注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試1

注冊會計師審計-注冊會計師考試《審計》模擬考試1單選題（共25題，共25分）(1.)下列關于審計證據(jù)的說法中，正確的是()。A.僅靠獲取更多的審計證據(jù)，可能無法彌補其質量（江南博哥）上的缺陷B.審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關審計證據(jù)的來源C.不應考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關系D.會計記錄中含有的信息足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎正確答案：A參考解析：審計工作不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危菍徲嬜C據(jù)的評價不能僅僅考慮審計證據(jù)的來源，還應該同時考慮相關內部控制的有效性等相關影響因素，選項B錯誤；審計工作應在保證審計質量的基礎上考慮成本效益原則，并不能一味的追求審計質量，而使成本過高，選項C錯誤；會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據(jù)的其他的信息，選項D錯誤。(2.)在確定重要性水平時，下列各項表述中不正確的是()。A.如果被審計單位的經營規(guī)模較上年度沒有重大變化，通常使用替代性基準確定的重要性不宜超過上年度的重要性B.在計劃審計工作時，注冊會計師應當確定一個合理的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報C.如果是連續(xù)審計，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中應保持一貫不變D.確定多大錯報會影響到財務報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果正確答案：C參考解析：選項C不正確，注冊會計師為被審計單位選擇的基準在各年度中通常會保持穩(wěn)定，但是并非必須保持一貫不變。注冊會計師可以根據(jù)經濟形勢、行業(yè)狀況和被審計單位具體情況的變化對采用的基準作出調整。(3.)下面關于分析程序的說法中，錯誤的是()。A.在風險評估程序中，必須實施分析程序B.實質性分析程序是細節(jié)測試的一種補充，注冊會計師僅依靠實質性分析程序難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.針對同一認定可以結合使用細節(jié)測試和實質性分析程序D.分析程序，是指注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價正確答案：B參考解析：當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，可運用實質性分析程序；實質性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4.)實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%—75%。下列情況中，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比的是()。A.連續(xù)審計，以前年度審計調整較少B.首次承接審計業(yè)務C.被審計單位處于高風險行業(yè)D.以前年度審計調整較多正確答案：A參考解析：如果存在下列情況，注冊會計師可能考慮選擇較高的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性：（1）連續(xù)審計項目，以前年度審計調整較少；（2）項目總體風險為低到中等，例如處于非高風險行業(yè)、管理層有足夠能力、面臨較低的市場競爭壓力和業(yè)績壓力等；（3）以前期間的審計經驗表明內部控制運行有效。(5.)下列有關財務報表審計的說法中，不正確的是()。A.在財務報表審計中，審計對象的載體是財務報表B.審計業(yè)務的三方關系人是注冊會計師、被審計單位管理層、財務報表預期使用者C.審計的基礎是獨立性和客觀性D.鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務正確答案：C參考解析：審計的基礎是獨立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨立性的注冊會計師來執(zhí)行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。(6.)針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險，下列應對措施中不恰當?shù)氖?)。A.改變擬實施審計程序的性質，以獲取更為可靠、相關的審計證據(jù)B.改變實質性程序的時間.包括在期末或接近期末實施實質性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試C.在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性D.改變審計程序的范圍.包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等正確答案：C參考解析：選項C屬于針對由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定的總體應對措施。