政府審計(jì) 課件匯 蔣秋菊 第5-12章 金融審計(jì)- 政府審計(jì)報(bào)告

第五章

金融審計(jì)第五章

金融審計(jì)

學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解金融業(yè)務(wù)的審計(jì)特征2.了解金融審計(jì)與金融監(jiān)管的聯(lián)系

3.熟悉中央銀行審計(jì)的內(nèi)容4.熟悉商業(yè)銀行審計(jì)的內(nèi)容

3目錄Contents第一節(jié)

金融審計(jì)概述第二節(jié)

中央銀行審計(jì)第三節(jié)

商業(yè)銀行審計(jì)第四節(jié)

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)第五節(jié)

證券業(yè)務(wù)審計(jì)5引例：審計(jì)廳嚴(yán)抓金融審計(jì)

“三個(gè)導(dǎo)向”關(guān)注銀行貸款流向

一是堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向。二是堅(jiān)持問題導(dǎo)向。三是堅(jiān)持結(jié)果導(dǎo)向。

為更好落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展的決策部署，提升信貸資金對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、小微企業(yè)的支持力度，日前，寧夏回族自治區(qū)審計(jì)廳在開展金融審計(jì)中，堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向、問題導(dǎo)向、結(jié)果導(dǎo)向，重點(diǎn)關(guān)注控制經(jīng)營(yíng)性貸款和消費(fèi)性貸款違規(guī)流入房地產(chǎn)領(lǐng)域等問題，推動(dòng)提高資金績(jī)效。6案例引入：審計(jì)廳嚴(yán)抓金融審計(jì)

“三個(gè)導(dǎo)向”關(guān)注銀行貸款流向

如本章引例所述，2021年，銀行信貸資金違規(guī)流入房地產(chǎn)企業(yè)的行為屬于嚴(yán)重違背宏觀政策調(diào)控的行為。對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)得到了監(jiān)管部門的高度重視，審計(jì)部門開展對(duì)銀行等金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)是恰當(dāng)履行公共受托責(zé)任、保障民眾利益的題中之義。

7案例引入：審計(jì)廳嚴(yán)抓金融審計(jì)

“三個(gè)導(dǎo)向”關(guān)注銀行貸款流向請(qǐng)思考：1.為什么要實(shí)施和加強(qiáng)金融審計(jì)?2.結(jié)合案例談?wù)剬?duì)金融審計(jì)的理解（含義、職能、特點(diǎn)等）。3.金融審計(jì)有何重要意義和作用？4.針對(duì)銀行違規(guī)將信貸資金投入房地產(chǎn)市場(chǎng)的情況，如果你是該審計(jì)項(xiàng)目的主審，針對(duì)這些問題，你將如何確定審計(jì)思路？8請(qǐng)思考：01第一節(jié)

金融審計(jì)概述—、金融及金融機(jī)構(gòu)二、金融審計(jì)的含義、對(duì)象、目標(biāo)與主要內(nèi)容三、金融業(yè)務(wù)的特征四、金融審計(jì)與金融監(jiān)管五、金融審計(jì)方法一、金融及金融機(jī)構(gòu)金融指的是資金的融通。金融是貨幣流通和信用活動(dòng)以及

與之相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的總稱。廣義的金融泛指一切與信用貨幣的發(fā)行、保管、兌換、結(jié)算、融通有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，甚至包括金銀的買賣。狹義的金融專指信用貨幣的融通。金融的內(nèi)容可概括為貨幣的發(fā)行與回籠，存款的吸收與付出，貸款的發(fā)放與回收，金銀、外匯的買賣，有價(jià)證券的發(fā)行與轉(zhuǎn)讓，保險(xiǎn)，信托，國(guó)內(nèi)、國(guó)際的貨幣結(jié)算等。從事金融活動(dòng)的機(jī)構(gòu)主要有銀行、信托公司、投資公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、投資基金、信用合作社，還有財(cái)務(wù)公司、金融資產(chǎn)管理公司、金融租賃公司，以及證券經(jīng)營(yíng)外匯交易所等。10一、金融及金融機(jī)構(gòu)11金融機(jī)構(gòu)分類見圖5-1。金融審計(jì)的含義

金融審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，采用專門方法，依法對(duì)金融機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性和效益性等進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，以加強(qiáng)金融宏觀調(diào)控和管理，促進(jìn)金融事業(yè)健康發(fā)展的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理活動(dòng)。金融審計(jì)的對(duì)象

我國(guó)金融審計(jì)的對(duì)象不僅包括從事金融活動(dòng)的金融機(jī)構(gòu)，也包括金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)（包括中國(guó)人民銀行、證監(jiān)會(huì)、銀保監(jiān)會(huì)，簡(jiǎn)稱“一行兩會(huì)”）。其中，我國(guó)金融審計(jì)對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審計(jì)力度最大，其次是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，再其次是非銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。12二、金融審計(jì)的含義、對(duì)象、目標(biāo)與主要內(nèi)容金融審計(jì)的目標(biāo)

2021年審計(jì)署《“十四五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出，金融審計(jì)“以防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，推動(dòng)深化金融供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、建立安全高效的現(xiàn)代金融體系為目標(biāo)，金融審計(jì)需要加強(qiáng)對(duì)金融監(jiān)管部門、金融機(jī)構(gòu)和金融市場(chǎng)運(yùn)行的審計(jì)。金融審計(jì)是我國(guó)政府審計(jì)的主要組成部分，“維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全和金融安全”則是金融審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略目標(biāo)。金融審計(jì)的主要內(nèi)容金融審計(jì)的主要任務(wù)是依法加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督，揭示金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)情況，揭露和糾正違規(guī)違法從事金融業(yè)務(wù)活動(dòng)行為，促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理、健全制度、依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、提高經(jīng)濟(jì)效益，為深化金融改革、穩(wěn)定金融秩序、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)。13二、金融審計(jì)的含義、對(duì)象、目標(biāo)與主要內(nèi)容金融業(yè)務(wù)綜合化金融活動(dòng)國(guó)際化金融交易電子化金融產(chǎn)品多樣化金融服務(wù)個(gè)性化14三、金融業(yè)務(wù)的特征15四、金融審計(jì)與金融監(jiān)管金融審計(jì)金融監(jiān)管區(qū)別監(jiān)管職責(zé)獨(dú)立監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)不參與政策法規(guī)的制定與經(jīng)營(yíng)管理涵蓋了從監(jiān)管規(guī)章制度的制定、行業(yè)的準(zhǔn)入、運(yùn)營(yíng)退出等諸多方面，直接參與經(jīng)營(yíng)管理監(jiān)管側(cè)重點(diǎn)從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行監(jiān)管全面性，對(duì)行業(yè)的整體實(shí)施監(jiān)督和管理涉及范圍含有國(guó)有成分的金融機(jī)構(gòu)我國(guó)境內(nèi)所有依法設(shè)立的銀行金融機(jī)構(gòu)和非銀行金融機(jī)構(gòu)方式和手段綜合性更強(qiáng)專業(yè)性更強(qiáng)聯(lián)系金融審計(jì)實(shí)際上是金融監(jiān)管的一個(gè)組成部分。金融監(jiān)管與金融審計(jì)的最終目標(biāo)是一致的。16五、金融審計(jì)方法

金融審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象,收集審計(jì)證據(jù)并對(duì)照審計(jì)依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià),從而形成審計(jì)結(jié)論和意見的各種技術(shù)手段的總稱。全面掌握和正確運(yùn)用審計(jì)方法,對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和任務(wù),提高審計(jì)工作質(zhì)量十分重要?，F(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)從傳統(tǒng)的事后查賬,發(fā)展到廣泛運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、分析、統(tǒng)計(jì)抽樣和電算化審計(jì)及現(xiàn)代化管理方面的各種技術(shù)方法,并日趨多樣化和現(xiàn)代化,已經(jīng)形成了一個(gè)完整的審計(jì)方法體系,包括審計(jì)方法、審計(jì)程序和審計(jì)輔助工具等。02第二節(jié)

中央銀行審計(jì)一、中央銀行審計(jì)概述二、財(cái)務(wù)計(jì)劃審計(jì)三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)四、財(cái)務(wù)支出和盈余繳撥審計(jì)概念及職責(zé)中央銀行審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)，以國(guó)家的法律法規(guī)、制度為準(zhǔn)繩，依據(jù)大量的會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料，運(yùn)用審計(jì)原理和技術(shù)，對(duì)中央銀行財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和鑒證。中央銀行的職責(zé)主要有:發(fā)布與履行與其職責(zé)有關(guān)的命令和規(guī)章;依法制定和執(zhí)行貨幣政策;發(fā)行人民幣,管理人民幣流通;監(jiān)督管理銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)和銀行間債券市場(chǎng);實(shí)施外匯管理,監(jiān)督管理銀行間外匯市場(chǎng);監(jiān)督管理黃金市場(chǎng);持有、管理、經(jīng)營(yíng)國(guó)家外匯儲(chǔ)備、黃金儲(chǔ)備;經(jīng)理國(guó)庫(kù);維護(hù)支付、清算系統(tǒng)的正常運(yùn)行;指導(dǎo)、部署金融業(yè)反洗錢工作,負(fù)責(zé)反洗錢的資金監(jiān)測(cè);負(fù)責(zé)金融業(yè)的統(tǒng)計(jì)、調(diào)查、分析和預(yù)測(cè);作為國(guó)家的中央銀行,從事有關(guān)的國(guó)際金融活動(dòng);國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他職責(zé)。18一、中央銀行審計(jì)概述(一)中央銀行的職責(zé)與業(yè)務(wù)一、中央銀行審計(jì)概述19對(duì)中央銀行審計(jì)的依據(jù)①《中華人民共和國(guó)中國(guó)人民銀行法》第四十條的規(guī)定②《審計(jì)法》第十八條的規(guī)定③《預(yù)算法》、《會(huì)計(jì)法》規(guī)定④《審計(jì)法實(shí)施條例》對(duì)中央銀行審計(jì)的方法（1）基本審計(jì)方法：賬戶入手審計(jì)（2）專門的技術(shù)方法：內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等取證方法

(一)中央銀行的依據(jù)和方法一、中央銀行審計(jì)概述20（三）中央銀行審計(jì)的主要內(nèi)容

審計(jì)署對(duì)中央銀行審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容有∶一是審查在金融業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及結(jié)果的真實(shí)、合法和效益;二是審查中央銀行每個(gè)會(huì)計(jì)年度是否將其收入減除該年度支出，按照國(guó)家核定的比例提取總準(zhǔn)備金后的凈利潤(rùn)全部上繳中央財(cái)政。

