財務(wù)與會計高頻考點講義 會計 - 第十章 流動資產(chǎn)（二）

下篇會計一一第十章流動資產(chǎn)（二）

考點：存貨的初始計量

一、存貨的概念和確認(rèn)

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生

產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

企業(yè)的存貨范圍

主要類型特殊項目

原材料外購半成品（外購件）/修理用備件（備品備件）/包裝材料

在產(chǎn)品己加工完畢但尚未檢驗的產(chǎn)品/己檢瞼但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品

丕鰻從一個生產(chǎn)車間轉(zhuǎn)給另一個生產(chǎn)車間繼續(xù)加工的自制半成品/

半成品

不能單獨計算成本的自制半成品（這兩類屬于在產(chǎn)品）

企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修

產(chǎn)成品

品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品

商品—

包裝物/低值易耗品/建造承包商的綱模板、木模板、腳手架和其他周

周轉(zhuǎn)材料

轉(zhuǎn)材料

委托代銷商品—

需要注意的是，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算

（應(yīng)當(dāng)作為工程物資核算）。

教師提示

?包裝材料和包裝物分屬于不同的存貨類型；

?受托代銷商品不屬于企業(yè)的存貨，要與委托代銷商品進(jìn)行區(qū)分。

二、存貨的計量

存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

存貨類型成本構(gòu)成

原材料、商品、周轉(zhuǎn)材料采購成本

產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工物資采購成本+加工成本+其他成本

（―）采購成本

存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采

購成本的費用。

運輸費、裝卸費、保險費可歸屬「采購成本的費用

廠計入存貨采購成本

「商品已售，計入當(dāng)期損益

商品流通企業(yè)先行歸集

的進(jìn)貨費用Y期末分?jǐn)侷

l商品未售，計入期末存貨成本

一金額較小的，發(fā)生

對直接計當(dāng)期損益

（二）加工成本

存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

（三）其他成本

1.存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其

他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。

2.對需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，占用借款而發(fā)生的借款費

用，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號一一借款費用》的有關(guān)規(guī)定予以資本化。

3.企業(yè)發(fā)生的下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：

>>非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；

>>倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）:

>>不能歸屬r-使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

4.通過特定方式取得存貨的初始計量

（1）投資者投入存貨的成本，除投資合同或協(xié)議約定的價值不公允外，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)

議約定的價值確定；

（2）企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的問

接費用，計入存貨成本。

【經(jīng)典考題?2014年單選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用不應(yīng)計入存貨初始計量成本的是（）。

A.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用

B.采購商品過程中發(fā)生的合理損耗

C.為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用

I）.驗收入庫后備用材料發(fā)生的倉儲費用

「正確答案」D

「答案解析］采購入庫后發(fā)生的倉儲費，應(yīng)計入當(dāng)期損益。生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段

所必須的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本。

【經(jīng)典考題?2015年多選題】下列各項中，不應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.以非貨幣性資產(chǎn)交換方式取得存貨時支付的補(bǔ)價

B.生產(chǎn)過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

C.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品支付的設(shè)計費

【）.原材料在投入使用前發(fā)生一般倉儲費用

E.非正常消耗的直接人工和制造費用

「正確答案」DE

『答案解析』原材料在投入使用前發(fā)生一般倉儲費用和非正常消耗的直接材料應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確

認(rèn)為當(dāng)期損益，不能計入存貨成本。

【經(jīng)典考題?2011年多選題】企業(yè)發(fā)生的下列費用中，不應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.采購商品過程中發(fā)生的保險費

B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用

C.購入原材料的倉儲費用

D.為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用

E.為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用

「正確答案』BC

「答案解析」不計入存貨成本的跟用：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

考點：存貨的成本核算

一、產(chǎn)品成本概念

產(chǎn)品，是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品、提供的勞務(wù)或服務(wù)。

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費用、職工薪酬等，以及不能直接計入而

按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入的各種間接費用。

制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。

1.直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

2.燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。

3.直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

4.制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。

二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

月初在聲本月生產(chǎn)本月完工月末在盧

三

品成本費用產(chǎn)品成本品成本

生產(chǎn)費用的分配方法

表1

分配方法核算特點適用范圍

不計算在產(chǎn)品成本（在各月末在產(chǎn)品

本月發(fā)生的產(chǎn)品費用，全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

產(chǎn)品成本為零）數(shù)量很小

月初在產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本相等，當(dāng)月發(fā)生各月末在產(chǎn)品