(7.)下列有關一般控制和應用控制的描述中，錯誤的是()。A.應用控制是設計在計算機應用系統(tǒng)中的、有助于達到信息處理目標的控制B.信息技術一般控制只會對實現(xiàn)部分或全部財務報告認定做出間接貢獻C.如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制、自動會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制時，就需要對相關的信息技術一般控制進行測試D.注冊會計師通常優(yōu)先評估公司層面信息技術控制和信息技術一般控制的有效性正確答案：B參考解析：選項B，信息技術一般控制通常會對實現(xiàn)部分或全部財務報告認定做出間接貢獻，有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現(xiàn)信息處理目標和財務報告認定做出直接貢獻。(8.)下列有關審計工作底稿的說法中，錯誤的是()。A.在審計報告日后，不得隨意刪除或廢棄被取代的審計工作底稿B.在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作C.會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年D.在歸檔期間，注冊會計師可以記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)正確答案：A參考解析：在審計報告日后的歸檔期間內，刪除或廢棄被取代的審計工作底稿屬于事務性的工作。在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。(9.)下列有關收入確認的相關說法中，不正確的是()。A.注冊會計師在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，應當假定收入確認存在舞弊風險，在此基礎上評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險B.假定收入確認存在舞弊風險，意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險C.被審計單位不同.管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風險所涉及的具體認定也不同.注冊會計師需要作出具體分析D.如果管理層難以實現(xiàn)預期的利潤目標，則可能有高估收入的動機或壓力，收入的發(fā)生認定存在舞弊風險的可能性較大，而完整性認定則通常不存在舞弊風險正確答案：B參考解析：假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關的所有認定都假定為存在舞弊風險。會計【彩蛋】壓卷，金考典軟件考前更新，下載鏈接www.注冊會計師需要結合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。(10.)下列關于信息技術一般控制、應用控制與公司層面控制三者之間的關系的說法，錯誤的是()。A.公司層面信息技術控制決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調B.信息技術一般控制的有效與否會直接關系到信息技術應用控制的有效性是否能夠信任C.信息技術一般控制是基礎D.信息技術一般控制決定信息技術應用控制的風險基調正確答案：D參考解析：公司層面信息技術控制決定了信息技術一般控制和信息技術應用控制的風險基調，選項A正確、選項D錯誤。(11.)在考慮如何能夠將控制在期中運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末時，下列各項表述中，不正確的是()。A.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多B.剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多C.如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮增加需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)D.控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多正確答案：C參考解析：選項C不正確，如果注冊會計師在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)。(12.)下列有關分析程序用作風險評估程序的說法中，錯誤的是()。A.分析程序用作風險評估程序時，使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強，分析的對象主要是賬戶余額及其相互之間的關系B.在風險評估中運用分析程序是強制要求C.當分析程序用于風險評估時，應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率等方面D.注冊會計師需要在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序正確答案：D參考解析：注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面都實施分析程序。例如，在了解內部控制時，一般不用分析程序。分析程序在定量，了解內部控制在定性，因此，了解內部控制時，不能使用分析程序。選項D錯誤。(13.)