（1）中央銀行財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)（2）內(nèi)部管理與內(nèi)部控制情況測(cè)評(píng)（3）其他財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)二、財(cái)務(wù)計(jì)劃審計(jì)21

財(cái)務(wù)計(jì)劃審計(jì)主要是通過(guò)審查財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃的批件、對(duì)本級(jí)和各分支行核批的年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和調(diào)整財(cái)務(wù)計(jì)劃的批件、匯總后的本級(jí)年度財(cái)務(wù)報(bào)告等資料，審查財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制是否符合財(cái)務(wù)制度的要求，內(nèi)容是否完整，依據(jù)是否可靠，程序是否規(guī)范，財(cái)務(wù)計(jì)劃的考核是否嚴(yán)格，是否發(fā)揮了計(jì)劃的指導(dǎo)與促進(jìn)作用。在對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃編制進(jìn)行審計(jì)時(shí),應(yīng)重點(diǎn)從計(jì)劃涵蓋的內(nèi)容是否完整、計(jì)劃編制的依據(jù)是否可靠?jī)煞矫孢M(jìn)行。（1）審計(jì)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃內(nèi)容是否完整（2）審計(jì)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃編制的依據(jù)是否真實(shí)三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)22中國(guó)人民銀行財(cái)務(wù)收入包括利息收入和業(yè)務(wù)收入兩大部分。審查重點(diǎn)

財(cái)務(wù)收人的審計(jì)主要是以會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表為依據(jù)，根據(jù)存貸款利率和財(cái)務(wù)制度的有關(guān)規(guī)定，審查各項(xiàng)收入是否完整、真實(shí)、正確。審查核算手續(xù)是否嚴(yán)密，賬務(wù)處理是否正確，內(nèi)部控制是否健全，有無(wú)管理不嚴(yán)、賬務(wù)不清、計(jì)算錯(cuò)誤，漏收、少收利息收入或業(yè)務(wù)收入等情況。有無(wú)轉(zhuǎn)移財(cái)務(wù)收入、故意虛作假甚至營(yíng)私舞弊等影響財(cái)務(wù)收入的違法行為。三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)——利息收入的審計(jì)23DC審計(jì)利息收入應(yīng)從計(jì)息范圍、利率檔次、計(jì)算方法和收賬情況等方面檢查利息收入是否正確、完整、合法。3.利息收入審計(jì)需要考慮的要點(diǎn)B再貼現(xiàn)總量的分布和分配情況是否合理，審批權(quán)限的管理，限額的控制，再貼現(xiàn)的審批、發(fā)放和收回程序等。2.再貼現(xiàn)利息收入審計(jì)A再貸款總量的確定與分配情況，審批權(quán)限管理、限額控制，審批、發(fā)放、收回程序。1.再貸款利息收入審計(jì)業(yè)務(wù)收入是指中國(guó)人民銀行在行使中央銀行職能，實(shí)施貨幣政策過(guò)程中所產(chǎn)生的利息收入以外的各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入。主要包括金銀業(yè)務(wù)收入、手續(xù)費(fèi)收入、罰款收入審計(jì)、金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入審計(jì)、金融市場(chǎng)收入和外匯調(diào)劑市場(chǎng)收入審計(jì)等。審計(jì)業(yè)務(wù)收入時(shí)，要檢查各項(xiàng)收入是否按規(guī)定計(jì)算，計(jì)算是否正確，入賬是否及時(shí)，有無(wú)錯(cuò)漏、截留和轉(zhuǎn)移私分的問題。24三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)——業(yè)務(wù)收入的審計(jì)1.金銀業(yè)務(wù)收入審計(jì)

中國(guó)人民銀行在辦理金銀收售過(guò)程中發(fā)生的升色、升秤等的收益和辦理金銀配售中發(fā)生的差價(jià)收入均應(yīng)全部計(jì)入營(yíng)業(yè)收入，不得轉(zhuǎn)移截留。首先，檢查升色、升秤是否正確，價(jià)差是否準(zhǔn)確，有無(wú)情況不實(shí)、弄虛作假的現(xiàn)象。其次，檢查賬實(shí)是否相符，管理控制制度是否嚴(yán)密。最后，檢查金銀業(yè)務(wù)收入是否全部及時(shí)入賬，有無(wú)隱瞞或截留、轉(zhuǎn)移的問題。25三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)——業(yè)務(wù)收入的審計(jì)2.手續(xù)費(fèi)收入審計(jì)檢查各項(xiàng)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)是否按規(guī)定的收取標(biāo)準(zhǔn)收取，有無(wú)擅自擴(kuò)大或縮小收費(fèi)范圍，有無(wú)改變收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及錯(cuò)收、漏收、多收的情況;全部收入是否及時(shí)入賬，有無(wú)轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)"小金庫(kù)"的情況。

3.罰款收入審計(jì)主要檢查該收取的罰款是否有漏收、錯(cuò)收或故意不收的情況。如果發(fā)生退還罰款，要檢查其理由是否正當(dāng)，是否經(jīng)有權(quán)審批人簽章。重點(diǎn)檢查收取的罰款收入是否轉(zhuǎn)移賬外而不作收入處理。26三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)——業(yè)務(wù)收入的審計(jì)4.金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入審計(jì)金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入是中央銀行與各商業(yè)銀行之間的資金往來(lái)發(fā)生的利息收入。由于這類資金數(shù)額較大，對(duì)中央銀行收入的構(gòu)成影響也大。因此，應(yīng)作為審查重點(diǎn)。（1）計(jì)息范圍的審查（2）利率使用情況審查（3）利息收入入賬情況的審查27三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)——業(yè)務(wù)收入的審計(jì)5.金融市場(chǎng)收入和外匯調(diào)劑市場(chǎng)收入審計(jì)金融市場(chǎng)收入和外匯調(diào)劑市場(chǎng)收入是指中央銀行在行使宏觀調(diào)控職能時(shí)產(chǎn)生的金融市場(chǎng)拆借資金利差收入、外匯調(diào)劑差價(jià)收入。審計(jì)時(shí)，重點(diǎn)檢查金融市場(chǎng)、外匯調(diào)劑市場(chǎng)利差收入核算的正確性，有無(wú)故意將利息收入、外匯調(diào)劑收入列入往來(lái)科目中，有無(wú)增加支出的情況，年終是否并入了中國(guó)人民銀行大賬的收入。28三、財(cái)務(wù)收入審計(jì)——業(yè)務(wù)收入的審計(jì)四、財(cái)務(wù)支出和盈余繳撥審計(jì)292審計(jì)時(shí)重點(diǎn)檢查各項(xiàng)費(fèi)用開支的范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否依據(jù)規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)支出審計(jì)4審計(jì)盈利或虧損的真實(shí)性、正確性、合法性；揭露和糾正盈利或虧損中存在的錯(cuò)誤和弊端，監(jiān)督中國(guó)人民銀行更好地遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)；審查中國(guó)人民銀行內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，監(jiān)督盈利總額的準(zhǔn)確性并及時(shí)地上劃，對(duì)發(fā)生的虧損要真實(shí)反映。盈虧繳撥審計(jì)1審查各項(xiàng)利息支出是否按國(guó)家規(guī)定的計(jì)息范圍、利率檔次計(jì)付各類存款利息，有無(wú)錯(cuò)計(jì)、漏計(jì)情況，有無(wú)弄虛作假、轉(zhuǎn)移利息情況利息支出審計(jì)3審計(jì)個(gè)人經(jīng)費(fèi)時(shí)注意是否按規(guī)定如實(shí)列支；審計(jì)公用費(fèi)用時(shí)注意是否按規(guī)定正確列支；對(duì)專項(xiàng)支出審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)檢查是否按中國(guó)人民銀行總行核定的專項(xiàng)支出指標(biāo)使用。管理費(fèi)用審計(jì)03第三節(jié)

商業(yè)銀行審計(jì)一、商業(yè)銀行概述二、商業(yè)銀行審計(jì)概述三、商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容一、商業(yè)銀行概述(一）商業(yè)銀行

商業(yè)銀行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，它是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)化大生產(chǎn)需要而形成的一種金融組織，它是以追求最大利潤(rùn)為目標(biāo)，向客戶提供多種金融服務(wù)的特殊的金融企業(yè)。

31一、商業(yè)銀行概述

(二）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特征存在大量的貨幣性項(xiàng)目，包括現(xiàn)金和可轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，容易發(fā)生挪用和舞弊；業(yè)務(wù)量大，交易次數(shù)多，涉及金額大，大量使用電子資金轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜，對(duì)內(nèi)部控制要求嚴(yán)格；經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)眾多、分散，操作規(guī)程和會(huì)計(jì)系統(tǒng)不統(tǒng)一；表外項(xiàng)目多，且由于該類業(yè)務(wù)屬于承諾事項(xiàng)，一般不涉及資金轉(zhuǎn)移，可能會(huì)不包含會(huì)計(jì)分錄，因而容易被疏忽，但這種業(yè)務(wù)具有潛在的損失；高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，債權(quán)人眾多，與社會(huì)公眾利益密切相關(guān)，受到政府有關(guān)部門的嚴(yán)格監(jiān)管和法規(guī)的嚴(yán)格約束，政策法規(guī)對(duì)銀行業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響較大；金融創(chuàng)新不斷推陳出新，由此可能對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)處理方式提出挑戰(zhàn)。32(三）商業(yè)銀行的職能331信用中介信用中介是指商業(yè)銀行充當(dāng)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的赤字單位和盈余單位聯(lián)系起來(lái)的中介人的角色。3信用創(chuàng)造信用創(chuàng)造是指商業(yè)銀行通過(guò)吸收活期存款、發(fā)放貸款，增加銀行的資金來(lái)源，擴(kuò)大社會(huì)貨幣供應(yīng)量。2支付中介支付中介是指商業(yè)銀行借助支票這種信用流通工具，通過(guò)客戶活期存款賬戶的資金轉(zhuǎn)移為客戶辦理貨幣結(jié)算、貨幣收付、貨幣兌換和存款轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動(dòng)。4金融服務(wù)金融服務(wù)是指商業(yè)銀行利用在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中聯(lián)系面廣、信息靈通等特殊地位和優(yōu)勢(shì)，利用其在發(fā)揮信用中介和支付中介功能的過(guò)程中獲得的大量信息，并借助電子計(jì)算機(jī)等先進(jìn)手段和工具，為客戶提供財(cái)務(wù)咨詢、融資代理、信托租賃、代收代付等各種金融服務(wù)。(四）商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)原則1.