在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固

的費用，全部由當(dāng)月完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)數(shù)量比較穩(wěn)定

定計算

注：年終時根據(jù)實際盤點的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計算在產(chǎn)品成本

表2

分配方法核算特點適用范圍

在產(chǎn)品成本按原材料費用在生產(chǎn)成本中占的

在產(chǎn)品成為按其所耗用的原材料費用計算，

其所耗用的原比重大，而且原材料是在生產(chǎn)

其他費用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

材料費用計算開始時一次全部投入使用法

將實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合

在產(chǎn)品數(shù)量較多,變動也較大,

按約當(dāng)產(chǎn)量比為大約相與的完工產(chǎn)品數(shù)量，然后按照在產(chǎn)

同時產(chǎn)品成本中各項費用的比

例計算品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)

重又相差不多

費用

表3

分配方法核算特點適用范圍

各月在產(chǎn)品數(shù)最變動較大，且各

完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可以按照定額消

項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情

定額比例耗量或定額費用的比例進(jìn)行分配

況

法

直接材料一般按定額消耗量或定額費用比例分配，加工費用一般按定額工時比

例分配

根據(jù)月末在產(chǎn)品數(shù)量和各項費用的單位定額，

在產(chǎn)品按在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，各項消耗

計算出月末在產(chǎn)品定額成木，然后倒算完工產(chǎn)

定額成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況

品成本

計算

注：月末在產(chǎn)品成本脫離定額的差異全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)

1.約當(dāng)產(chǎn)量法

（1）約當(dāng)產(chǎn)量基本計算公式

某項費用總額

某項費用分配率

完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工百分比

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量X費用分配率

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量X費用分配率

（2）對于加工費用的分配，應(yīng)按上述約當(dāng)產(chǎn)量的公式計算分配。

（3）分配直接材料費用

①如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費用：

②如果原材料是分次投入，在產(chǎn)品應(yīng)按完工程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比洌進(jìn)行分

【例1】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工30。件，月末在產(chǎn)品40件，甲產(chǎn)品月初在

產(chǎn)品成本和本期生產(chǎn)費用總額147500元，其中直接材料71400元，直接人工25600元,制造費

用為50500元.原材料在開工時一次投入，月末在產(chǎn)品完丁程度為50心按約當(dāng)產(chǎn)晨比例法計算分

配如下：

①在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)品量的計算：

約當(dāng)產(chǎn)量=40X50%=20（件）

②直接材料的分配：

直接材料分配率=7140c/（300+40）=210

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費用=40X210=8400（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的宜接材料費用=300X210=63000（元）

③直接人工的分配：

直接人工分配率一2560C+（300+20）~80

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用=20X80=160（）（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費用=300X80=24000（元）

④制造費用的分配：

制造費用分配率=50500+（300+20）=157.8125

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=20X157.8125=3156.25（元）

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用=300X157.8125=47343.75（元）

⑤完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的計算：

月末在產(chǎn)品總成本=84C0+1600+3156.25=13156.25（元）

完工產(chǎn)品總成本=6300C+24000+47343.75=134343.75（元）

2.確定期末在產(chǎn)品的完工程度

如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時定額資料，可以按每道工序累計單位工時定額計算在該工序的

在產(chǎn)品完工程度

前面工序累積工時定額+本工^工時定額X50%

產(chǎn)品完工率X100%

單位工時定額

★根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，

各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的合計數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

【經(jīng)典考題?2014年單選題】某工業(yè)企'也生產(chǎn)甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的工時定額為30小時，其中第

一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的工時定額為10小時，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度

均為50%,期末在產(chǎn)品300件，其中第一道工序在產(chǎn)品210件，第二道工序在產(chǎn)品90件，該企業(yè)甲

產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本分配采用約當(dāng)產(chǎn)量法計算，則期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（）件。

A.140

B.145

C.115

D.120

「正確答案」B

『答案解析』在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=210X（20X50%）/30+90X（20+10X50%）/30=145（件）

【經(jīng)典考題?2013年單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品乙產(chǎn)品，2012年10月初在產(chǎn)品數(shù)量為零,

10月份共投入原材料74680元，直接人工和制造費用共計23400元。乙產(chǎn)品需要經(jīng)過兩道加工工

序，工時定額為2()小時，其中第一道工序12小時，第二道工序8小時，原材料在產(chǎn)品生產(chǎn)時陸續(xù)

