會計學(xué)基礎(chǔ)第五章會計循環(huán)

會計學(xué)基礎(chǔ)延時符2025/3/21

會計學(xué)基礎(chǔ)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)該了解會計循環(huán)過程，理解會計憑證、會計賬簿的概念和種類，領(lǐng)會平行登記的概念和要求。掌握會計憑證的填制要求和審核內(nèi)容，掌握結(jié)賬、對賬的內(nèi)容和錯賬更正方法。理解財務(wù)會計報告的內(nèi)容，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表的編制方法。了解在傳統(tǒng)手工會計核算方式下三種常用的會計核算程序，掌握在會計信息化條件下會計軟件的賬務(wù)處理程序。2025/3/222025/3/2第五章

會計循環(huán)目錄

CONTENTS第二節(jié)會計賬簿2025/3/23

第一節(jié)會計憑證第三節(jié)財務(wù)報表第四節(jié)會計核算程序及其變革第一節(jié)會計憑證

會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

會計憑證包括紙質(zhì)會計憑證和電子會計憑證兩種形式。

會計憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證兩大類。一、原始憑證

原始憑證，又稱單據(jù)，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始憑據(jù)。2025/3/242025/3/2

（一）原始憑證的種類

1.按照憑證取得來源不同，原始憑證可分為自制憑證和外來憑證2.按照憑證形式不同，原始憑證可分為紙質(zhì)憑證和電子憑證3.按照憑證格式不同，原始憑證可分為通用憑證和專用憑證4.按照憑證填制手續(xù)和內(nèi)容不同，原始憑證可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證2025/3/252025/3/2（二）原始憑證的基本內(nèi)容

原始憑證的格式和內(nèi)容因經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理要求的不同而有所差異，但原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容（也稱為原始憑證要素）：（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受憑證單位名稱；（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價和金額。2025/3/22025/3/2

（三）原始憑證的填制要求1.原始憑證填制的基本要求

（1）記錄真實；（2）內(nèi)容完整；（3）手續(xù)完備；

（4）書寫清楚、規(guī)范；（5）編號連續(xù)；

（6）不得涂改、刮擦、挖補；

（7）填制及時。

2.自制原始憑證填制的基本要求

一次憑證，應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成。

累計憑證，應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后，由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成。

匯總憑證，應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時期內(nèi)反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成。2025/3/272025/3/2（四）原始憑證的審核

為了如實反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，保證會計信息的真實、完整，會計人員必須對原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。審核的內(nèi)容主要包括：1.真實性審核2.合法性、合理性審核3.完整性審核4.正確性審核2025/3/2（五）電子憑證的使用規(guī)范

除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定外，同時滿足下列條件的，單位可以僅使用電子會計憑證進(jìn)行報銷入賬歸檔：（1）接收的電子會計憑證經(jīng)查驗合法、真實；（2）電子會計憑證的傳輸、存儲安全、可靠，對電子會計憑證的任何篡改能夠及時被發(fā)現(xiàn)；（3）使用的會計核算系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確、完整、有效接收和讀取電子會計憑證及其元數(shù)據(jù)，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度完成會計核算業(yè)務(wù)，能夠按照國家檔案行政管理部門規(guī)定格式輸出電子會計憑證及其元數(shù)據(jù)，設(shè)定了經(jīng)辦、審核、審批等必要的審簽程序，且能有效防止電子會計憑證重復(fù)入賬；（4）電子會計憑證的歸檔及管理符合《會計檔案管理辦法》等要求。單位以電子會計憑證的紙質(zhì)打印件作為報銷入賬歸檔依據(jù)的，必須同時保存打印該紙質(zhì)件的電子會計憑證。2025/3/22025/3/2二、記賬憑證

記賬憑證，又稱記賬憑單，是指會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證的作用主要是確定會計分錄，作為登記賬簿的直接依據(jù)，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況或完成情況，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，明確相關(guān)人員的責(zé)任。

（一）記賬憑證的種類

按照憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容來劃分，記賬憑證通?？煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。2025/3/2102025/3/22025/3/2112025/3/2（二）記賬憑證的基本內(nèi)容

記賬憑證一般是登記賬簿的直接依據(jù)，為了保證賬簿記錄的正確性，記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容：（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；（4）應(yīng)借應(yīng)貸會計科目；（5）金額；（6）所附原始憑證張數(shù)；（7）填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款憑證和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。

（三）記賬憑證的填制要求

記賬憑證的填制除了要做到內(nèi)容完整、書寫清楚和規(guī)范外，還必須符合下列要求：

（1）除結(jié)賬和更正錯賬可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附原始憑證。

（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

（3）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。

（4）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。

（5）記賬憑證填制完成后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

（6）對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金，為避免重復(fù)記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。2025/3/2122025/3/22025/3/213（四）記賬憑證的審核

為了保證會計信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，審核的內(nèi)容主要包括：

記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù)，所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致；記賬憑證各項目的填寫是否齊全，如日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等；記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對應(yīng)關(guān)系是否正確；記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，計算是否正確；記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進(jìn)行更正等；出納人員在辦理收款業(yè)務(wù)或付款業(yè)務(wù)后，是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。2025/3/214第二節(jié)