盈利性原則——指商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)企業(yè)，追求最大限度的盈利2.

流動(dòng)性原則——指商業(yè)銀行能夠隨時(shí)應(yīng)對(duì)客戶提現(xiàn)和滿足客戶借貸的能力。3.

安全性原則——指銀行的資產(chǎn)、收益、信譽(yù)以及所有經(jīng)營(yíng)生存發(fā)展的條件免遭損失的可靠程度。34二、商業(yè)銀行審計(jì)概述(一）商業(yè)銀行審計(jì)的意義有效的商業(yè)銀行審計(jì)不僅能提高商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度，促進(jìn)商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資產(chǎn)質(zhì)量和效益，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，也為各國(guó)金融監(jiān)管當(dāng)局實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管提供可靠的第一手資料，大大提高監(jiān)管效率，為監(jiān)管當(dāng)局實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管打下基礎(chǔ)。35(二）我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)模式發(fā)展軌跡及其問題36審計(jì)模式賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式制度基礎(chǔ)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)時(shí)期1983—1994年1995—2000年2001年至今標(biāo)志1987年我國(guó)歷史上第一家向社會(huì)公眾公開發(fā)售股票的商業(yè)銀行——深圳發(fā)展銀行上市，商業(yè)銀行審計(jì)開始納入我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師以《審計(jì)法》的頒布實(shí)施為標(biāo)志，逐步探索完善對(duì)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)的新路子，金融審計(jì)向法制化、規(guī)范化逐步邁進(jìn)。以《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《商業(yè)銀行審計(jì)指南》的出臺(tái)為標(biāo)志，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思想開始彰顯審計(jì)目標(biāo)核實(shí)盈虧的真實(shí)性和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性第一步：防范金融風(fēng)險(xiǎn)第二步：提高效益審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)局限于銀行的收入和支出從財(cái)務(wù)收支擴(kuò)展到檢查銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)質(zhì)量，再到關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)內(nèi)容不斷擴(kuò)大第一步：揭露金融領(lǐng)域存在的重大違法犯罪問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)正常的金融市場(chǎng)秩序第二步：審計(jì)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、金融品種與服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理措施、人力資源政策等管理活動(dòng)的效率和效果。審計(jì)方法以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，詳細(xì)審計(jì)技術(shù)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)從摸清家底為目的的全面審計(jì)轉(zhuǎn)向揭露問題、防范風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)審計(jì)(三）我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)制度的特點(diǎn)和不足1.

信息嚴(yán)重不對(duì)稱2.

委托代理關(guān)系不明3.

審計(jì)力量不足，審計(jì)監(jiān)督缺乏連續(xù)性和系統(tǒng)性(四）商業(yè)銀行審計(jì)的實(shí)施重點(diǎn)1.

審查資產(chǎn)負(fù)債管理的有效性和真實(shí)性2.

審查損益的真實(shí)性3.

審查有價(jià)證券業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性4.

審核財(cái)務(wù)報(bào)表填列的真實(shí)性、合法性5.

審查法定準(zhǔn)備金制度和存貸款利率的真實(shí)性、合法性6.

審計(jì)與評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制37(一）現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計(jì)1.

基本風(fēng)險(xiǎn)2.

內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)估內(nèi)容(1)

金庫(kù)管理。(2)

出納員崗位職責(zé)管理。(3)

現(xiàn)金崗位安全管理。(4)

資金限額管理。(5)

現(xiàn)金核查管理。(6)

長(zhǎng)短款管理。(7)

貴金屬的計(jì)價(jià)、記賬管理。3.

實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)

清點(diǎn)出納系統(tǒng)的全部現(xiàn)金，對(duì)出納員持有的現(xiàn)金及金庫(kù)的貴金屬進(jìn)行突擊清點(diǎn)，觀察和驗(yàn)證出納員是否遵守安全和控制制度。(2)

清點(diǎn)備用現(xiàn)金并將之與出納員報(bào)告的現(xiàn)金總額及“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬余額進(jìn)行試算平衡；將金庫(kù)中清查到的貴金屬種類和數(shù)量與明細(xì)賬及總賬核對(duì)。(3)

全面評(píng)價(jià)現(xiàn)金控制制度的充分性、有效性和效率性以及出納運(yùn)作的質(zhì)量。38三、商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容

根據(jù)中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截至2020年，我國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)離柜交易達(dá)3708.72億筆，同比增長(zhǎng)14.59%，行業(yè)平均電子渠道分流率為90.88%。其中，手機(jī)銀行交易達(dá)1919.46億筆，同比增長(zhǎng)58.04%。

數(shù)字化時(shí)代，銀行業(yè)的平均離柜率逐年升高，業(yè)務(wù)線上化趨勢(shì)明顯，商業(yè)銀行加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型、加碼線上業(yè)務(wù)力度，部分民營(yíng)銀行甚至開始停辦現(xiàn)金業(yè)務(wù)。例如，2022年1月初，作為民營(yíng)銀行的遼寧振興銀行發(fā)布公告稱，該行將于2022年3月1日起停辦柜面現(xiàn)金存取款、零錢兌換、殘損幣兌換、自助設(shè)備存取款等現(xiàn)金業(yè)務(wù)。該行同時(shí)表示，如果客戶持有該行借記卡，可繼續(xù)在帶有“銀聯(lián)”標(biāo)識(shí)的他行ATM機(jī)辦理現(xiàn)金取款業(yè)務(wù)，也可以通過(guò)該行手機(jī)銀行等渠道辦理資金轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。39商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快

部分商業(yè)銀行停止辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)

又如北京中關(guān)村銀行也公告稱，該銀行于2022年4月1日起停辦現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，停辦渠道包括營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)柜面和該行ATM機(jī)自助渠道，客戶可通過(guò)該行手機(jī)APP、營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)辦理除現(xiàn)金收付以外的其他各類業(yè)務(wù)，的確需現(xiàn)金服務(wù)的，客戶可通過(guò)該行轉(zhuǎn)賬至他行辦理，該行免收轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)。40商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型加快

部分商業(yè)銀行停止辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)(二）存放同業(yè)和同業(yè)存放業(yè)務(wù)審計(jì)1.

基本風(fēng)險(xiǎn)——挪用存放同業(yè)資金，漏記存放同業(yè)資金或同業(yè)存放資金2.

內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)估內(nèi)容(1)

不相容職務(wù)及業(yè)務(wù)記錄管理控制。(2)

業(yè)務(wù)授權(quán)管理控制。

(3)

往來(lái)業(yè)務(wù)管理控制。(4)

對(duì)賬管理控制。

(5)

賬戶頭寸分析管理控制。(6)

匯票簽發(fā)管理控制。3.

實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)

通過(guò)分析內(nèi)部控制決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和具體實(shí)施辦法；(2)

確認(rèn)“存放同業(yè)”“同業(yè)存放”“存放中央銀行款項(xiàng)”賬戶總賬、明細(xì)賬余額及各賬戶余額是否合乎要求；(3)

確認(rèn)存放同業(yè)賬戶的調(diào)節(jié)表相關(guān)金額；(4)

審核存放同業(yè)賬戶和同業(yè)存放賬戶的活期余額；(5)

確認(rèn)存放同業(yè)賬戶定期余額產(chǎn)生的利息收入和同業(yè)存放賬戶定期余額產(chǎn)生的利息支出的實(shí)際金額與計(jì)算金額相符。41三、商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容42三、商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容(三）投資業(yè)務(wù)審計(jì)1.投資業(yè)務(wù)的基本風(fēng)險(xiǎn)資本金不能收回,甚至發(fā)生損失;對(duì)購(gòu)入的有價(jià)證券保管不善,發(fā)生票券丟失或被盜的情況;對(duì)投資業(yè)務(wù)不按銀行業(yè)或公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,造成會(huì)計(jì)核算混亂;投資及其收益核算不規(guī)范,發(fā)生挪用、侵吞相關(guān)資金、利息的情況;挪用或侵吞用來(lái)購(gòu)買有價(jià)證券的資金、出售有價(jià)證券所得的資金、證券到期收回的資金以及應(yīng)收的證券利息。2.內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)估內(nèi)容(1)授權(quán)制度管理(2)不相容職務(wù)的管理控制(3)賬務(wù)管理的控制(4)證券安全管理的控制(5)投資收益核算管理控制3.

實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試(1)

對(duì)有關(guān)的總賬與所屬的明細(xì)賬進(jìn)行試算平衡；(2)

核實(shí)已入賬的各類投資實(shí)際存在情況及賬務(wù)處理是否符合管理當(dāng)局的投資意圖；(3)

詳細(xì)分析投資業(yè)務(wù)的處理過(guò)程是否符合新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，對(duì)賬戶的分類是否正確；(4)

審查投資交易的審批手續(xù)是否合法、合規(guī)；(5)

審查各項(xiàng)投資的成本價(jià)及按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投資公允價(jià)值變動(dòng)的計(jì)算、處理是否合理；(6)

審查到期收回或售出的投資項(xiàng)目是否正確入賬；(7)

審查投資利得和損失是否正確入賬，與相關(guān)的投資記錄是否相符；43三、商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容(8)

審查應(yīng)收利息、累計(jì)折價(jià)攤銷和累計(jì)溢價(jià)攤銷金額是否正確，利息的相關(guān)計(jì)算與債券的相關(guān)賬務(wù)是否相符；(9)

審查利息收益、折價(jià)攤銷和溢價(jià)攤銷金額是否正確；(10)

審查投資性房地產(chǎn)租金的計(jì)算是否正確，是否收回現(xiàn)金；(11)

審查雙重控制是否有效，有關(guān)憑證是否健全，查證有關(guān)信息的準(zhǔn)確性；(12)

對(duì)存在長(zhǎng)期股權(quán)投資的企業(yè)，審查其應(yīng)收股利中因長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收回利潤(rùn)部分計(jì)算、核算是否正確。44三、商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)容(四）商業(yè)貸款和抵押品管理業(yè)務(wù)審計(jì)45商業(yè)銀行一般貸款流程商業(yè)銀行抵押貸款流程1.

貸款主要流程2.