投入。10月末乙產(chǎn)品完工344件，在產(chǎn)品120件，其中第一道工序80件，第二道工序40件。

甲公司完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費用采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，各工序在產(chǎn)品完工百分比均為50%。則甲

公司2012年10月份完工乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本是()元。

A.245.2

B.256.3

C.275.0

D.282.8

「正確答案」A

「答案解析］第一道工序的完工率=12X50%/(12+8)=30%；第二道工序的完工率=(12+8

X50%)/(12+8)=80%；所以在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=80X30*+40X80%=56(件)；

單位產(chǎn)品的成本=(74680+23400)/(344+56)=245.2(元/件)。

【經(jīng)典考題?2011年多選題】甲公司產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，原材料在開始生產(chǎn)時一

次投入，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。2011年2月與產(chǎn)品生產(chǎn)成

本有關(guān)的資料如下：

(1)月初在產(chǎn)品費用為：直接材料120萬元，直接人工60萬元，制造費用20萬元：本月發(fā)生

費用為：直接材料80萬元，直接人工100萬元，制造費用40萬元。

(2)產(chǎn)品單件工時定額為100小時，第一道工序工時定額40小時，第二道工序工時定額60

小時，各工序內(nèi)均按50%的完工程度計算。

(3)本月完工產(chǎn)品560件，月末在產(chǎn)品240件，其中，第一道工序80件，第二道工序160件。

則下列說法中，正確的有()。

A.第二道工序月末在產(chǎn)品完工率為50%

B.第二道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為112件

C.月末完工產(chǎn)品直接材料費用為162.79萬元

D.月末在產(chǎn)品直接人工費用為29.77萬元

E.本月完工產(chǎn)品成本為319.07萬元

「正確答案」BDE

「答案解析」選項A,第二道工序月末在產(chǎn)品完工率=(60X50%+40)/100X100%=70%；

選項B,第二道工序月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=160X70%=112(件)；

選項C,月末完工產(chǎn)品直接材料費用=(120+80)/(5604-240)X560=140(萬元)；

選項D,第一道工序月末在產(chǎn)品完工率;(40x50%)/(60+40)xl00%=20乳月末在產(chǎn)品直接

人工費用=(60+100)/(560+80x20%+120)x(80x20%+112)=29.77(萬元)

選項E,本月完工產(chǎn)品成本本40+(60+20+100+40)/(560+80x20%+!12)x560=319.07(萬

元)

三、產(chǎn)品成本計算的基本方法

成本計算方法

成本計

成本對象及特點適用范圍

算方法

以產(chǎn)品品種為成本計(1)大量大批的單步驟生產(chǎn),如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)；

品種法

算對象(2)管理上丕要求分步if?算產(chǎn)顯成本的大最大批多步驟生

產(chǎn)

按產(chǎn)品批別(或訂單)(1)單件小批單步驟生產(chǎn);

分批法計算產(chǎn)品成本，又稱訂(2)管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn),如精密儀

單法器和船舶制造、服裝加工等生產(chǎn)

適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)

按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計

分步法品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機(jī)械制造等生

算產(chǎn)品成本

產(chǎn)企業(yè)

分步法的種類

1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后

計算出產(chǎn)品成本的一種方法。

?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品成本的企業(yè)。

?逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上是品種法的連續(xù)應(yīng)用，因此其計算產(chǎn)品成本的程序與品種法基本相同。

2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計算各步驟的半成品成本,而只計算本步驟發(fā)出的費用和應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)

擔(dān)的份額，將各步驟成本計算單中產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額平行匯總來計算產(chǎn)品成本的一種方法。

【經(jīng)典考題?2013年多選題】下列關(guān)于各種成本計算方法的表述中，錯誤的有()。

A.品種法主要適用于產(chǎn)品大量大批的單步驟生產(chǎn)，或管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本的大量大

批多步驟生產(chǎn)

B.分批法適用于產(chǎn)品單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計算成本的多步驟生產(chǎn)

C.分步法適用于產(chǎn)品大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計算產(chǎn)品成本的生產(chǎn)

D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品成本的產(chǎn)品

生產(chǎn)

E.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理上不要求核算半成品成本的產(chǎn)品生產(chǎn)

