計劃凈負債的利息費用＝282.78×3%＝8.48（萬元）。（2分）甲公司2×19年年末的會計處理為：借：銷售費用291.26財務費用8.48貸：應付職工薪酬——遞延獎金計劃299.74（2分）（2）向員工出售汽車時：借：銀行存款600長期待攤費用600貸：固定資產1200（2分）2×19年攤銷長期待攤費用：本年應分攤的金額＝600/2×9/12＝225（萬元）。借：銷售費用225貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利225借：應付職工薪酬——非貨幣性福利225貸：長期待攤費用225（3分）（3）甲公司年末根據預計累計發(fā)生的帶薪休假應確認的負債＝39×0.08×3＝9.36（萬元）。（3分）借：管理費用9.36貸：應付職工薪酬——累積帶薪缺勤9.36（3分）(24.)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，2×20年發(fā)生如下事項：（1）1月1日，甲公司開始自行研發(fā)一項專利技術，研究階段發(fā)生支出300萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出1100萬元，其中符合資本化條件的支出600萬元。該研發(fā)形成的無形資產于2×20年9月1日，達到預定用途，預計可使用5年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。（2）3月1日，對應收賬款計提壞賬1000萬元；（3）5月1日自公開市場取得股票，將其分類為交易性金融資產，支付價款600萬元，年末該交易性金融資產公允價值上升至900萬元；（4）甲公司取得當?shù)刎斦块T撥款5000萬元，用于資助當年5月開始進行疫苗項目的前期研究，預計將發(fā)生研究支出5000萬元。項目自2×20年5月開始啟動，至年末累計發(fā)生研究支出3000萬元。稅法規(guī)定，該政府補助應計入當年應納稅所得額。（5）7月1日取得公司債券利息收入800萬元；（6）10月1日計提產品保修費用200萬元；假定稅法規(guī)定，企業(yè)計提的產品保修費應于相關支出實際發(fā)生時稅前扣除；（7）11月30日，因涉嫌虛假宣傳，接到稅務部門處罰通知，要求其支付罰款1000萬元，至年末該罰款尚未支付；（8）12月31日，其他債權投資公允價值上升800萬元；甲公司2×20年實現(xiàn)凈利潤10000萬元，適用的所得稅稅率為25%，假設甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素。（1）根據資料（1），說明至2×20年12月31日所形成資產的賬面價值與計稅基礎，并說明是否應確認相關的遞延所得稅資產或負債及其理由。（2）根據資料（4），說明至2×20年12月31日遞延收益的賬面價值和計稅基礎，判斷形成的暫時性差異的性質，并說明是否確認遞延所得稅，并編制甲公司2×20年與政府補助相關的會計分錄。（3）計算甲公司2×20年應確認的應交所得稅、所得稅費用的金額，并編制與所得稅相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）該項無形資產2×20年12月31日的賬面價值=600-600/5×4/12=560（萬元）（0.5分），計稅基礎=600×175%-600×175%/5×4/12=980（萬元）（0.5分）。該無形資產的賬面價值與計稅基礎之間形成的可抵扣暫時性差異420萬元，企業(yè)不應確認相關的遞延所得稅資產。（1分）理由：該差異產生于自行研究開發(fā)形成無形資產的初始入賬價值與其計稅基礎之間。會計準則規(guī)定，有關暫時性差異在產生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，同時亦非產生于企業(yè)合并的情況下，不應確認相關暫時性差異的所得稅影響。相應地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應予以確認。（1分）（2）至2×20年12月31日遞延收益的賬面價值=5000-3000=2000（萬元）（0.5分），計稅基礎=0（0.5分），賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異2000萬元（0.5分），應確認遞延所得稅資產=2000×25%=500（萬元）（0.5分）賬務處理：借：銀行存款5000貸：遞延收益5000（0.5分）借：遞延收益3000貸：其他收益3000（0.5分）（3）2×20年應納稅所得額＝10000-800×75%-600×75%/5×4/12（1）＋1000（2）－300（3）＋2000（4）＋200（6）＋1000（7）＝13270（萬元）2×20年應交所得稅＝13270×25%＝3317.5（萬元）（1分）借：所得稅費用3317.5貸：應交稅費——應交所得稅3317.5（1分）應確認遞延所得稅資產＝1000×25%（2）＋2000×25%（4）＋200×25%（6）＝800（萬元）應確認遞延所得稅負債＝300×25%（3）＋800×25%（8）＝275（萬元）借：遞延所得稅資產800其他綜合收益200貸：遞延所得稅負債275所得稅費用725（1分）所得稅費用＝當期所得稅費用＋遞延所得稅費用－遞延所得稅收益＝3317.5-725＝2592.5（萬元）（1分）上述1）和2）分錄合并編寫如下：借：所得稅費用2592.5遞延所得稅資產800其他綜合收益200貸：應交稅費——應交所得稅3317.5遞延所得稅負債275（2分）(25.)