《房地產(chǎn)地稅制的未來建構(gòu)探析綜述》2100字

房地產(chǎn)地稅制的未來建構(gòu)分析綜述（一）量能課稅原則量能課稅原則，以平等犧牲為基礎(chǔ)，根據(jù)負(fù)擔(dān)能力的大小來確定稅收負(fù)擔(dān)水平。受益原則，即納稅人繳納的稅款與其從政府獲得的利益應(yīng)成比例。房地產(chǎn)稅的在立法上奉行受益原則，理論上是公平的，但難以作為稅收正義的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。比如，納稅人從政府獲取多少利益，缺乏精確的計(jì)量；社會(huì)的流動(dòng)性增強(qiáng)，社會(huì)公眾受益只具有總體上的意義。而量能課稅原則對(duì)于房地產(chǎn)稅稅制立法來說更加適合，但必須選擇一個(gè)指標(biāo)去衡量納稅能力和支付能力。租金和房產(chǎn)交易價(jià)值可以作為征稅依據(jù)，但這兩種的衡量其實(shí)不太準(zhǔn)確，而選擇評(píng)估價(jià)值作為依據(jù)更符合量能課稅原則。量能課稅原則應(yīng)作為我國房地產(chǎn)稅改革的建制原則，當(dāng)前我國居民收入差距大，而調(diào)節(jié)收入差距主要依賴直接稅，通過所得稅和財(cái)產(chǎn)稅同時(shí)調(diào)節(jié)收入流量和存量，當(dāng)前具有莫大價(jià)值。（二）基于量能課稅原則的房地產(chǎn)稅制度設(shè)計(jì)1.土地使用權(quán)與房屋所有權(quán)房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象，還是以房產(chǎn)和土地為征稅對(duì)象，域外存在三種不同的做法：如我國臺(tái)灣地區(qū)采用分離型，即分別課征房屋稅和土地稅，；或者僅開征其中的一種稅，如丹麥僅對(duì)土地課稅的，如荷蘭以及僅對(duì)房屋課稅的。日本采用合并型，固定資產(chǎn)稅即將房屋和土地合并課征。新加坡、巴西等采用混合，即將房屋和土地合并定義在一個(gè)稅種下，但是對(duì)其稅率等課稅要素分別規(guī)定，。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅制在形式上屬于分離型，在保有環(huán)節(jié)分別課征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而且在整個(gè)過程中涉及到相當(dāng)多的稅種。在保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅采取多稅種的復(fù)合模式即房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅同時(shí)征收。按照土地出讓金和房產(chǎn)稅的性質(zhì)和功能來看，分離性型也更加符合以后房地產(chǎn)稅立法的制度設(shè)計(jì)。2.房地產(chǎn)稅評(píng)估基于量能課稅原則的要求，未來房地產(chǎn)稅將選擇以評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，不會(huì)是交易價(jià)值、租金或面積。我國目前并沒有以評(píng)估價(jià)值作為依據(jù)，在未來的房地產(chǎn)稅評(píng)估中，為了體現(xiàn)公平、節(jié)約資源，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)?shù)氐臋C(jī)構(gòu)分片區(qū)進(jìn)行批量評(píng)估，對(duì)某一片區(qū)的資源環(huán)境、地理位置等進(jìn)行統(tǒng)一的評(píng)估，再對(duì)個(gè)體進(jìn)行微調(diào)。價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)以公允市場價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各類不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估會(huì)更加的公平，更能體現(xiàn)時(shí)間價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)估價(jià)正義，市場法、收益法和成本法在理論上會(huì)有一般采納順序，以最相類似的市場法為首選方案。對(duì)于計(jì)稅依據(jù)，現(xiàn)在大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都是按評(píng)估價(jià)值征收房產(chǎn)稅,此制度能夠比較客觀地反映房產(chǎn)的價(jià)值和納稅人的承受能力廖鎏曦、劉佳、廖靖宇、甘子昂：《重慶上海房地產(chǎn)稅試點(diǎn)的啟示》，載《中國國際財(cái)經(jīng)》2018年第9期。廖鎏曦、劉佳、廖靖宇、甘子昂：《重慶上海房地產(chǎn)稅試點(diǎn)的啟示》，載《中國國際財(cái)經(jīng)》2018年第9期(三)革新稅收征管模式，完善配套制度1.建立健全我國房產(chǎn)登記制度要對(duì)存量房征稅，其前提是掌握現(xiàn)存房產(chǎn)的準(zhǔn)確信息。首先就要完善不動(dòng)產(chǎn)的登記制度，目前我國國內(nèi)主要依賴所有者的主動(dòng)登記，法律強(qiáng)制力不高,且登記者可能出現(xiàn)不如實(shí)申報(bào)所有不動(dòng)產(chǎn)的真實(shí)情況，出現(xiàn)少報(bào)、瞞報(bào)的問題。并且現(xiàn)行的不動(dòng)產(chǎn)登記周期長、手續(xù)繁瑣,各地政府不動(dòng)產(chǎn)登記情況較為零散,沒有一個(gè)綜合性的專業(yè)平臺(tái)收集各地不動(dòng)產(chǎn)登記情況，無法為稅務(wù)局提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的不動(dòng)產(chǎn)所有者的財(cái)產(chǎn)情況廖鎏曦、劉佳、廖靖宇、甘子昂：《重慶上海房地產(chǎn)稅試點(diǎn)的啟示》，載《中國國際財(cái)經(jīng)》2018年第9期。廖鎏曦、劉佳、廖靖宇、甘子昂：《重慶上海房地產(chǎn)稅試點(diǎn)的啟示》，載《中國國際財(cái)經(jīng)》2018年第9期2.完善財(cái)產(chǎn)稅的納稅評(píng)估制度中國目前缺乏一個(gè)普遍的具有信服力的評(píng)估機(jī)構(gòu),房地產(chǎn)價(jià)值難以估算,造成對(duì)房產(chǎn)擁有者財(cái)產(chǎn)數(shù)量估計(jì)誤差，因此現(xiàn)行采用的是交易價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。以交易價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，使得里面可能有其他的交易，稅收不完整，也就無法達(dá)到籌集財(cái)政收入的目的。建立中立、專業(yè)的的市場評(píng)估機(jī)構(gòu)、建立健全房產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估體系是必需的，房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)可參考國外的做法，如賦予稅務(wù)部直接參與財(cái)產(chǎn)評(píng)估的權(quán)力或由省級(jí)或市級(jí)政府出資建立非營利性的評(píng)估機(jī)構(gòu)，合理運(yùn)用房產(chǎn)評(píng)估方法對(duì)該各區(qū)的房地產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，這樣，機(jī)構(gòu)能夠做到盡量的