下列有關會計分錄和其他調整的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師只需測試在報告期末作出的會計分錄和其他調整B.虛假會計分錄和其他調整通常在報告期末作出C.注冊會計師在確定待測試會計分錄和其他調整進行測試的性質、時間安排和范圍時，需要運用職業(yè)判斷D.注冊會計師在測試會計分錄和其他調整時，首先需要確定待測試會計分錄和其他調整的總體，然后針對該總體實施完整性測試正確答案：A參考解析：注冊會計師并非只需測試在報告期末作出的會計分錄和其他調整，還要考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。虛假會計分錄和其他調整通常在報告期末作出，因此，審計準則要求注冊會計師選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調整進行測試。然而，由于舞弊導致的財務報表重大錯報可能發(fā)生于整個會計期間，并且舞弊者可能運用各種方式隱瞞舞弊行為，因此，審計準則要求注冊會計師考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。(14.)下列關于關鍵審計事項的表述中，不正確的是()。A.為達到突出關鍵審計事項的目的，注冊會計師應當在審計報告中單設一部分，以“關鍵審計事項”為標題，并在該部分使用恰當?shù)淖訕祟}逐項描述關鍵審計事項B.除非法律法規(guī)另有規(guī)定，當對財務報表發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師不得在審計報告中包含關鍵審計事項部分C.在審計報告中溝通關鍵審計事項，可以提高已執(zhí)行審計工作的透明度，從而提高審計報告的決策相關性和有用性D.從“與治理層溝通的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構成關鍵審計事項正確答案：D參考解析：選項D不正確，注冊會計師在確定關鍵審計事項時，需要遵循以下決策框架：（1）以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關鍵審計事項；（2）從“與治理層溝通的事項”中選出“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”；（3）從“在執(zhí)行審計工作時重點關注過的事項”中選出“最為重要的事項”，從而構成關鍵審計事項。(15.)注冊會計師在確定重要性水平時，下列有關說法中，不正確的是()。A.如果財務報表含有高度不確定性的大額估計，注冊會計師應當確定一個比不含有該估計的財務報表更低的財務報表整體重要性B.在確定基準時，需要考慮是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目C.通常說來，適當?shù)幕鶞嗜Q于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業(yè)收入、毛利和費用總額)以及所有者權益或凈資產D.注冊會計師應當確定適用于那些發(fā)生的錯報金額雖然低于整體的重要性.但合理預期可能影響財務報表使用者經濟決策的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平正確答案：A參考解析：注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性。(16.)下列有關實質性程序的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師應當將財務報表中的信息與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調節(jié)，包括核對或調節(jié)披露中的信息，無論該信息是從總賬和明細賬中獲取，還是從總賬和明細賬之外的其他途徑獲取B.注冊會計師對會計分錄和其他會計調整檢查的性質和范圍，取決于被審計單位財務報告過程的性質和復雜程度以及由此產生的重大錯報風險C.如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施細節(jié)測試D.由于內部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序正確答案：C參考解析：選項C錯誤，如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質性程序。(17.)下列關于注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與管理層、治理層和監(jiān)管機構的溝通的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與治理層的溝通應當采用書面形式B.注冊會計師對客戶信息負有的保密義務可能妨礙其向被審計單位以外的機構報告舞弊C.在例外情況下，如果對管理層或治理層的誠信或政治情況產生懷疑，注冊會計師可能認為征詢法律意見以確定適當?shù)拇胧┦沁m當?shù)腄.在某些情況下，當注意到舞弊涉及管理層之外的人員，且不會導致重大錯報時，注冊會計師可能認為與治理層溝通這一事項是適當?shù)恼_答案：A參考解析：選項A，注冊會計師針對發(fā)現(xiàn)的舞弊事項與治理層的溝通可以采用口頭形式，也可以采用書面形式。(18.)下列關于企業(yè)內部控制審計的說法中，錯誤的是()。A.注冊會計師不僅要關注針對財務報告的內部控制，還需要關注非財務報告內部控制B.