貸款及抵押品管理業(yè)務(wù)的基本風(fēng)險(xiǎn)46(1)

貸款政策制定不完善，執(zhí)行不力，造成信貸過(guò)于集中，貸款信息不準(zhǔn)確和不完整，銀行遭受較大的信貸損失；(2)

貸款使用監(jiān)督不力或貸款發(fā)放監(jiān)督不慎，致使貸款失去安全性；(3)

違法拆貸而受到法律或法規(guī)的處分、罰款或其他制裁；(4)

無(wú)法識(shí)別如借款人編制虛假的財(cái)務(wù)信息，以偽造的證券作為抵押品，以及對(duì)抵押品進(jìn)行挪用或轉(zhuǎn)換等外部欺詐行為而致使銀行蒙受損失；(5)

因內(nèi)部人員截留和挪用借款人歸還的本息金額，侵吞抵押品，捏造虛假貸款，以及在貸款發(fā)放過(guò)程中收受回扣等內(nèi)部欺詐行為而致使銀行蒙受損失；2.

貸款及抵押品管理業(yè)務(wù)的基本風(fēng)險(xiǎn)47(6)

個(gè)別職員為追求個(gè)人工作業(yè)績(jī)而出現(xiàn)擅自更改與貸款賬戶有關(guān)的信息、隱瞞逾期貸款信息等情況；(7)

賬務(wù)處理錯(cuò)誤；(8)

對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的價(jià)值評(píng)審失誤（尤其在貸款需求較旺的情況下），從而導(dǎo)致借款人不能償還貸款而抵押財(cái)產(chǎn)價(jià)值又不夠抵補(bǔ)貸款本息，使銀行遭受損失；(9)

抵押契約出現(xiàn)錯(cuò)誤，抵押財(cái)產(chǎn)的投保不當(dāng)，抵押財(cái)產(chǎn)置留權(quán)稅負(fù)由銀行負(fù)擔(dān)，以及抵押財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不完整（即除銀行外還有其他人也對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)選置留權(quán)或權(quán)益），由此使銀行蒙受與抵押財(cái)產(chǎn)有關(guān)的損失；(10)

因保管措施不嚴(yán)造成質(zhì)押財(cái)產(chǎn)的損害、滅失。3.

內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)估內(nèi)容48(1)

貸款政策制定方面(2)

有關(guān)票據(jù)的管理(3)

貸款支付的管理(4)

貸款人信息管理(5)

不相容職務(wù)管理(6)

賬務(wù)處理管理(7)

抵押程序管理(8)

抵押品管理(9)

逾期貸款管理4.

實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試49(1)

對(duì)貸款余額進(jìn)行試算平衡，核對(duì)明細(xì)賬、總賬余額；(2)

選取具有代表性的貸款樣本核對(duì)有關(guān)文件、支付憑證、跟蹤記錄、利息收取

憑證、本金收回憑證等內(nèi)容；(3)

直接與借款人確認(rèn)抽樣貸款余額；(4)

審查所有的非正常貸款（包括逾期貸款、利息未按期收回的貸款、重整貸款

以及商業(yè)貸款部門認(rèn)定的有問題的貸款）；(5)

對(duì)重要貸款項(xiàng)下的票據(jù)進(jìn)行大比例抽查；(6)

盤點(diǎn)貸款抵押品并與抵押記錄相核對(duì)；(7)

有重點(diǎn)地審查信貸檔案。04第四節(jié)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述二、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)概述三、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述51(一）保險(xiǎn)與再保險(xiǎn)

保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。根據(jù)保險(xiǎn)標(biāo)的不同，保險(xiǎn)可分為人壽保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。再保險(xiǎn)是指保險(xiǎn)公司將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)行為。一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述52(二）保險(xiǎn)公司及管理機(jī)構(gòu)

保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由保險(xiǎn)公司承擔(dān)。保險(xiǎn)公司是指經(jīng)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)設(shè)立，并依《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《公司法》登記注冊(cè)的公司法人，包括直接保險(xiǎn)公司和再保險(xiǎn)公司。

設(shè)立保險(xiǎn)公司的條件主要有：有符合《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》和《公司法》規(guī)定的章程；有符合本法規(guī)定的注冊(cè)資本最低限額；有具備任職專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)管理人員；有健全的組織機(jī)構(gòu)和管理制度；有符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所和與業(yè)務(wù)有關(guān)的其他設(shè)施。

直接保險(xiǎn)公司是指向投保人簽發(fā)保單、直接承擔(dān)保險(xiǎn)責(zé)任的保險(xiǎn)公司。再保險(xiǎn)公司是指專門從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、不直接向投保人簽發(fā)保單的保險(xiǎn)公司。一、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)概述53（1）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)公司以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)對(duì)象的業(yè)務(wù)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以財(cái)產(chǎn)及其利益作為保險(xiǎn)對(duì)象，由投保人交付保險(xiǎn)費(fèi)，形成保險(xiǎn)基金，當(dāng)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)及其利益在保險(xiǎn)事故中遭受損失時(shí)，由保險(xiǎn)公司賠償保險(xiǎn)金。具體可以分為：財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。（2）人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)是以人的壽命和身體為保險(xiǎn)對(duì)象的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分為人壽保險(xiǎn)險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)以及意外傷害保險(xiǎn)等人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。二、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)概述54(一）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)資料及其所反映的相應(yīng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行的監(jiān)督和審查核實(shí)。保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)包括以下內(nèi)容：審查保險(xiǎn)展業(yè)、防災(zāi)和理賠工作是否做到合法合理、真實(shí)和有效；審查財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否正確、真實(shí)與否管好用好流動(dòng)資金；對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)專項(xiàng)基金進(jìn)行審計(jì)對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)償付能力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)償付能力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全、有效及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。二、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)概述55(二)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。首先,由于保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品是保險(xiǎn)合同,而與合同相關(guān)的是一系列的不確定性問題,這些問題一直到保險(xiǎn)合同到期才能有確定的答案。其次,保險(xiǎn)資金投資結(jié)構(gòu)不斷變化,投資渠道也日益多元化,這在加大保險(xiǎn)資金投資風(fēng)險(xiǎn)和保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再次,由于保險(xiǎn)行業(yè)有準(zhǔn)備金、其他負(fù)債準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金的要求,保險(xiǎn)公司需要充足、可靠、客觀地提取各類準(zhǔn)備金,以具備足夠的償付能力,并實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的有效轉(zhuǎn)移。這是保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)中的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。最后,保險(xiǎn)公司復(fù)雜的管理體制和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式既增加了保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),也加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),這是一個(gè)復(fù)雜的審計(jì)難點(diǎn)。保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)源、風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)的、危害及危險(xiǎn)因素四個(gè)方面入手。三、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容56(一）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)1.

產(chǎn)品開發(fā)審計(jì)2.

銷售管理審計(jì)3.

核保核賠管理審計(jì)4.

服務(wù)質(zhì)量管理審計(jì)5.

再保險(xiǎn)管理審計(jì)6.

單證、印鑒、檔案管理審計(jì)7.

業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)審計(jì)8.

會(huì)計(jì)處理審計(jì)(二）實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試57在對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，具體包括：對(duì)各賬戶余額進(jìn)行試算平衡，核對(duì)明細(xì)賬、總賬余額；選取具有代表性的保險(xiǎn)樣本核對(duì)有關(guān)保險(xiǎn)合同、保費(fèi)收取憑證、理賠、退保支付憑證、跟蹤記錄、投資業(yè)務(wù)有關(guān)憑證等內(nèi)容；直接與經(jīng)紀(jì)人、客戶確認(rèn)保單相關(guān)金額；審查所有的大額非正常項(xiàng)目（包括退保、理賠及與客戶發(fā)生糾紛的項(xiàng)目）；對(duì)重要保險(xiǎn)項(xiàng)下的合同、單據(jù)進(jìn)行大比例抽查；對(duì)保費(fèi)收入、賠款支出、未決賠款、險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)、責(zé)任限額、案均賠款、損失率等數(shù)據(jù)進(jìn)行核實(shí)和分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況、險(xiǎn)種盈虧、業(yè)務(wù)流程的管理情況做出客觀評(píng)價(jià)。

中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司是經(jīng)中央政府批準(zhǔn)組建，于1949年10月設(shè)立，是國(guó)內(nèi)最早經(jīng)營(yíng)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)之一，也是國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)行業(yè)的龍頭企業(yè)，總部位于北京,注冊(cè)資本282.65億元人民幣。

本案例講述的是，審計(jì)署2015年對(duì)中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司進(jìn)行資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況的審計(jì)。58某人壽保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債損益情況的審計(jì)一、基本情況二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題（一）財(cái)務(wù)收支方面。（二）重大決策制定和執(zhí)行方面。（三）業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面。（四）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制方面。（五）廉潔從業(yè)方面。三、審計(jì)處理及整改情況59中國(guó)人壽保險(xiǎn)（集團(tuán)）公司2014年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果案例分析一、本案例適用的法律法規(guī)二、相關(guān)知識(shí)點(diǎn)案例思考60請(qǐng)思考：05第五節(jié)證券業(yè)務(wù)審計(jì)一、證券業(yè)務(wù)概述二、證券業(yè)務(wù)審計(jì)概述三、證券業(yè)務(wù)審計(jì)內(nèi)容一、證券業(yè)務(wù)概述62(一）證券的含義證券是各類財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或債權(quán)憑證的通稱，是用來(lái)證明證券持有人有權(quán)依票面所載內(nèi)容，取得相關(guān)權(quán)益的憑證。所以，證券的本質(zhì)是一種交易契約或合同，該契約或合同賦予合同持有人根據(jù)該合同的規(guī)定，對(duì)合同規(guī)定的標(biāo)的采取相應(yīng)的行為，并獲得相應(yīng)收益的權(quán)利。(二）證券公司及其業(yè)務(wù)范圍證券公司是指依照《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定設(shè)立的經(jīng)營(yíng)證券業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司。證券公司的主要業(yè)務(wù)包括：證券經(jīng)紀(jì)、證券投資咨詢、與證券交易和證券投資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)顧問、證券承銷與保薦、證券融資融券、證券做市交易、證券自營(yíng)及其他證券業(yè)務(wù)。二、證券業(yè)務(wù)審計(jì)概述63(一）證券業(yè)務(wù)審計(jì)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，就必須有證券市場(chǎng)。建立發(fā)展健康、秩序良好、運(yùn)行安全的證券市場(chǎng)，對(duì)我國(guó)優(yōu)化資源配置、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、籌集更多社會(huì)資金、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。但是，對(duì)于證券市場(chǎng)的消極因素和風(fēng)險(xiǎn)，我們要有清醒的認(rèn)識(shí)。證券業(yè)務(wù)的金融性特征使得國(guó)家需要對(duì)證券業(yè)務(wù)進(jìn)行審核和監(jiān)管，因此需要證券業(yè)務(wù)審計(jì)。2021年修訂的《證券法》規(guī)定：“國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)證券交易場(chǎng)所、證券公司、證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督?！币虼?，證券業(yè)務(wù)審計(jì)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化發(fā)展的必然要求。(二）證券業(yè)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)641.