「正確答案」DE

「答案解析」逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于各步驟半成品有獨立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品

成本的企業(yè)；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用于管理上不要求核算半成品成本的企業(yè)。

考點：存貨的發(fā)出計價

月末一次加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法

存貨發(fā)出成本

?對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本；

?對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個

別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

一、先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定“先入庫的存貨先發(fā)出”,并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)次序確定發(fā)出存貨成

本的一種方法。

【教師提示】在此方法下，期末存貨成本主要受到臨近期末的購貨成本影響，因此往往更接近

期末的市價。

二、月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法是在材料等存貨按實際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時,以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和

月初數(shù)量為權(quán)數(shù)計算材料等存貨的平均單位成本的一種方法。

本月月初庫存存貨實際成本+52（本月各批選貨實際單位成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)里）

存貨的加R平均單位成本=

月初庫存存綴里+X本月蹦進(jìn)貨數(shù)里

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量X加權(quán)平均單位成本

三、移動加權(quán)平均法

移動加權(quán)平均法是指在每次收貨以后,立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計算出新的平均單位

成本的一種計算方法。

本次通貨之前庫存存貨實際成本+本次進(jìn)貨的實際成本

存貨移動加權(quán)平均單位成本=

本次進(jìn)貨之前庫存存貨數(shù)里+本次進(jìn)貨的實際效里

發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X移動加權(quán)平均單位成本

月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨數(shù)量X月末存貨的移動平均單位成本

四、個別計價法

個別計價法是指對庫存和發(fā)出的每一特定存貨或每一批特定存貨的個別成本或每批成本加以認(rèn)

定的一種方法。

采用個別計價法，一般需要具備兩個條件：

?存貨項目必須是可以辨別認(rèn)定的；

?必須有詳細(xì)的記錄，據(jù)以了解每一個別存貨或每批存貨項目的具體情況。

?在制造業(yè)，個別計價法主要適用于為某一特定的項目專門購入或制造并單獨存放的存貨。

?個別計價法不能用于可替代使用的存貨，否則可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本

進(jìn)行計價，來調(diào)整當(dāng)期的利潤。

五、毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利.并計算

發(fā)出存貨成本的一種方法，本方法常見于商品流通企業(yè)。

毛利率法計算公式：

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退問與折讓

銷售毛利=銷售凈額X毛利率

銷售成本=銷售凈額一銷售毛利=銷售凈額X（1—毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本

【例】恒通公司某種商品期初存貨成本52000元，本期購貨凈額158000元，本期銷售收入總

額258000元，本期發(fā)生銷售折讓5000元，估計該商品銷售毛利率為30乳該商品本期銷售成本

和期末存貨成本的計算如下表：

存貨估價（毛利率法）

期初存貨成本52000

本期購貨凈額158000

可供銷售的商品成本210000

本期銷售收入總額258000

減：本期銷售退回和折讓5000

本期銷售凈額253000

減：估計銷售毛利（253000X30%）75900

估計的銷售成本177100

估計的期末存貨成本32900

六、零售價法

零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法，該方法主要適用于商業(yè)

零售企業(yè)。

零售價法計算步驟和計算公式

1.期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；

2.本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算

出期末存貨的售價總額；

3.計算存貨成本占零售價的百分比，即成本率，公式為：

的太近期初存貨成本+本期購貨成本see

期初存貨售價+本期購貨售價iUU%

4.計算期末存貨成本

期末存貨成本=期末存貨售價總額X成本率

5.計算本期銷售成本

本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本一期末存貨成本

【例】繁星商場本年度1。月份有關(guān)資料如下：期初存貨成本68000元，售價100000元；本

期購入存貨成本254000元，售價360000元，本期銷售收入為400000元。按零售價法估計本期

銷售成木和期末存貨成木的過程如下表：

存貨估價（零售價法）

成本售價

期初存貨68000

本期購貨254000100()00

可供銷售的存貨322000360000

減：本期銷貨460000

按零售價表示的期末存貨=400000

成本與零售價比率60000

期末存貨成本4200070%

本期銷售成本280000

在我國會計實務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價金額核算法。實際上，售價金額計價法并不是

一種單獨的存貨計價方法，而是零售價法的一種賬務(wù)處理。

【2017年?單選題】甲公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，月初庫存產(chǎn)品2000臺，單位成本3萬元，在產(chǎn)