在整合審計中，為保證企業(yè)內部控制審計的有效性，注冊會計師在執(zhí)行控制測試時所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴的內部控制期間錯開C.內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)客觀性、可靠性越強D.如果以前年度發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷未得到有效整改，則注冊會計師需要評價這些缺陷對當期的內部控制審計意見的影響正確答案：B參考解析：在整合審計中，注冊會計師執(zhí)行控制測試時所涵蓋的期間應盡量與財務報表審計中擬信賴的內部控制的期間保持一致。(19.)下列情形中，屬于注冊會計師應當計劃較少地利用內部審計工作的是()。A.當內部審計人員的勝任能力較低時B.內部審計沒有采用系統(tǒng)、規(guī)范化的方法C.內部審計在被審計單位的地位以及相關政策和程序不足以支持內部審計人員的客觀性D.內部審計人員缺乏足夠的勝任能力正確答案：A參考解析：選項BCD屬于注冊會計師不得利用內部審計工作的情形。(20.)在內部控制審計中，下列關于選擇擬測試控制的基本要求的說法中，錯誤的是()。A.對特定的相關認定而言，可能有多項控制用以應對評估的錯報風險B.在確定是否測試某項控制時，注冊會計應當考慮該項控制單獨或連同其他控制，是否足以應對評估的某項相關認定的錯報風險C.注冊會計師沒有責任對單項控制的有效性發(fā)表審計意見D.注冊會計師需測試與某項相關認定有關的所有控制正確答案：D參考解析：注冊會計師沒有必要測試與某項認定有關的所有控制，選項D錯誤。(21.)下列各項與期后事項相關的表述中不正確的是()。A.針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近財務報表報出日越好B.對于財務報表報出日后知悉的事實，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序C.對于財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的期后事項，注冊會計師負有主動識別的義務D.對于在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實，注冊會計師負有被動識別的義務正確答案：A參考解析：選項A不正確，針對期后事項的專門審計程序，其實施時間越接近審計報告日越好。越接近審計報告日，也就意味著離財務報表日越遠，被審計單位這段時間內累積的對財務報表日已經存在的情況提供的進一步證據(jù)也就越多；越接近審計報告日，注冊會計師遺漏期后事項的可能性也就越小。(22.)在下列控制中，屬于檢查性控制的是()。A.銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定B.計算機每天比較運出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量，并生成差異報告C.在更新采購檔案之前必須先有收貨報告D.計算機將記賬憑證上借貸方金額對比，對賬戶代碼進行邏輯測試正確答案：B參考解析：預防性控制通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易中，以防止錯報的發(fā)生。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。(23.)下列關于財務報表審計的說法中，錯誤的是()。A.審計的用戶是財務報表的預期使用者B.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵C.審計的基礎是獨立性和專業(yè)性D.審計應查出被審計單位的所有重要舞弊正確答案：D參考解析：由于審計的固有限制，注冊會計師只對財務報表是否不存在由于錯誤和舞弊導致的重大錯報獲取合理保證，而不能保證查出被審計單位的所有重要舞弊。(24.)下列各項有關審計要素的表述中錯誤的是()。A.審計業(yè)務要素包括審計業(yè)務的三方關系人、財務報表、財務報表編制基礎、審計證據(jù)和審計報告B.在財務報表審計中，審計對象是財務報表C.財務報告編制基礎分為通用目的編制基礎和特殊目的編制基礎D.在某些情況下，信息的缺乏本身也構成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用正確答案：B參考解析：在財務報表審計中，審計對象是歷史的財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量，審計對象的載體是財務報表。(25.)下列各項因素中，可能對控制測試的樣本規(guī)模影響較小是()。A.可接受的信賴過度風險B.可容忍偏差率C.總體規(guī)模D.預計總體偏差率正確答案：C參考解析：在大規(guī)模總體下，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響很小。多選題（共10題，共10分）(26.)下列各項中，不屬于鑒證業(yè)務的有()。A.代編財務信息B.稅務咨詢C.管理咨詢D.對財務信息執(zhí)行商定程序正確答案：A、B、C、D參考解析：注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務分為鑒證業(yè)務和相關服務兩類。鑒證業(yè)務包括審計、審閱和其他鑒證業(yè)務。相關服務包括代編財務信息、對財務信息執(zhí)行商定程序、稅務咨詢和管理咨詢等。(27.)下列有關明顯微小錯報的表述中錯誤的有()。A.注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積B.