政策不完備引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)2.

證券公司違規(guī)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)3.

證券業(yè)務(wù)本身的風(fēng)險(xiǎn)4.

因避稅收產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)5.

計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2015年12月31日14:50分，為執(zhí)行本部門“賣出做市股票、減少做市業(yè)務(wù)當(dāng)年浮盈”的交易策略，國(guó)泰君安做市業(yè)務(wù)部對(duì)圓融科技、凌志軟件等16只股票以明顯低于最近成交價(jià)的價(jià)格進(jìn)行賣出申報(bào)，造成上述股票尾盤價(jià)格大幅波動(dòng)。其中，13只股票當(dāng)日收盤價(jià)跌幅超過(guò)10%，跌幅最大的達(dá)19.93%。上述行為嚴(yán)重影響了多只股票的正常轉(zhuǎn)讓價(jià)格，擾亂了正常市場(chǎng)秩序，市場(chǎng)影響惡劣。對(duì)于上述行為，王仕宏作為做市業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)人，是做市業(yè)務(wù)的直接主管人員，同時(shí)具有向他人透露做市交易策略的行為，負(fù)有主要責(zé)任。陳揚(yáng)，作為場(chǎng)外市場(chǎng)部總經(jīng)理，召集了討論決定交易策略的部門會(huì)議，負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。李仲凱，作為交易總監(jiān)，直接指示交易員執(zhí)行了當(dāng)日的交易行為，負(fù)有直接責(zé)任。

65國(guó)泰君安證券“砸盤”新三板

故2016年1月，全國(guó)股轉(zhuǎn)公司給予國(guó)泰君安證券股份有限公司公開譴責(zé)，給予王仕宏公開譴責(zé)，給予陳揚(yáng)、李仲凱通報(bào)批評(píng)的處分。2016年2月16日，國(guó)泰君安證券公告稱收到了上海證監(jiān)局《行政監(jiān)管措施事先告知書》，監(jiān)管措施包括限制新增做市業(yè)務(wù)三個(gè)月等。

案例分析請(qǐng)思考:

1.新三板做市商常見違法行為包括哪些？

2.國(guó)泰君安證券及有關(guān)責(zé)任人的行為涉嫌哪些違法行為？3.結(jié)合案例談?wù)勀銓?duì)證券公司違規(guī)的個(gè)人理解。66國(guó)泰君安證券“砸盤”新三板三、證券業(yè)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容67(一）證券業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審計(jì)1.

公司經(jīng)營(yíng)的合規(guī)性審計(jì)2.

經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)控制情況審計(jì)3.

投行業(yè)務(wù)控制情況審計(jì)4.

自營(yíng)業(yè)務(wù)控制情況審計(jì)5.

資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)控制審計(jì)(二）實(shí)施符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試68在對(duì)證券業(yè)務(wù)內(nèi)部控制分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，具體包括：對(duì)各賬戶余額進(jìn)行試算平衡，核對(duì)明細(xì)賬、總賬余額；選取具有代表性的業(yè)務(wù)樣本核對(duì)開戶、投資、保管、跟蹤記錄有關(guān)憑證等內(nèi)容；直接與相關(guān)銀行、經(jīng)紀(jì)人及客戶確認(rèn)相關(guān)金額；審查所有的大額非正常項(xiàng)目（包括開戶、交易項(xiàng)目）；對(duì)大額客戶的交易單據(jù)、記錄進(jìn)行大比例抽查、核對(duì)；對(duì)證券承銷業(yè)務(wù)收入、受托客戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入、利息收入、投資收益等收入的金額、結(jié)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)和分析，對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)盈虧、業(yè)務(wù)流程的管理情況做出客觀評(píng)價(jià)。69謝謝觀看！第六章國(guó)有企業(yè)審計(jì)1、掃描課程鏈接二維碼：超星學(xué)銀在線課程《政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊(yùn)《政府審計(jì)》（第1版）

超星學(xué)銀在線：課程《政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》登錄方式（選擇如下其一即可）2、網(wǎng)頁(yè)進(jìn)入并查詢

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國(guó)有企業(yè)審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.認(rèn)識(shí)國(guó)有企業(yè)的范圍以及國(guó)有企業(yè)審計(jì)的含義、內(nèi)容和目標(biāo)；2.加深對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)流程的了解；3.掌握各審計(jì)方法如何在業(yè)務(wù)流程中的應(yīng)用。73目錄Contents第一節(jié)國(guó)有企業(yè)審計(jì)概述第二節(jié)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)75引例：“簡(jiǎn)單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財(cái)務(wù)收支審計(jì)一、審前調(diào)查，梳理“簡(jiǎn)單”企業(yè)G企業(yè)是一家老牌國(guó)企，其下屬各類企業(yè)共22家，其中國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)10家，集體企業(yè)10家，掛靠管理企業(yè)2家，G企業(yè)及其下屬公司仍然采用較為原始的手工記賬方式，整體的財(cái)務(wù)體量也不大。審計(jì)組結(jié)合上述情況，初步梳理出G企業(yè)“簡(jiǎn)單”的組織形式，決定采用手工查賬為主，對(duì)G企業(yè)本部及其下屬仍運(yùn)營(yíng)的8家企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)，并對(duì)重要事項(xiàng)進(jìn)行必要的追溯和延伸。76實(shí)例：“簡(jiǎn)單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財(cái)務(wù)收支審計(jì)二、延伸下屬公司，發(fā)現(xiàn)“復(fù)雜”問題

截至審計(jì)日，其下屬國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)只有一家堅(jiān)持原有制造生產(chǎn)，其余7家企業(yè)均通過(guò)出租原有房產(chǎn)或資產(chǎn)獲取收益。審計(jì)小組對(duì)G企業(yè)本部的整體情況逐項(xiàng)開展審計(jì)，然而并未發(fā)現(xiàn)問題。于是審計(jì)組決定將審計(jì)目光放在對(duì)G企業(yè)下屬公司的審計(jì)上。S公司是G企業(yè)的下屬國(guó)有全資公司，目前S公司已無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，以出租房產(chǎn)為主。審計(jì)組在對(duì)S公司的賬務(wù)審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，S公司曾對(duì)一家H公司進(jìn)行過(guò)注資，而且S公司與H公司存在多筆數(shù)額不等的往來(lái)款項(xiàng)掛賬未清理，但部分財(cái)務(wù)資料已丟失無(wú)法核實(shí)。由于上述疑點(diǎn)，審計(jì)小組決定對(duì)這些往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)追查，通過(guò)進(jìn)一步調(diào)查得知，H公司是一家民營(yíng)企業(yè)，但是其企業(yè)法人卻是S公司的原法人代表，H公司已無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，處于長(zhǎng)期持續(xù)虧損和停業(yè)狀態(tài)，這些情況進(jìn)一步引起了審計(jì)人員的疑慮。

77實(shí)例：“簡(jiǎn)單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財(cái)務(wù)收支審計(jì)審計(jì)組隨后前往S公司，與其主要負(fù)責(zé)同志進(jìn)行訪談發(fā)現(xiàn)，S公司與H公司的多筆資金往來(lái)并未經(jīng)過(guò)其上級(jí)G企業(yè)和區(qū)國(guó)資主管部門的審批。同時(shí)，由于H公司持續(xù)虧損，S公司與H公司之間的往來(lái)款難以及時(shí)收回，國(guó)有資產(chǎn)有流失風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)組審計(jì)期間，陸續(xù)收到S公司內(nèi)部的匿名舉報(bào)信，檢舉S公司與H公司之間存在不正當(dāng)利益分配情況，審計(jì)組順藤摸瓜，在已有審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合群眾舉報(bào)，對(duì)H公司的有關(guān)賬務(wù)進(jìn)行了必要的審查，掌握了S公司主要負(fù)責(zé)人參與H公司私分錢款問題的有關(guān)線索。78實(shí)例：“簡(jiǎn)單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財(cái)務(wù)收支審計(jì)三、深挖審計(jì)線索，審計(jì)成果突顯基于審計(jì)組在S公司獲取的證據(jù)，審計(jì)組與G企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了溝通，G企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)也承認(rèn)對(duì)于下屬企業(yè)并未建立合適的考核機(jī)制，導(dǎo)致部分下屬企業(yè)侵吞國(guó)有資產(chǎn)。為防止國(guó)有資產(chǎn)流失，確保國(guó)有企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)，審計(jì)組決定將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的G企業(yè)及其下屬公司問題移交給同級(jí)紀(jì)檢監(jiān)察部門及國(guó)資主管部門。針對(duì)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)的問題，G企業(yè)召開相關(guān)會(huì)議，研究下屬企業(yè)整改工作；同時(shí)邀請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)輔助調(diào)查，對(duì)發(fā)生問題的企業(yè)，重新開展了系統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)，并對(duì)下屬企業(yè)制定合適的考核機(jī)制，彌補(bǔ)管理中的漏洞。79實(shí)例：“簡(jiǎn)單”的企業(yè)，“復(fù)雜”的財(cái)務(wù)收支審計(jì)01第一節(jié)

國(guó)有企業(yè)審計(jì)概述一、國(guó)有企業(yè)范圍二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的含義和內(nèi)容三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)四、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的方法五、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的程序一、國(guó)有企業(yè)范圍國(guó)有企業(yè)是指政府代表國(guó)家履行出資人職責(zé)的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資公司以及國(guó)有資本控股公司等，包括中央和地方國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他部門所監(jiān)管的企業(yè)本級(jí)及其逐級(jí)投資形成的企業(yè)。理解這一概念需要從以下幾個(gè)方面著手：1.投資對(duì)象