品成本8550萬元，本月直接材料、直接人工、制造費用共計11550萬元，當(dāng)月完工產(chǎn)品8000臺，

月末在產(chǎn)品成本250()萬元，銷售產(chǎn)品70()0臺，甲公司采用月末一次加權(quán)平均平均法計算當(dāng)月發(fā)出

產(chǎn)品成本，則月末庫存產(chǎn)品的單位成本為()萬元。

A.3.00B.2.73

C.2.20D.2.36

「正確答案」D

「答案解析J庫存產(chǎn)品的單位成本一(2000X3+8550+11550-2500)/(2000+8000)-2.36。

【2018年?單選題】長江公司對存貨發(fā)出計價采用月末一次加權(quán)平均法，2018年1月甲存貨的

收發(fā)存情況為：1月1日，結(jié)存40000件，單價為5元；1月17日，售出35000件；1月28日，購

入2000()件，單價為8元。假設(shè)不考慮增值稅等稅費，長江公司2018年1月31日甲存貨的賬面金

額為()元。

A.185000B.162500

C.150000D.200000

「正確答案」C

「答案解析J一次加權(quán)平均單位成本=(5X40000+8X20000)/(40000+20000)=6(兀/件)，

因此月末甲存貨的賬面金額=6X(40000-35000+20000)=150000(元)。

[2015年-單選題】丁公司采用移動加權(quán)平均法核算發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本。2015年11月初

產(chǎn)成品的賬面數(shù)量為200件，賬面余額為12000元。本月10日和20日分別完工入庫該產(chǎn)成品4000

件和6000件，單位成本分別為64.2元和62元。本月15日和25日分別銷售該產(chǎn)成品3800件和5000

件。丁公司11月末該產(chǎn)成品的賬面余額為()元。

A.86800B.87952.9

C.86975D.89880

「正確答案」C

「答案解析」2015年11月10完工入庫后產(chǎn)品的單位成本=(12000+4000X64.2)/(200

+4000)=64(元)，11月15日銷售產(chǎn)品3800件，剩余產(chǎn)品成本=(4000+200-3800)X

64=25600(元)；

11月20日完工入庫后產(chǎn)品的單位成本=(25600+6000X62)/(400+6000)=62.125(元)；

11月25日銷售500c件后,產(chǎn)品的賬面余額=(6000+400—5000)X62.125=86975(元)。

【2018年-多選題】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1條-存貨》的規(guī)定發(fā)出存貨計價方法包括()。

A.一次加權(quán)平均法

B.先進(jìn)先出法

C.后進(jìn)先出法

D.個別計價法

E.移動加權(quán)平均法

「正確答案JABDE

「答案解析」在實際成本核算方式下，企業(yè)采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、

先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）執(zhí)行之后，后進(jìn)

先出法已取消。

[2014年?單選題】在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法確定發(fā)出存貨的成本順序為

由小到大的是（）.

A.先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法

B.先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法

C.移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法

D.月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法

「正確答案」B

『答案解析』物價持續(xù)上漲是現(xiàn)在及將來的價格高于以前的采購價格，在物價持續(xù)上張的情況

下，先進(jìn)先出法是先結(jié)轉(zhuǎn)最早入庫的存貨成本，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本比較低，而移動加權(quán)平均法下,

是根據(jù)本次進(jìn)貨后的加權(quán)成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的成本小于月末一次加權(quán)平均法下計算的存貨成

本。

【2014年?單選題】甲公司采用毛利率法計算本期銷售成本和期末存貨成本，某商品期初存貨

成本52000元，本期購貨凈額158000元，本期銷售收入總額259000元，發(fā)生銷售折讓6000元，估

計該商品銷售毛利率為30樂則該商品本期期末存貨成本為（）元。

A.31400B.32900

C.34400D.35900

「正確答案」B

「答案解析J銷售凈額=2590（）0-600（）=253（）00（元）；銷售毛利=253000X30%=75900（元）；

銷售成本=253000—7590）=177100（元）；期末存貨成本=52000+158000—177100=32900

（元）。

考點：原材料的計劃成本法

一、原材料的基本內(nèi)容

原材料是指企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、

修理用件（備品備件）、包裝材料、燃料等。

1.企業(yè)的原材料可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。

>>原材料品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進(jìn)行日常核算；

>>某些品種不多但占產(chǎn)品比重較大的原料或主要材料?，以單獨采用實際成本核算；

>>規(guī)模小、品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可以全部采用實際成本進(jìn)行核算。