如果注冊會計師預期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮采用較高的臨界值C.確定明顯微小錯報臨界值不需要注冊會計師運用職業(yè)判斷D.注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%~5%正確答案：B、C參考解析：選項B錯誤，如果注冊會計師預期被審計單位存在數(shù)量較多、金額較小的錯報，可能考慮采用較低的臨界值。選項C錯誤，確定明顯微小錯報臨界值需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。(28.)下列關于如何考慮期中審計證據(jù)的說法中，錯誤的有()。A.控制環(huán)境越薄弱，需要獲取的補充審計證據(jù)越少B.測試被審計單位對控制的監(jiān)督也能夠作為一項有益的補充證據(jù)C.評估的重大錯報風險越高，針對剩余期間獲取的補充審計證據(jù)越多D.在信賴控制基礎上擬縮小實質性程序的范圍越大，針對剩余期間獲取的補充證據(jù)越少正確答案：A、D參考解析：選項A，控制環(huán)境越薄弱，需要獲取的補充審計證據(jù)越多；選項D，在信賴控制基礎上擬縮小實質性程序的范圍越大，針對剩余期間獲取的補充證據(jù)越多。(29.)下列關于對不重要組成部分執(zhí)行工作的說法中，正確的有()。A.根據(jù)業(yè)務的具體情況，集團項目組可以將組成部分財務信息在不同層面進行匯總，用以實施分析程序B.選擇不為被審計單位預見的同類其他組成部分，可以增加識別組成部分財務信息重大錯報的可能性C.所選擇的組成部分一旦確定，不能更換D.集團項目組可以對不重要組成部分執(zhí)行審計程序正確答案：A、B、D參考解析：選項C，集團項目組應當在一段時間之后更換所選擇的組成部分。(30.)下列各項中，不屬于違反保密原則的有()。A.法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益B.接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查C.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益D.根據(jù)法律法規(guī)要求，向監(jiān)管機構報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為正確答案：A、B、D參考解析：選項C，利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益，違反保密原則。(31.)下列各項中，屬于注冊會計師的專家的有()。A.律師B.資產評估師C.精算師D.稅務專家正確答案：A、B、C、D參考解析：專家，即注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，專家通常可以是工程師、律師、資產評估師、精算師、環(huán)境專家、地質專家、IT專家以及稅務專家，也可以是這些個人所從屬的組織，如律師事務所、資產評估公司以及各種咨詢公司等。(32.)下列各項審計程序中，可以檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款的有()。A.對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確B.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確定其入賬時間是否合理C.獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性D.結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債表日前后的存貨入庫資料，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間正確答案：A、B、C、D參考解析：選項ABCD均正確。檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款的程序包括：(1)對本期發(fā)生的應付賬款增減變動，檢查至相關支持性文件，確認會計處理是否正確。(2)檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其驗收單、購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。(3)獲取并檢查被審計單位與其供應商之間的對賬單以及被審計單位編制的差異調節(jié)表，確定應付賬款金額的準確性。(4)針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據(jù)等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。(5)結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查相關負債是否計入了正確的會計期間。(33.)下列關于管理層書面聲明的表述中，正確的有()。A.管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質和范圍B.書面聲明包括支持性賬簿和相關記錄，但不包括財務報表及其認定C.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間D.