甲公司為上市公司，2×17年至2×19年發(fā)生相關交易和事項如下：（1）2×17年1月1日，購入乙公司10%的股權，根據其業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。甲公司為購買該項股權支付購買價款120萬元，另支付交易費用5萬元。2×17年12月31日，該股票公允價值為140萬元。（2）2×18年1月1日，甲公司繼續(xù)支付價款取得乙公司50%的股權，對其形成控制。甲公司支付購買價款700萬元，另支付中介費用8萬元。當日，原持有的10%股權公允價值為140萬元；乙公司可辨認凈資產公允價值為1200萬元，賬面價值為1100萬元（其中，股本500萬元，資本公積300萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤200萬元），其差額由一項存貨評估增值產生。（3）2×18年7月1日，甲公司購入丙公司30%的股權，對其形成重大影響，支付購買價款200萬元。當日，丙公司可辨認凈資產公允價值（等于其賬面價值）為600萬元。2×18年7月1日至2×18年年末，丙公司共實現(xiàn)凈利潤450萬元；12月20日，甲公司將一批自產產品銷售給丙公司，售價300萬元，成本240萬元，至年末，丙公司尚未對外銷售；12月31日，丙公司因一項自用房地產轉為公允價值計量的投資性房地產而確認其他綜合收益150萬元；丙公司未發(fā)生其他引起所有者權益變動的事項。（4）至2×18年年末，乙公司共實現(xiàn)凈利潤800萬元，因其他債權投資公允價值上升確認其他綜合收益250萬元；甲公司與乙公司未發(fā)生內部交易；投資時點評估增值的存貨已全部對外出售。（5）2×19年1月1日，甲公司以銀行存款80萬元，繼續(xù)取得丙公司10%的股權投資，增資后仍對其具有重大影響。當日丙公司可辨認凈資產公允價值為1300萬元。（6）2×19年1月1日，甲公司以450萬元價款將乙公司20%的股權對外出售，喪失對其控制權，剩余股權改為權益法核算，當日剩余股權投資公允價值為900萬元。其他資料：上述公司交易前均不存在關聯(lián)關系；不考慮所得稅、增值稅等其他因素影響；按照10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。（1）根據資料（1），編制與金融資產初始及后續(xù)計量相關的會計分錄；（2）根據資料（2），計算2×18年1月1日甲公司應確認合并成本、合并商譽的金額，并編制當日個別報表和合并報表相關會計分錄；（3）根據資料（3），編制甲公司個別報表中與該股權初始計量、后續(xù)計量相關的會計分錄；編制甲公司與丙公司內部交易在甲公司合并報表中的調整抵銷分錄；（4）根據資料（4），計算至2×18年年末甲公司合并報表中持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產的價值；（5）根據資料（5），計算甲公司增資后丙公司股權的賬面價值，并編制與增資相關的會計分錄；（6）根據資料（6），分別計算甲公司個別報表和合并報表因處置股權確認的處置損益，并分別編制與處置股權相關的會計分錄。正確答案：參考解析：（1）2×17年1月1日借：其他權益工具投資——成本125貸：銀行存款1252×17年12月31日借：其他權益工具投資——公允價值變動15貸：其他綜合收益15（2分）（2）合并成本＝140＋700＝840（萬元）；（1分）合并商譽＝840－1200×（50%＋10%）＝120（萬元）；（1分）個別報表分錄：借：長期股權投資840貸：其他權益工具投資——成本125——公允價值變動15銀行存款700借：其他綜合收益15貸：盈余公積1.5利潤分配——未分配利潤13.5借：管理費用8貸：銀行存款8（１分）合并報表分錄：借：存貨100貸：資本公積100借：股本500資本公積400盈余公積100未分配利潤200商譽120貸：長期股權投資840少數(shù)股東權益（1200×40%）480（2分）（3）個別報表2×18年7月1日借：長期股權投資——投資成本200貸：銀行存款2002×18年年末借：長期股權投資——損益調整[（450－60）×30%]117貸：投資收益117借：長期股權投資——其他綜合收益（150×30%）45貸：其他綜合收益45（2分）合并報表借：營業(yè)收入（300×30%）90貸：營業(yè)成本（240×30%）72投資收益（60×30%）18（2分）（4）至2×18年年末持續(xù)計算的乙公司可辨認凈資產的價值＝1200＋（800－100）＋250＝2150（萬元）。