2.采用計劃成本進(jìn)行原材料日常核算的，原材料計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際成本相一致,

并應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際。

★計劃成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。

3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種材料的實際成本或計劃成本。

（1）企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查簿進(jìn)行登記;

（2）委托外單位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算。

4.一個企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少有一套有數(shù)量和金額的材料明細(xì)賬。

這套明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記。在后一種情況下,

財務(wù)會計部門對倉庫登記的材料明細(xì)賬，必須定期稽核，以保證記錄正確無誤。

二、計劃成本法

計劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科

目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實際

成本的一-種計價方法。

計劃成本法的要求

1.發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，必須按月分?jǐn)?不得在季末或年末一次計算。

2.發(fā)出存貨:應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加丁發(fā)出存比可以按月初成本差異率計算外,都應(yīng)

使用當(dāng)月的實際成本差異率。

3.如果月初的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初的成本差異率計算。計算

方法一經(jīng)確定，不得隨意變更,

4.企業(yè)應(yīng)按照存貨的類別或品種，如原材料、包裝物、低值易耗品等，對材料成本差異進(jìn)行明

細(xì)核算，不能使用一個綜合差異率來分?jǐn)偘l(fā)出存貨和庫存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。

月初結(jié)存材+本月收入材料

本月材料成料成本差異成本差異總額

木差已擊=---------------------------

不受“辜月初結(jié)存材,本月收入材料X100%

料計劃成本計劃成本總額

月初材料成_月初結(jié)存材料成本差異

本差異率一月初結(jié)存材料計劃成本x100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額

=發(fā)出材料的計劃成本X材料成本差異率

★本月收入存貨的計劃成本中不包括暫估入賬的存貨的計劃成本。

三、計劃成本下的科目設(shè)置及賬務(wù)處理

（一）科目設(shè)置

按計劃成本核算時，除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”科

目。

1.“材料采購”科目，用來核算企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料（注：包括包裝物、低值易耗品）

日常核算而購入材料的采購成本。

材料采購

借方貸方

轉(zhuǎn)出的已經(jīng)付款/已開出商業(yè)承兌匯票并驗收入

庫的材料的實際成本

應(yīng)向供應(yīng)單位/運輸單位收回的材料物資短缺或

支付或承付的材料實際采購成本其他應(yīng)增減采購成本的索賠款項

需要報經(jīng)批準(zhǔn)/待查明原因處理的途中短缺和毀

損

由于意外失誤造成的非常損失

企業(yè)已收到發(fā)票單尚未到達(dá)/尚未驗收入

庫的在途材料的采購成本

★采用計劃成本核算的原材料采購業(yè)務(wù)，不管結(jié)算方式如何，一律通過“材料采購”科目核算。

2.“材料成本差異”科目，用來核算企業(yè)材料（包括包裝物、低值易耗品）的實際成本與計劃

成本之間的差異。

材料成本差異

借方貸方

材料實際成本大于計劃成本的差異（超支額）材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約額）

結(jié)轉(zhuǎn)的材料的節(jié)約額結(jié)轉(zhuǎn)的材料的超支額

企業(yè)庫存材料的（超支額）企、也庫存材料的節(jié)約額

（二）原材料的收發(fā)核算

1.購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

材料成本差異（超支差額）

貸：材料采購（實際成本）

材料成本差異（節(jié)約差額）

2.月末，對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計劃成本暫估入賬

借：原材料（計劃成本）

貸：應(yīng)付賬款一一暫估應(yīng)付賬款

教師提示

>>此時不需要結(jié)轉(zhuǎn)材料采購，因此也不存在材料成本差異的確認(rèn)；

>>下月初作相反分錄予以沖回；

>>下月收到發(fā)票賬單時，將該筆采購按照1中的處理方式轉(zhuǎn)入到“原材料”中。

3.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料

借：原材料（計劃成本）

貸：生產(chǎn)成本/委托加工物資（實際成本）

材料成本差異（也可能在借方）

4.原材料發(fā)出

日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月度終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算

應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異。

“材料成本差異”應(yīng)按發(fā)出材料的不同去向進(jìn)行分配，計入相應(yīng)會計科目。

“材料成本差異”結(jié)轉(zhuǎn)表

發(fā)出材料的去向材料成本差異計入的科目

“生產(chǎn)成本一一基本生產(chǎn)成本/輔助生產(chǎn)成本”