如果在審計報告中提及的所有期間內，現(xiàn)任管理層尚未就任，則注冊會計師僅就現(xiàn)任管理層的任職期間獲取相關的書面聲明正確答案：A、C參考解析：選項B不正確，書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄。選項D不正確，在實務中可能會出現(xiàn)這樣的情況，即在審計報告中提及的所有期間內，現(xiàn)任管理層均尚未就任。然而，這一事實并不能減輕現(xiàn)任管理層對財務報表整體的責任。相應地，注冊會計師仍然需要向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明。(34.)下列關于明顯微小的錯報的說法中，錯誤的有()。A.明顯微小即不重大B.注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報C.明顯微小錯報的臨界值不得超過財務報表整體重要性的10%D.注冊會計師需要在制定審計計劃時預先設定明顯微小錯報的臨界值正確答案：A、C參考解析：選項A，明顯微小不等同于不重大。選項C，注冊會計師可能將明顯微小錯報的臨界值確定為財務報表整體重要性的3%-5%，也可能低一些或高一些，但通常不超過財務報表整體重要性的10%，除非注冊會計師認為有必要單獨為重分類錯報確定一個更高的臨界值。(35.)下列有關注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的保證程度的說法中，正確的有()。A.除審計和審閱外的其他鑒證業(yè)務提供的保證程度為有限保證B.稅務咨詢屬于注冊會計師提供的相關服務，不提供任何程度的保證水平C.合理保證業(yè)務的檢查風險高于有限保證業(yè)務D.合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水平正確答案：B、D參考解析：選項A，其他鑒證業(yè)務的保證程度分為合理保證和有限保證；選項C，合理保證業(yè)務的檢查風險低于有限保證。問答題（共7題，共7分）(36.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲集團公司（以下簡稱甲公司）2019年度的財務報表，與集團審計相關的部分事項如下：（1）A注冊會計師將超過集團利潤總額15%的組成部分確定為重要組成部分，其余的為不重要的組成部分。（2）在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性，并按照比例分配的方式，確定各組成部分的重要性，使各組成部分的重要性水平的匯總數(shù)與集團財務報表整體的重要性一致。（3）乙公司為甲公司的不重要組成部分，集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組擬選取乙公司超過其重要性的項目實施審計，來獲取審計證據(jù)。（4）丙公司為甲公司的不重要組成部分，其組成部分注冊會計師拒絕集團項目組接觸相關審計工作底稿，集團項目組接觸信息受到限制，擬因此發(fā)表非無保留意見的審計報告。（5）因丁公司的組成部分注冊會計師的工作失誤導致集團項目組據(jù)此發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瘓F項目組認為責任主要由該組成部分注冊會計師承擔。（6）丁公司為甲公司的重要組成部分，集團項目組對組成部分注冊會計師進行了解，認為組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力較強，故不擬參與該組成部分注冊會計師的工作。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的觀點是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）除了應將具有財務重大性的組成部分識別為重要組成部分，還應當將因其特定性質或情況可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的組成部分識別為重要組成部分。/需要考慮將利潤總額作為基準是否恰當。（0.5分）（2）不恰當。（0.5分）在確定組成部分重要性時，無須采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式，因此，對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性。（0.5分）（3）恰當。（1分）（4）不恰當。（0.5分）對于非重要組成部分，即使接觸信息受到限制，集團項目組仍有可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（在集團層面實施分析程序）（0.5分）（5）不恰當。（0.5分）集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。（0.5分）（6）不恰當。（0.5分）如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執(zhí)行審計，集團項目組應當參與組成部分注冊會計師實施的風險評估程序，以識別導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。（0.5分）(37.)ABC會計師事務所是一家新成立的事務所，有關會計師事務所的質量控制制度相關的部分內容如下：（1）主任會計師指派若干副主任會計師分管會計師事務所的質量控制工作，并對自己負責部分的會計師事務所質量控制制度承擔最終責任。（2）會計師事務所應當周期性地選取已完成的鑒證業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過3年。