由政府代表國(guó)家投入，其全部資本或主要股份歸國(guó)家所有。2.與民營(yíng)企業(yè)的區(qū)別

民營(yíng)企業(yè)等以營(yíng)利作為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要目的，國(guó)有企業(yè)同時(shí)具備商業(yè)性和公益性兩種屬性。81（一）國(guó)有企業(yè)審計(jì)含義國(guó)有企業(yè)作為國(guó)有資產(chǎn)公共資源的管理者，有義務(wù)就其公共資源履責(zé)情況向?qū)徲?jì)部門報(bào)告，并接受其監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對(duì)國(guó)有以及國(guó)有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理的真實(shí)、合法和效益情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。82二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的含義和內(nèi)容二、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的含義和內(nèi)容（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要審查國(guó)有企業(yè)開展各項(xiàng)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。國(guó)有企業(yè)的活動(dòng)可以分為業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)以及管理活動(dòng)三類。業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是指國(guó)有企業(yè)使用國(guó)有資產(chǎn)時(shí)開展的各種活動(dòng)；財(cái)務(wù)活動(dòng)主要是為了支持業(yè)務(wù)活動(dòng)的開展所進(jìn)行的關(guān)于資金及財(cái)務(wù)管控方面的活動(dòng)；業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)外的各種活動(dòng)就是管理活動(dòng)。國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容包括兩個(gè)主要方面：

一是對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；

二是對(duì)國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。83（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)財(cái)務(wù)收支審計(jì)是《審計(jì)法》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，也是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要審計(jì)任務(wù)，其作用主要是揭露和處罰國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)收支方面的違規(guī)違紀(jì)違法行為，確保資金管理和使用的真實(shí)、安全、有效，促進(jìn)財(cái)務(wù)收支行為的制度化、規(guī)范化、科學(xué)化。84（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容85審計(jì)企業(yè)負(fù)債包括流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的情況審計(jì)企業(yè)損益包括收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)審計(jì)會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)憑證審計(jì)所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的真實(shí)性、合法性審計(jì)企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)的安全完整、保值增值1.財(cái)務(wù)收支審計(jì)（二）國(guó)有企業(yè)審計(jì)的內(nèi)容2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象包括：國(guó)有和國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)的法定代表人或者不擔(dān)任法定代表人但實(shí)際行使相應(yīng)職權(quán)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員。作用在于：對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的工作進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，以決定并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲；劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界限。86（一）財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)對(duì)國(guó)有企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)而使用國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行效益性評(píng)估，對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的合法性進(jìn)行督查，對(duì)圍繞業(yè)務(wù)活動(dòng)而開展的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性審計(jì)。（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的管理和監(jiān)督，進(jìn)而提高領(lǐng)導(dǎo)干部積極履職盡責(zé)的能力及強(qiáng)化廉潔自律監(jiān)管。主要體現(xiàn)：①對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況作出正確評(píng)價(jià)；②促進(jìn)國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理能力；③將審計(jì)結(jié)果同干部考核、監(jiān)督相結(jié)合。87三、國(guó)有企業(yè)審計(jì)的目標(biāo)四、國(guó)有企業(yè)審計(jì)方法

(一)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法，是指審計(jì)機(jī)關(guān)在整個(gè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)過(guò)程中采用的各種手段，包括了解被審計(jì)單位行業(yè)背景及其環(huán)境、評(píng)估被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立和運(yùn)行是否有效以及進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試所采取的相應(yīng)方法。(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)進(jìn)行，因此國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中也適用。此外，還需要使用線索篩選等其他審計(jì)方法。88五、國(guó)有企業(yè)審計(jì)程序（一）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)容國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)取證模式與上市公司財(cái)務(wù)審計(jì)取證模式應(yīng)保持一致，采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式（鄭石橋，2021）。審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，對(duì)被審計(jì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制和各業(yè)務(wù)循環(huán)流程進(jìn)行審計(jì)。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員更關(guān)注企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括內(nèi)外部環(huán)境），同時(shí)通過(guò)“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計(jì)視角（鄭子遠(yuǎn)，2011），對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，然后實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平。89五、國(guó)有企業(yè)審計(jì)程序90對(duì)凌駕企業(yè)內(nèi)控的關(guān)注更易發(fā)現(xiàn)串通舞弊等內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，并以此為導(dǎo)向設(shè)計(jì)和執(zhí)行后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?yàn)橹行陌凑铡皯?zhàn)略分析-經(jīng)營(yíng)分析-財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)視角不同“自上而下”“自下而上”兩種不同的審計(jì)視角（二）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)五、國(guó)有企業(yè)審計(jì)程序91了解被審計(jì)單位及其環(huán)境幫助確定審計(jì)重要性水平、選擇和應(yīng)用合適的政策,為后續(xù)審計(jì)程序提供重要依據(jù)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制判斷國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的有效性評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，就可以在識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和解決風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試的結(jié)果，為取得直接證據(jù)，運(yùn)用檢查、監(jiān)盤等方法進(jìn)行的測(cè)試（三）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容（八個(gè)方面）2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)成立審計(jì)組，了解被審計(jì)單位情況，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)容重點(diǎn)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；向被審計(jì)單位和被審計(jì)人送達(dá)審計(jì)通知書，提前告知其應(yīng)準(zhǔn)備的資料。五、國(guó)有企業(yè)審計(jì)程序92（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)施階段，進(jìn)駐被審計(jì)單位，收集與經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)的資料；評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制；針對(duì)已掌握的情況對(duì)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審閱和檢查；溝通問題，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總。在審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)組負(fù)責(zé)人對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)和編制的審計(jì)底稿進(jìn)行審核；根據(jù)審計(jì)底稿和與被審計(jì)單位的溝通情況撰寫審計(jì)報(bào)告；書面征求被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見；審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)《審計(jì)法》及其他相關(guān)規(guī)定對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核，最終定稿。五、國(guó)有企業(yè)審計(jì)程序9302第二節(jié)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容二、銷售與收款循環(huán)審計(jì)三、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)五、籌資與投資循環(huán)審計(jì)六、貨幣資金循環(huán)審計(jì)七、審計(jì)案例分析與思考一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)內(nèi)容研究和開展國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支審計(jì)，揭露和反映國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益情況，對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性以及制度健全有效性等作出評(píng)價(jià)，揭露國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)收支方面存在的問題。根據(jù)審計(jì)情況和審計(jì)結(jié)果提出合理化建議，促進(jìn)被審計(jì)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益。本節(jié)主要探討如何在國(guó)有企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)流程中開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)。95二、銷售與收款循環(huán)審計(jì)（一）銷售與收款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)1.核實(shí)國(guó)有企業(yè)在此業(yè)務(wù)循環(huán)中營(yíng)業(yè)收入的真實(shí)性、完整性以及其計(jì)價(jià)分類的正確性。2.核實(shí)應(yīng)收賬項(xiàng)的真實(shí)性、計(jì)價(jià)與分類的正確性、記錄截止期的正確性、壞賬損失的真實(shí)性、過(guò)賬和匯總的正確性以及銷售退回、折讓與折扣的合法性等。96二、銷售與收款循環(huán)審計(jì)（二）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；

2.合理的授權(quán)審批；

3.憑證的正確編號(hào)；

4.按月寄出對(duì)賬單；

5.內(nèi)部審查程序。97二、銷售與收款循環(huán)審計(jì)（三）銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試

1.訂單處理。檢查是否所有的銷售單據(jù)均附有對(duì)應(yīng)的客戶訂購(gòu)單，并抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票進(jìn)行檢查。

2.發(fā)運(yùn)商品。詢問并觀察發(fā)運(yùn)時(shí)有關(guān)人員的放行檢查，確保已發(fā)出的商品已向客戶及時(shí)開具發(fā)票，避免出現(xiàn)銷售收入漏記以及虛假發(fā)貨等情況。

3.開具發(fā)票。審查系統(tǒng)的訪問控制機(jī)制，對(duì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估系統(tǒng)的內(nèi)部控制流程。

4.記錄賒銷。檢查賒銷業(yè)務(wù)是否有信用部門相關(guān)人員核準(zhǔn)賒銷的審批簽字，確認(rèn)賒銷額度是否與被審計(jì)單位的記錄符合等。

5.應(yīng)收賬款收款。檢查核對(duì)每日收款匯總表、電子版收款清單和銀行存款清單的核對(duì)記錄和核對(duì)人簽名等。

其他還包括壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷、現(xiàn)金銷售管理等。98二、銷售與收款循環(huán)審計(jì)（四）銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)。審計(jì)小組應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注報(bào)表中所記載的收入是否是按權(quán)責(zé)發(fā)生制在當(dāng)期取得，是否存在虛假的銷售收入。

2.應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款審計(jì)。重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶是否存在虛構(gòu)債權(quán)以及虛增應(yīng)收賬款等情況。

3.壞賬準(zhǔn)備審計(jì)。審計(jì)小組應(yīng)取得或編制壞賬準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并核對(duì)壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否與總賬一致等。99三、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（一）采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)核實(shí)被審計(jì)單位的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)記錄的完整性、真實(shí)性和正確性，確定應(yīng)付賬款的歸屬方以及相關(guān)業(yè)務(wù)的分類、表達(dá)和披露的恰當(dāng)性等。（二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)1.內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（1）采購(gòu)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)；（2）采購(gòu)過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)；（3）驗(yàn)收入庫(kù)與存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)。100三、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)2.外部風(fēng)險(xiǎn)

比如：（1）缺乏充分的市場(chǎng)調(diào)研導(dǎo)致實(shí)際成交價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)；（2）采購(gòu)人員接受供應(yīng)商商業(yè)賄賂導(dǎo)致采購(gòu)質(zhì)劣價(jià)高商品的風(fēng)險(xiǎn)；（3）由于市場(chǎng)信息的不對(duì)稱，企業(yè)對(duì)于供應(yīng)商的詢價(jià)比選可能出現(xiàn)失誤；（4）對(duì)供應(yīng)商缺少相應(yīng)的約束及黑名單體系管理等；（5）除此之外，還可能存在一些意外風(fēng)險(xiǎn)（暴雨、泥石流等）導(dǎo)致?lián)p毀等。101三、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（三）采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