（１分）（5）第一次投資時形成正商譽20萬元（200－600×30%），第二次投資時形成負商譽50萬元（1300×10%－80），綜合考慮形成負商譽30萬元；因此應調整長期股權投資賬面價值，調整后丙公司股權投資賬面價值＝200＋117＋45＋80＋30＝472（萬元）。借：長期股權投資——投資成本80貸：銀行存款80借：長期股權投資——投資成本30貸：營業(yè)外收入30（2分）（6）個別報表處置損益＝450－840×20%/60%＝170（萬元）。個別報表處置分錄：借：銀行存款450貸：長期股權投資280投資收益170剩余股權追溯調整分錄：借：長期股權投資380貸：盈余公積[（800－100）×40%×10%]28利潤分配252其他綜合收益（250×40%）100（2分）合并報表處置損益＝（450＋900）－2150×60%－120＋250×60%＝90（萬元）。（1分）合并報表分錄：將剩余股權按照喪失控制權日的公允價值重新計量：借：長期股權投資900投資收益40貸：長期股權投資（840－280＋380）940對個別報表中處置部分收益的歸屬期間進行調整：借：投資收益190貸：未分配利潤[（800－100）×20%]140其他綜合收益（250×20%）50將剩余股權對應的其他綜合收益在合并報表中轉入投資收益：借：其他綜合收益（250×60%）150貸：投資收益150（2分）(26.)甲公司為上市公司，內審部門在審核公司及下屬子公司2×19年度財務報表時，對以下交易或事項的會計處理提出質疑：其他相關資料：上述所涉及公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，均按凈利潤的10%計提盈余公積，除增值稅外，不考慮其他相關稅費，不考慮其他因素。要求：根據資料（1）至（5），逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由，如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄（無須通過“以前年度損益調整”科目核算）。（1）2×19年1月1日，甲公司以1000萬元購買了乙公司資產支持計劃項目發(fā)行的收益憑證。根據合同約定，該收益憑證期限三年，預計年收益率為5%。當年收益于下年1月底前支付；收益憑證到期時按照資產支持計劃所涉及資產的實際現(xiàn)金流量情況支付全部或部分本金；發(fā)行方不保證償還全部本金和支付按照預計收益率計算的收益。甲公司計劃持有該收益憑證至到期。該收益憑證于2×19年12月31日的公允價值為1050萬元。2×19年12月31日，甲公司計提預期信用損失20萬元，甲公司的會計處理如下：借：債權投資1000貸：銀行存款1000借：應收利息50貸：投資收益50借：信用減值損失20貸：債權投資減值準備20（2）2×19年12月5日甲公司與丙公司簽訂債務重組協(xié)議，同意丙公司以處置組抵償前欠賬款2302萬元，甲公司對該應收賬款已提壞賬準備400萬元，其公允價值為2102萬元。丙公司處置組中包括其他債權投資、固定資產和無形資產三項資產，其公允價值分別為400萬元、1200萬元和800萬元；處置組中還包括一項應確認的短期借款200萬元。2×19年12月30日，甲公司收到丙公司處置組中的資產和負債，同時解除債權債務關系，同日其他債權投資的公允價值為410萬元，處置組中資產的增值稅為102萬元。甲公司按照放棄債權在合同生效日的公允價值以及承擔的處置組中負債的確認金額之和，扣除受讓金融資產債務重組日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產的成本。放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益”科目。其會計處理如下：借：其他債權投資410固定資產1074無形資產716應交稅費——應交增值稅（進項稅額）102壞賬準備400貸：應收賬款2302短期借款200投資收益200（3）2×19年8月1日，甲公司與丁公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向丁公司銷售最近開發(fā)的C商品1000件，售價（不含增值稅）為200萬元，增值稅稅額為26萬元；甲公司于合同簽訂之日起10日內將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當日支付全部款項，已取得對C商品的控制權；丁公司有權于收到C商品之日起6個月內無條件退還C商品。2×19年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開出增值稅專用發(fā)票，