對于其他的業(yè)務，未作要求。（3）會計師事務所應當每年至少一次向所有參與具體業(yè)務的人員獲取其遵守獨立性的政策和程序的書面確認函。（4）在項目質量控制復核人員對工作底稿進行復核時，就某個專業(yè)問題與項目合伙人存在意見分歧，項目組成員就此問題向其他有類似經驗的事務所進行函證，但直至審計報告日，始終沒有收到回函。迫于時間的要求，項目合伙人出具了審計報告。（5）對上市公司財務報表審計業(yè)務應實施項目質量控制復核，其他業(yè)務是否實施項目質量控制復核應當根據(jù)事務所制定的標準進行判斷。（6）審計業(yè)務的工作底稿自審計報告日起保存12年。審閱業(yè)務及其他鑒證業(yè)務，自業(yè)務報告日起保存10年。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）不恰當。（0.5分）會計師事務所主任會計師對質量控制制度承擔最終責任。（0.5分）（2）不恰當。（0.5分）對于事務所的其他業(yè)務也應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過3年。（3）不恰當。（0.5分）會計師事務所應當每年至少一次向所有需要按照相關職業(yè)道德要求保持獨立性的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認函。對提供非鑒證業(yè)務的人員無需獲取其遵守獨立性的政策和程序的書面確認函。（0.5分）（4）不恰當。（0.5分）只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。（0.5分）（5）不恰當。（0.5分）會計師事務所應當對所有的上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核。（6）恰當。（1分）(38.)甲公司為ABC會計師事務所的常年審計客戶，ABC會計師事務所委派A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師采用跟函方式函證銀行存款、借款等信息。為了防止甲公司與銀行串通，A注冊會計師采用了非預約方式，獨自前往銀行按照銀行的通用受理流程在相應柜臺現(xiàn)場詢證，并得到了滿意的答復。（2）為確定甲公司應收賬款的可回收性，A注冊會計師對應收賬款余額實施了函證。（3）在實施應收賬款函證程序時，A注冊會計師獲取了甲公司的客戶清單，并要求財務人員依據(jù)清單上的客戶依次填寫詢證函。A注冊會計師從中選取了部分客戶詢證函并對詢證函上的各項資料進行充分核對后，親自交予快遞公司發(fā)出。（4）甲公司的客戶乙公司電話聯(lián)系A注冊會計師確認了應收賬款的回函金額，A注冊會計師要求其書面回復，但在審計工作結束前仍未收到書面回函。A注冊會計師將該情況記錄于審計工作底稿中。（5）甲公司應收賬款詢證函回函中顯示有1家客戶的回函存在差異，因差異金額低于明顯微小錯報臨界值，A注冊會計師未再實施替代程序。（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：（1）（1）恰當。（1.2分）（2）不恰當。（0.5分）對應收賬款余額的函證主要實現(xiàn)的是應收賬款的存在認定，不足以證實應收賬款的可回收性，還需結合對公司信用政策、應收賬款管理制度、賬齡分析、客戶還款能力分析等獲得其可回收性的證據(jù)。（0.7分）（3）恰當。（1.2分）（4）不恰當。（0.5分）注冊會計師需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復中的信息。（0.7分）（5）不恰當。（0.5分）注冊會計師應當調查不符事項，以確定是否表明存在錯報。（0.7分）(39.)ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。審計工作底稿中與函證有關的部分內容摘錄如下：（1）甲公司的一個不重要客戶乙公司已破產注銷，A注冊會計師決定不對應收乙公司的款項實施函證程序，在審計工作底稿中記錄了不實施函證的理由，并實施了替代審計程序，結果滿意。（2）A注冊會計師對應收丙公司的款項實施函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認可了管理層對應收丙公司款項不計提壞賬準備的處理。（3）A注冊會計師評估認為預付賬款存在低估風險，因此，在詢證函中未填列乙公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。（4）為了確保發(fā)給客戶戊公司詢證函中的名稱、地址等內容的準確性，A注冊會計師通過天眼查網站核對了戊公司的名稱和地址。（5）甲公司將詢證函蓋章后，恰逢快遞人員上門派件，甲公司財務經理將詢證函直接交給了快遞人員。（6）為了獲取可靠的審計證據(jù)，A注冊會計師選擇了在被審計單位人員的陪同下親自將詢證函送至被詢證者。因為陪同人員對被詢證者公司較為熟悉，A注冊會計師選擇在接待室等待，由陪同人員對整個函證過程保持控制。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。正確答案：參考解析：(40.)A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司20×8年12月31日應收賬款由1000個項目組成，應收賬款賬面金額為300萬元，假定注冊會計師確定的實際執(zhí)行的重要性水平是5萬元，評估的重大錯報風險為“高”水平，其他實質性程序未能發(fā)現(xiàn)重大錯報的風險為高水平(假設保證系數(shù)為2．