1.恰當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離；

2.采購(gòu)申請(qǐng)與審批控制；

3.釆購(gòu)過(guò)程控制；

4.驗(yàn)收環(huán)節(jié)控制；

5.質(zhì)量檢驗(yàn)控制；

6.付款控制。102三、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1031.所涉及憑證的審核和檢查。抽取一定數(shù)量的采購(gòu)合同與付款憑單進(jìn)行核對(duì)等。2.貨物驗(yàn)收的內(nèi)部控制測(cè)試。實(shí)地檢查貨物入庫(kù)程序，確保被驗(yàn)收人員正確記錄等。3.應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試。抽查部分購(gòu)貨發(fā)票，注意有關(guān)人員是否在現(xiàn)金折扣期限內(nèi)按原發(fā)票價(jià)格支付貨款，然后從供貨方處取得退款支票或現(xiàn)金等；4.固定資產(chǎn)和在建工程內(nèi)部控制測(cè)試。（四）內(nèi)部控制測(cè)試三、采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)（五）采購(gòu)與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.應(yīng)付賬款審計(jì)檢查應(yīng)付賬款的金額和賬戶方向是否正確，如果存在借方余額，審計(jì)組應(yīng)查明其原因，視情況要求被審計(jì)單位作調(diào)整；結(jié)合預(yù)付賬款的明細(xì)余額，查明是否存在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩邊同時(shí)掛賬的問題等。

2.固定資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)組應(yīng)實(shí)地觀察購(gòu)入的固定資產(chǎn)，重點(diǎn)審查本年新增加的較重要的固定資產(chǎn)，檢查其會(huì)計(jì)計(jì)量、記錄是否準(zhǔn)確；確定被審計(jì)單位估計(jì)的固定資產(chǎn)使用期限和凈殘值是否合理、合規(guī)，折舊是否計(jì)提正確等。104四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)

生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的產(chǎn)品生產(chǎn)與存貨管理環(huán)節(jié)，其審計(jì)目標(biāo)是核實(shí)所生產(chǎn)產(chǎn)品成本構(gòu)成的真實(shí)性，成本計(jì)算方法是否合理、準(zhǔn)確，存貨增減變動(dòng)情況以及期初期末結(jié)余情況的真實(shí)性、合法性等。105四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)（二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制

1.編制領(lǐng)料單；

2.產(chǎn)成品入庫(kù)；

3.核算產(chǎn)成品成本；

4.存貨保管；

5.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。106四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)（三）生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試

1.關(guān)注原材料發(fā)出的授權(quán)情況。選取領(lǐng)料單，檢查其是否有生產(chǎn)部門主管的簽字授權(quán)。

2.關(guān)注產(chǎn)品成本的計(jì)算。選取產(chǎn)品成本計(jì)算表及相關(guān)資料，詢問復(fù)核情況，檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的復(fù)核記錄。

3.關(guān)注存貨的安全存放和時(shí)效?？沙闃舆M(jìn)行實(shí)地考察，確保存貨的安全存放，檢查存貨存放情況和時(shí)間，分析庫(kù)存賬齡。

4.關(guān)注產(chǎn)成品入庫(kù)情況及入庫(kù)后的相關(guān)記錄。主要是檢查存貨的驗(yàn)收和結(jié)存情況，觀察存貨盤點(diǎn)的過(guò)程，檢查存貨盤點(diǎn)記錄。

5.關(guān)注存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。詢問被審計(jì)單位如何識(shí)別存貨減值風(fēng)險(xiǎn)和確定存貨減值準(zhǔn)備的過(guò)程，檢查管理層的復(fù)核批準(zhǔn)記錄。107四、生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)1082存貨截止期審計(jì)，查明有無(wú)提前入賬或延期入賬的問題；413存貨監(jiān)盤，將盤點(diǎn)結(jié)果與存貨賬面數(shù)量進(jìn)行核對(duì)，調(diào)查差異并進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；（四）實(shí)質(zhì)性程序存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)，獲取或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備明細(xì)表，繼而審查其真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷的合理性等。檢查“材料采購(gòu)”“生產(chǎn)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶五、籌資與投資循環(huán)審計(jì)（一）籌資與投資循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)

籌資與投資循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)是核實(shí)籌資與投資業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性以及準(zhǔn)確性，相關(guān)記錄是否完整，金額是否正確，披露是否恰當(dāng)，所記錄的籌資是否全部應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān)，所籌集資金的使用是否符合相關(guān)法律法規(guī)，已記錄的投資是否屬于被審計(jì)單位等。（二）籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制

籌資與投資循環(huán)業(yè)務(wù)涉及資金籌集、資金投入與使用等過(guò)程，其業(yè)務(wù)流程具體包括確定資金需求量、選擇籌資方式、審批授權(quán)、簽訂籌資協(xié)議、取得資金、還本付息或發(fā)放股利、選擇并決定投資項(xiàng)目、簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行、投資項(xiàng)目管理、收回投資本息等。

籌資與投資循環(huán)的內(nèi)部控制涉及職責(zé)分工、授權(quán)、文件和記錄、審核制度和實(shí)物控制等。109五、籌資與投資循環(huán)審計(jì)（三）籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試1.相關(guān)審批環(huán)節(jié)

審計(jì)組需要查閱被審計(jì)單位籌資與投資相關(guān)的內(nèi)部管理規(guī)定、合同記錄，確保企業(yè)的籌資與投資符合企業(yè)相關(guān)章程、制度、文件資料以及相應(yīng)的法律法規(guī)；籌資必須得到有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)并安排專人進(jìn)行定期復(fù)核，籌集的資金必須用于規(guī)定合法用途。2.相關(guān)記錄環(huán)節(jié)

審計(jì)組應(yīng)該審核企業(yè)籌資和投資過(guò)程中經(jīng)辦人員與記錄人員是否相互獨(dú)立，抽查投資和籌資項(xiàng)目的文件記錄和會(huì)計(jì)記錄，關(guān)注相關(guān)計(jì)算、記錄過(guò)程是否真實(shí)準(zhǔn)確，人員分工是否恰當(dāng)。110五、籌資與投資循環(huán)審計(jì)（四）相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.實(shí)收資本審計(jì)；

2.資本公積審計(jì)；

3.盈余公積審計(jì)；

4.未分配利潤(rùn)審計(jì)；

5.長(zhǎng)期股權(quán)投資審計(jì)；

6.投資收益審計(jì)。111六、貨幣資金循環(huán)審計(jì)（一）貨幣資金循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)

貨幣資金循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)是核實(shí)企業(yè)賬面上的貨幣資金是否真實(shí)存在，其收支記錄是否完整，是否為被審計(jì)單位擁有或控制，余額是否正確（包括外幣計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性），在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)?shù)取?12六、貨幣資金循環(huán)審計(jì)（二）貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制

1.嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)章制度；

2.職責(zé)分工和職權(quán)分離制度；

3.授權(quán)和批準(zhǔn)制度；

4.內(nèi)部記錄和核對(duì)制度；

5.嚴(yán)密的收支憑證和傳遞手續(xù)。113六、貨幣資金循環(huán)審計(jì)114關(guān)注對(duì)賬審查相關(guān)付款憑證是否與銀行賬戶實(shí)際支出相符，檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，追蹤未達(dá)賬項(xiàng)的原因，并對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。關(guān)注貨幣資金的安全實(shí)地考察被審計(jì)單位與貨幣資金相關(guān)的職責(zé)分工情況是否恰當(dāng)，參與被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤點(diǎn)，查看其貨幣資金的報(bào)告情況，定期與銀行進(jìn)行核對(duì)。關(guān)注貨幣資金的付款詢問相關(guān)業(yè)務(wù)部門的經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理在付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制，觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過(guò)程，檢查付款申請(qǐng)與付款憑證的相關(guān)審核簽字，核對(duì)支出的用途、金額及后附單據(jù)。（三）貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試六、貨幣資金循環(huán)審計(jì)（四）貨幣資金循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

重點(diǎn)檢查現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符，如果發(fā)現(xiàn)不相符，應(yīng)查明原因并處理。2.銀行存款審計(jì)

銀行存款審計(jì)是對(duì)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，以及執(zhí)行結(jié)算制度等進(jìn)行的審計(jì)。審查銀行存款收支的正確性、合理性、合法性，應(yīng)重點(diǎn)審查銀行存款日記賬是否與總賬是否相符，索取對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查明未達(dá)賬項(xiàng)，向開戶銀行函證余額是否相符，抽查大額收支情況。3.其他貨幣資金審計(jì)

重點(diǎn)審查被審計(jì)單位其他貨幣資金的真實(shí)性，檢查其明細(xì)賬的期末余額與總賬上的余額是否相符。115七、審計(jì)案例分析與思考中國(guó)輕工集團(tuán)有限公司2016年度財(cái)務(wù)收支等情況審計(jì)結(jié)果

要求：請(qǐng)閱讀中國(guó)輕工集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)審計(jì)案例,思考本案例中審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)是什么。如果你是該項(xiàng)目的審計(jì)主管,如何規(guī)劃項(xiàng)目的審計(jì)流程?

116117謝謝觀看！第七章行政事業(yè)單位審計(jì)1、掃描課程鏈接二維碼：超星學(xué)銀在線課程《政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》

蔣秋菊、田冠軍、石恒貴、謝繼蘊(yùn)《政府審計(jì)》（第1版）

超星學(xué)銀在線：課程《政府審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》登錄方式（選擇如下其一即可）2、網(wǎng)頁(yè)進(jìn)入并查詢

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“蔣秋菊”，可查詢到最近一期開設(shè)的課程備注：在線課程里的內(nèi)容按照32學(xué)時(shí)來(lái)設(shè)計(jì)，教材的教學(xué)內(nèi)容在該在線課程的基礎(chǔ)上有一定的擴(kuò)展。3、直接打開2025年春季課程的鏈接：/detail/249798618第七章

行政事業(yè)單位審計(jì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：1.了解行政事業(yè)單位審計(jì)的含義和目標(biāo)2.掌握行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)的內(nèi)容3.熟悉行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型、特點(diǎn)和方法4.行政事業(yè)單位常見問題審計(jì)121目錄Contents第一節(jié)行政事業(yè)單位審計(jì)概述第二節(jié)行政單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)第三節(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)第四節(jié)行政事業(yè)單位的其他審計(jì)123引例：拍“蠅”掃“霾”