產(chǎn)品生產(chǎn)/輔助生產(chǎn)等領(lǐng)用

“制造費用”

行政管理部門領(lǐng)用“管理費用”

對外銷售材料“其他業(yè)務(wù)成本”

發(fā)出委托加工材料“委托加工物資”

基建工程等部門領(lǐng)用“在建工程”

銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用“銷售費用”

盤虧、毀損材料“待處理財產(chǎn)損溢”

5.企業(yè)調(diào)整材料計劃成本時，調(diào)整減少計劃成本的金額，記入“材料成本差異”科H的借方;

調(diào)整增加計劃成本的金額，記入”材料成本差異”科目的貸方。

材料成本差異科目的核算總結(jié)

材料成本差異

借方貸方

材料實際成本大于計劃成本的差異（超支額）材料實際成本小于計劃成本的差異（節(jié)約額）

結(jié)轉(zhuǎn)的材料的節(jié)約額結(jié)轉(zhuǎn)的材料的超支額

調(diào)整減少的計劃成本調(diào)整增加的計劃生產(chǎn)

月末余額：企業(yè)庫存材料的超支額月末余額：企業(yè)庫存材料的節(jié)約額

【經(jīng)典考題?2015年多選題】原材料計劃成本下，屬于材料成本差異借方的有（）o

A.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異超支額

B.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的材料成本差異節(jié)約額

C.材料采購的實際成本小于計劃成本的節(jié)約額

D.收入材料的熨際成本大于庫存同類型材料計劃成本的差額

E.調(diào)整庫存材料計劃成本時，調(diào)整減少的計劃成本

「正確答案』BDE

『答案解析」選項AC在貸方核算。材料成本差異科目借方登記材料實際成本大于計劃成本的差

異（超支額）和結(jié)轉(zhuǎn)的材料的實際成本小于計劃成本的差異，以及調(diào)整庫存材料計劃成本時調(diào)

整減少的計劃成本。

【經(jīng)典考題?2015年單選題】企業(yè)用計劃成本法對材料核算。2015年12月結(jié)存材料計劃成本

2000萬元，材料成本差異貸方余額為30萬元，本月入庫材料計劃成本10000萬元，材料成本差異

借方發(fā)生額60萬元，月末按計劃成本暫估入賬材料200萬元，本月發(fā)出材料“劃成本800萬元，則

本月發(fā)出材料實際成本為（）萬元。

A.800

B.802

C.798

D.804

「正確答案」B

「答案解析』本月材料成本差異率=（-30+60）/（2000+10000）=0.25%

發(fā)出材料的實際成本=800X（1+0.25%）=802（萬元）

【經(jīng)典考題-2012年單選題】某公司月初結(jié)存乙材料的計劃成本為250萬元，材料成本差異為

超支45萬元；當(dāng)月入庫乙材料的計劃成本為550萬元，當(dāng)月材料成本差異為節(jié)約85萬元：當(dāng)月生

產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的計劃成本為600萬元，則當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的實際成本為（）萬元。

A.502.5

B.570.0

C.630.0

D.697.5

「正確答案」B

「答案解析」材料成本差異率=（45-85）/（250+550）X100%=-5%o

當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用乙材料的實際成本=600X（1-5%）=570（萬元）。

【經(jīng)典考題?2012年單選題】下列有關(guān)原材料核算的說法中，錯誤的是（）。

A.對原材料采用計劃成本法進(jìn)行口常核算，則原材料科目借方余額反映企業(yè)庫存材料的計劃成

本

B.對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等應(yīng)直接在“委托加工物資”科目核算

C.采用計劃成本法對原材料進(jìn)行日常核算的企業(yè)，其原材料計劃成本所包括的內(nèi)容應(yīng)與其實際

成本相一致，并應(yīng)當(dāng)盡可能地接近實際

D.材料明細(xì)賬可以由財務(wù)會計部門登記，也可以由材料倉庫的管理人員登記

「正確答案」B

「答案解析』企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料等，應(yīng)單獨設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。

考點：存貨的期末計價

一、存貨期末計價原則

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（即資產(chǎn)負(fù)債表日）按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于

存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益，即期末存貨的計價方法采用成本與可變現(xiàn)凈