4)。A注冊會計師決定將可容忍錯報的金額設定為等于實際執(zhí)行的重要性，并選取樣本對應收賬款存在認定進行函證。要求：(1)如果使用非統(tǒng)計抽樣方法，請用公式法計算樣本規(guī)模。(2)如果使用統(tǒng)計抽樣方法，假設A注冊會計師抽取應收賬款樣本的賬面金額是1200000元，對樣本實施函證程序發(fā)現(xiàn)有一個錯報，高估應收賬款賬面18000元，請采用比率法推斷應收賬款的總體錯報金額。(3)結合要求(2)不考慮其他因素，請評價應收賬款項目是否存在重大錯報，A注冊會計師是否需要擴大函證樣本規(guī)模。(4)假設明顯微小錯報的臨界值是5000元，請說明已經查出的應收賬款總體錯報是否需要累積，并說明理由。正確答案：參考解析：針對要求(1)：樣本規(guī)模=總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數(shù)保證系數(shù)為2．4，可容忍錯報等于實際執(zhí)行的重要性水平為50000元，則函證應收賬款的樣本規(guī)模：3000000÷50000×2．4=144(個)。針對要求(2)：比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額=(1200000-18000)÷1200000=0．985估計的總體金額=總體賬面金額×比率=3000000×0．985=2955000(元)。推斷的總體錯報=總體賬面金額-估計的總體金額=3000000-2955000=45000(元)。針對要求(3)：由于注冊會計師通過測試樣本推斷的總體錯報為45000元，小于實際執(zhí)行的重要性水平(50000元)，所以一定小于財務報表整體的重要性，故應收賬款項目不存在重大錯報，注冊會計師無須擴大函證樣本規(guī)模。針對要求(4)：需要累積。查出的錯報(45000元)大于明顯微小錯報的臨界值(5000元)，因此需要累積。(41.)ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任上市公司甲公司2019年度財務報表審計的項目合伙人。ABC會計師事務所和XYZ公司處于同一網絡。審計項目組在審計過程中遇到下列事項：（1）甲公司系上市公司乙公司的重要子公司。A注冊會計師得知對甲公司審計業(yè)務實施項目質量控制復核的人員的父親擁有乙公司的1000股股票。（2）B注冊會計師在2014年度至2015年度期間擔任甲公司財務報表審計項目經理，自2016年度起，ABC會計師事務所任命B注冊會計師擔任甲公司2016年至2019年度財務報表審計的簽字注冊會計師。（3）項目組成員C注冊會計師曾擔任甲公司的會計主管，2018年底于甲公司辭職后加入ABC會計師事務所。（4）A注冊會計師受邀參加了甲公司年度股東大會，在會上參與抽獎并抽中三等獎，獎品為甲公司生產的產品。（5）在審計執(zhí)行過程中，恰逢甲公司訴訟案件審判，甲公司鑒于ABC會計師事務所專業(yè)能力優(yōu)秀又聘請其作為辯證方，ABC會計師事務所承接了該訴訟支持服務。（6）丙公司系甲公司的不重要子公司，XYZ公司為丙公司提供了信息技術系統(tǒng)服務，該系統(tǒng)構成丙公司財務報告內部控制的重要組成部分。（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出是否可能存在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則有關獨立性規(guī)定的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)相應的表格內。正確答案：參考解析：（1）(42.)上市公司甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事汽車零備件的生產和銷售。A注冊會計師負責審計甲公司2019年度財務報表。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：（1）甲公司于2019年初完成了對主要產品T的更新?lián)Q代，升級后的S產品由于其性能良好，在市場上很受歡迎。甲公司自2019年2月起大幅減少了T產品的生產。S產品所需原材料與T產品基本相同，2019年原材料平均價格較2018年上漲了約5%，S產品的平均售價比T產品高約15%。（2）甲公司于2016年1月1日起對一臺管理用的機器設備X計提折舊，原價為200萬元，預計使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計提折舊。由于技術進步的原因，從2019年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。（3）2019年末，甲公司Y生產線的市價在當期大幅度下跌，跌幅明顯高于因時間推移或正常使用而預計的下跌。（4）甲公司生產過程中產生的噪音和排放的氣體對環(huán)境造成一定影響。盡管周圍居民要求給予補償，但甲公司考慮到現(xiàn)行法律并沒有相關規(guī)定，以前并未對此作出回應。為改善與周圍居民的關系，甲公司董事會于2019年12月26日決定對居民給予總額為100萬元的一次性補償，并制定了具體的補償方案。2020年1月15日，甲公司向居民公布了上述補償決定和具體補償方案。（5）甲公司自2018年起研發(fā)一項新產品技術，于2019年12月末完成技術開發(fā)工作，并確認無形資產200萬元。甲公司擬將其出售，因受國家產業(yè)政策的影響，市場對該類新產品尚無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數(shù)據(jù)，部