審計(jì)揭開843萬(wàn)貪污大案124實(shí)例：拍“蠅”掃“霾”審計(jì)揭開843萬(wàn)貪污大案原形畢露的關(guān)鍵人正面接觸經(jīng)辦人厘清頭緒水落石出蓄勢(shì)待發(fā)的審計(jì)組H審計(jì)局對(duì)A縣某醫(yī)院開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)審計(jì)組事前走訪審計(jì)組的工作迅速開展疑竇叢生的票據(jù)醫(yī)院支出報(bào)銷票據(jù)不合規(guī)報(bào)銷票據(jù)編號(hào)集中采購(gòu)物品內(nèi)控流程缺失125實(shí)例：拍“蠅”掃“霾”審計(jì)揭開843萬(wàn)貪污大案本案中，審計(jì)組抽絲剝繭，明察秋毫，通過(guò)一系列審計(jì)方法、程序，最終發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院內(nèi)控制度嚴(yán)重缺失，票據(jù)真實(shí)性、合規(guī)性審核、貨物驗(yàn)收、保管也存在重大管理漏洞，這給了許某可乘之機(jī)，導(dǎo)致他在違法犯罪的道路上越陷越深。審計(jì)部門應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持問題導(dǎo)向，提高審計(jì)效能，督促行政事業(yè)單位舉一反三，引以為戒，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、驗(yàn)收、保管等工作的監(jiān)督管理，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，從源頭上阻止違法、違規(guī)、違紀(jì)行為發(fā)生。01第一節(jié)行政事業(yè)單位審計(jì)概述一、審計(jì)主體二、審計(jì)對(duì)象三、審計(jì)目標(biāo)四、行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法一、審計(jì)主體行政事業(yè)單位審計(jì)的主體以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)務(wù)院及縣級(jí)以上各級(jí)政府所設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，包括審計(jì)機(jī)關(guān)派駐地方和政府有關(guān)部門的審計(jì)機(jī)構(gòu)。與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體和事業(yè)單位，其審計(jì)主要由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行，這是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。行政事業(yè)單位可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在一定范圍內(nèi)可以協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府部門和事業(yè)組織進(jìn)行監(jiān)督。在特定情況下，經(jīng)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)授權(quán)或行政主管部門委托，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)可對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。127行政事業(yè)單位審計(jì)的對(duì)象或客體是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織等各部門、各單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和其他經(jīng)濟(jì)、管理活動(dòng)。其中各部門是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳撥款關(guān)系的國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位，各單位是指部門所屬預(yù)算單位。由于履行或代為履行政府職能，因此與本級(jí)人民政府財(cái)政部門直接發(fā)生預(yù)算繳撥款關(guān)系或有財(cái)務(wù)收支關(guān)系以及存在其他按國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取、提取和安排使用相應(yīng)資金的部門、單位和組織均應(yīng)接受審計(jì)。128二、審計(jì)對(duì)象三、審計(jì)目標(biāo)行政事業(yè)單位審計(jì)的目標(biāo)是審查行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性。具體如下：（1）真實(shí)性是指所提供的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、全面、系統(tǒng)地反映了政府部門和事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。真實(shí)性為揭露違法違規(guī)問題打下基礎(chǔ)，為綜合評(píng)價(jià)財(cái)政收支提供了標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。（2）合法性是指政府部門與事業(yè)組織的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家的各項(xiàng)法律、規(guī)定。通過(guò)查處違法違規(guī)問題，有助于規(guī)范政府部門的經(jīng)濟(jì)與行政行為，對(duì)權(quán)力形成制約，促進(jìn)依法行政。（3）效益性是財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，有利于促進(jìn)完善財(cái)政政策制度、健全預(yù)算管理機(jī)制、增強(qiáng)預(yù)算透明度、提高預(yù)算資金的使用效益。129四、行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型(一)按業(yè)務(wù)活動(dòng)分類業(yè)務(wù)活動(dòng)是履行行政事業(yè)單位職責(zé)所必須開展的主要活動(dòng)，由于其職責(zé)不同，業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體內(nèi)容也不盡相同。從整體層面看，行政事業(yè)單位審計(jì)可分為行政單位審計(jì)和事業(yè)單位審計(jì)。若從具體業(yè)務(wù)層面看，分類則比較復(fù)雜，如事業(yè)單位可分為文化事業(yè)單位、教育事業(yè)單位、科技事業(yè)單位、衛(wèi)生事業(yè)單位、社會(huì)福利事業(yè)單位等，這些單位均應(yīng)接受審計(jì)監(jiān)督。130四、行政事業(yè)單位審計(jì)的主要類型(二)按財(cái)務(wù)活動(dòng)分類財(cái)務(wù)活動(dòng)是行政事業(yè)單位預(yù)算資金及其他資金的籌集、分配和使用活動(dòng)。從預(yù)算及資金使用層面看，行政事業(yè)單位審計(jì)可分為預(yù)算編制審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用效益審計(jì)等。從報(bào)表要素項(xiàng)目層面看，則可分為貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)審計(jì)、存貨審計(jì)、對(duì)外投資審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、收入審計(jì)、支出審計(jì)等。(三)按其他管理活動(dòng)分類其他管理活動(dòng)是指除業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)之外，行政事業(yè)單位的其他管理活動(dòng)，如人力資源管理活動(dòng)、行政管理活動(dòng)、物業(yè)管理活動(dòng)等，這些管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制密切相關(guān)，也應(yīng)受到審計(jì)監(jiān)督。131（一）行政事業(yè)單位審計(jì)的特點(diǎn)1.強(qiáng)制性行政事業(yè)單位審計(jì)在國(guó)家審計(jì)中居于主體地位，是國(guó)家審計(jì)發(fā)揮作用的主要載體。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力是由國(guó)家法律規(guī)定的，是國(guó)家意志的體現(xiàn)，不以任何單位或個(gè)人的意志為轉(zhuǎn)移。一切國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)組織等都必須遵守，都應(yīng)依法接受審計(jì)監(jiān)督，否則就要受到相應(yīng)的責(zé)任追究。132五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法（一）行政事業(yè)單位審計(jì)的特點(diǎn)2.權(quán)威性和政策性國(guó)家審計(jì)所依據(jù)的監(jiān)督權(quán)是由憲法加以確立的，并由《審計(jì)法》等法律法規(guī)進(jìn)行明確。作為國(guó)家審計(jì)的一部分，行政事業(yè)單位審計(jì)是落實(shí)法律法規(guī)和政府有關(guān)政策、對(duì)公共財(cái)政資源進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有很強(qiáng)的權(quán)威性和政策性。3.公共性政府行為是一種公共行為，行政事業(yè)單位是履行一定責(zé)任的公共經(jīng)濟(jì)組織，其依托于公共受托責(zé)任關(guān)系。行政事業(yè)單位審計(jì)體現(xiàn)了國(guó)家意志，以公共利益為基礎(chǔ)，旨在對(duì)公共受托責(zé)任履行情況的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)。133五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法本處主要介紹兩類方法，即審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法。1.審查書面資料的方法：按照審查技術(shù)可分為核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法等；按照審查順序分為順查法和逆査法；按照審査范圍分為詳查法和抽査法。134五、行政事業(yè)單位審計(jì)特點(diǎn)及常用方法1.審查書面資料的方法按照審查技術(shù)可分為核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法等。（1）核對(duì)法。核對(duì)法是指根據(jù)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)及其他相關(guān)數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系，利用專門的查核手段進(jìn)行審查，以驗(yàn)視其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確的方法。主要包括對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料以及與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的其它單位的有關(guān)聯(lián)的數(shù)字進(jìn)行核對(duì)，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查明問題。當(dāng)缺乏直接佐證證據(jù)時(shí)，可查看多個(gè)數(shù)據(jù)是否可以通過(guò)不同途徑取得并相互印證，從而驗(yàn)證其真實(shí)性和準(zhǔn)確性。135（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法（2）查詢法。查詢法就是向被審計(jì)單位和其他單位及有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)査問詢，了解被審計(jì)單位書面資料所未能詳細(xì)提供的信息，或有書面資料存在但存有疑問、需要重新查實(shí)核對(duì)的問題，目的是使審計(jì)證據(jù)切實(shí)可靠。查詢法可采用當(dāng)面詢問、電話詢問、電子郵件詢問、傳真詢問或函詢等方式。當(dāng)面詢問需做成書面記錄，并經(jīng)被詢問人員簽字證實(shí)。（3）比較法。就是通過(guò)對(duì)比分析被審項(xiàng)目，檢查有無(wú)異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查，取得審計(jì)證據(jù)。如以本期和前期的有關(guān)項(xiàng)目相比或?qū)⒈粚忢?xiàng)目同其它單位的相同項(xiàng)目相比，都可以分析情況，發(fā)現(xiàn)問題。

（4）分析法。通過(guò)分解被審項(xiàng)目?jī)?nèi)容，以了解其構(gòu)成要素的本質(zhì)和關(guān)系、

各要素的變化及對(duì)項(xiàng)目的影響程度。分析法是揭露問題的有效手段，通

常包括報(bào)表分析法、賬戶分析法、動(dòng)態(tài)分析法、平衡分析法、制度分析法、

因素分析法等。136（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法按照審查順序分為順查法和逆査法：（1）順查法。順査法是指按會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序依序進(jìn)行檢査的審計(jì)方法。即從檢査行政事業(yè)單位的原始憑證開始，繼而檢査記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總分類賬，最后檢査會(huì)計(jì)報(bào)表。在被審計(jì)單位出現(xiàn)賬證不符、賬賬不符、賬表不符，尤其是存在低估風(fēng)險(xiǎn)的情況下，一般采用順查法。（2）逆査法。逆査法是指按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序的相反次序進(jìn)行審査的審計(jì)方法，即從檢査行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表開始，根據(jù)所發(fā)現(xiàn)或所預(yù)計(jì)的問題，有重點(diǎn)地追查總分類賬、明細(xì)賬和日記賬，并有目的地檢査記賬憑證和原始憑證。審計(jì)中若預(yù)計(jì)被審計(jì)單位存在高估風(fēng)險(xiǎn)，一般采用逆查法。137（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法按照審査范圍分為詳查法和抽査法：（1）詳查法。是對(duì)某類或全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)一遺漏加以審查的方法。詳查法的好處是可以取得證明被審計(jì)單位錯(cuò)弊的全部證據(jù)，所以這種審計(jì)方法檢査全面、結(jié)論可靠、說(shuō)服力強(qiáng)，但它實(shí)際上要重復(fù)驗(yàn)證會(huì)計(jì)人員和有關(guān)專業(yè)人員先前所做的全部工作，審計(jì)工作量大。138（二）行政事業(yè)單位審計(jì)的常用方法（2）抽查法抽査法是利用一定的抽樣方法從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的大量的會(huì)計(jì)資料或有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料中抽取一部分進(jìn)行審査的方法。由于是抽取一部分項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行審査，而不是