值孰低法。

1.成本，是指期末存貨的實際成本。

2.可變現(xiàn)凈值，是指在R?；顒又?，以存貨的估計售價減去至完丁時估計將要發(fā)生的成本、估

計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額，并不是指存貨的現(xiàn)行售價。

?一變現(xiàn)凈值是指存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量而不是存貨的售價或合同價。

?企業(yè)預(yù)計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。

★成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義，是謹(jǐn)慎原則（即穩(wěn)健性

原則）在存貨會計上的具體運用，是對歷史成本原則的修正。

二、存貨的可變現(xiàn)凈值

（-）考慮的因素

企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。

確鑿證據(jù)是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的確鑿證明。

一產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格

確鑿證據(jù)t與產(chǎn)成品府品相同或類似商品的市場銷售價格

一銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料

「有合同約定

一持有以備銷售-

（商品廬成S/橋斗）

持有」L無合同約定

目的

一生產(chǎn)房務(wù)過程耗用

（材料）

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項

資產(chǎn)負(fù)債表H至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出H之間存貨售價發(fā)生波動的,如有確鑿證據(jù)表明其對資產(chǎn)負(fù)

債表口存貨己經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應(yīng)當(dāng)予以考慮,

否則，不應(yīng)予以考慮。

（"）存貨可變現(xiàn)凈值的確定

1.一般計算公式

持有意圖計算公式

直接用于出售（商品/材

可變現(xiàn)凈值=估計售價一銷售費用一相關(guān)稅費

料存貨）

用于繼續(xù)加工（材料存材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計售價一繼續(xù)加工至可銷售狀態(tài)的

貨）成本一銷售費用一相關(guān)稅費

2.特殊情況的考慮

資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，企業(yè)應(yīng)金

別確定其可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額。

有合同的部分

=合同規(guī)定售價一加工成本一執(zhí)行該合同發(fā)生的銷售費川和相關(guān)稅費

沒有合同的部分

=正常市場售價一加工成本一正常銷售發(fā)生的銷售費用和相關(guān)稅費

教師提示

（1）有合同部分和沒有合同的部分，其相關(guān)的銷售費用和相關(guān)稅費可能會不同；

（2）如果有合同的部分和沒有合同的部分，?個發(fā)生減值，?個沒有發(fā)生減值（或者減值轉(zhuǎn)回），

兩者不能相互彌補(bǔ)，必須分別計算各自的減值計提或轉(zhuǎn)回的金額。

（三）估計售價的確定

以銷售為目的持有的存貨估計售價的確定

有銷售/勞務(wù)合同的合同價格

沒有銷售合同約定的一般銷售價格（市場銷售價格）

合同W購數(shù)量：合同價格

持有數(shù)量〉合同訂購數(shù)

超出部分：i股銷售價格

以生產(chǎn)為目的持有的材料估計售價的確定

生產(chǎn)產(chǎn)品有銷售合同的產(chǎn)品的合同價格

生產(chǎn)產(chǎn)品沒有合同約定的產(chǎn)品的一般銷售價格（市場銷售價格）

合同訂購數(shù)量對應(yīng)的材料：產(chǎn)品的合同價格

持有材料可生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量,合同訂購數(shù)

超出部分：產(chǎn)品的一般銷售價格

?對干用干牛產(chǎn)而持有的材料等,如果用其牛產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高干產(chǎn)成品的成本,

則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計量:

?如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低王產(chǎn)成品的成木，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)

凈值計量。

三、存貨跌價準(zhǔn)備的計提

（一）跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對存貨進(jìn)行全面清查。如果存貨成本高于可變現(xiàn)凈值

的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,計提存貨跌價準(zhǔn)備。

2.如果以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的

存貨跌價準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。

（二）存貨跌價的跡象

教師提示

注意區(qū)分“可變現(xiàn)凈值低于成本”與“可變現(xiàn)凈值為零”的不同含義。

如果存貨可變現(xiàn)凈值為零，則應(yīng)當(dāng)作為存貨的損失直接計入當(dāng)期損益,而非計提跌價淮備。

可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象

（1）該存貨的市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；

（2）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格：

（3）企業(yè)囚產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格乂

低于其賬面成本：

（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價

格逐漸下跌；

（5）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上己經(jīng)發(fā)生減值的情形。

可變現(xiàn)凈值為零

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨：

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨：

（4）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。