會計賬簿

會計賬簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計事項的簿籍。

在傳統(tǒng)的手工記賬的情況下，會計賬簿是由記賬人員根據(jù)會計憑證進(jìn)行逐項或匯總登記的，記賬過程十分煩瑣，而且極易出錯。目前，絕大多數(shù)單位的會計核算已經(jīng)實現(xiàn)了電算化，所以過去傳統(tǒng)的會計賬簿知識如登記賬簿的方法、對賬、結(jié)賬等，已經(jīng)無須詳盡介紹了。2025/3/215一、會計賬簿概述（一）會計賬簿的基本內(nèi)容

在實際工作中，由于各種會計賬簿所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同，因此，賬簿的格式也多種多樣，但各種賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：

（1）封面，主要用來標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。

（2）扉頁，主要用來列明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用登記和經(jīng)管人員一覽表等。

（3）賬頁，是賬簿用來記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體，包括賬戶的名稱、日期欄、憑證種類和編號欄、摘要欄、金額欄，以及總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。2025/3/216（二）會計賬簿的種類1.按照用途，會計賬簿可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿2.按照賬頁格式，會計賬簿主要分為三欄式賬簿、多欄式賬簿、數(shù)量金額式賬簿

3.按照外形特征，會計賬簿可以分為訂本式賬簿、活頁式賬簿、卡片式賬簿二、會計賬簿的啟用與登記要求

在手工記賬的情況下，會計賬簿的啟用與登記有下列要求：

會計賬簿被啟用時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)按從第一頁到最后一頁的順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便記清楚每個賬戶的名稱和頁次。

2025/3/217

為了保證賬簿記錄的正確性，會計部門必須根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

（1）登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫記賬憑證上的日期；以自制原始憑證（如收料單、領(lǐng)料單等）作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制原始憑證上的日期填列。

（2）為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。以下情況可以使用紅墨水記賬：①按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；②在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；③在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；④根據(jù)國家規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。除上述情況外，不得使用紅色墨水登記賬簿。2025/3/218（3）會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序進(jìn)行登記。記賬時發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處簽章。（4）凡需要結(jié)出余額的賬戶，當(dāng)結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄“元”位處用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。（5）每一賬頁登記完畢，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁的最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額記入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。（6）賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮擦、挖補或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法進(jìn)行更正。2025/3/219三、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入所轄明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點如下：（1）方向相同。在總分類賬戶及其所轄的明細(xì)分類賬戶中登記同一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，方向應(yīng)當(dāng)相同，即如在總分類賬戶中記入借方，則在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入借方；如在總分類賬戶中記入貸方，則在其所轄的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。（2）期間一致。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶的具體時間可以有先后，但應(yīng)在同一個會計期間記入總分類賬戶和所轄明細(xì)分類賬戶。（3）金額相等。記入總分類賬戶的金額必須與記入其所轄的一個或幾個明細(xì)分類賬戶的金額合計數(shù)相等。2025/3/220四、對賬與結(jié)賬

在手工記賬的情況下，需要對賬和結(jié)賬。在使用會計軟件核算的情況下，除賬實核對外，對賬和結(jié)賬可以自動完成。（一）對賬

對賬是指對賬簿記錄所進(jìn)行的核對，即核對賬目。對賬工作一般在記賬之后結(jié)賬之前，即在月末或次月初進(jìn)行，對賬的目的是保證賬簿記錄的正確性和各類賬簿之間的一致性。對賬一般分為賬證核對、賬賬核對、賬實核對。（二）結(jié)賬

結(jié)賬是指將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會計工作。在一定時期結(jié)束時（如月末、季末或年末），為編制財務(wù)報表，需要進(jìn)行結(jié)賬，具體包括月結(jié)、季結(jié)和年結(jié)。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個方面：一是結(jié)清各種損益類賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤；二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額。2025/3/221五、錯賬更正的方法

在手工記賬過程中，可能由于種種原因會使賬簿記錄發(fā)生錯誤。賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)采用正確、規(guī)范的方法予以更正，不得涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡，不得重新抄寫。錯賬更正的方法一般有劃線更正法、紅字更正法和補充登記法三種。1．劃線更正法

會計部門在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字錯誤或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法。2．紅字更正法

①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目有錯誤所引起的記賬錯誤。

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額而引起的記賬錯誤。3．補充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)當(dāng)采用補充登記法。2025/3/222第三節(jié)

財務(wù)報表

會計報表包括財務(wù)會計報表和管理會計報表。財務(wù)會計報表主要是對外報送的，供投資者、債權(quán)人、稅務(wù)主管部門等與企業(yè)利益有關(guān)的外部主體使用，有統(tǒng)一的格式和編制要求；管理會計報表是企業(yè)內(nèi)部使用的，供企業(yè)內(nèi)部管理者使用，沒有統(tǒng)一的格式和編制要求，完全根據(jù)管理的需要自主設(shè)計格式并進(jìn)行編制。

財務(wù)會計報表簡稱財務(wù)報表，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注。本章重點介紹一般企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注的有關(guān)內(nèi)容。2025/3/223一、資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)反映。

資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項目予以適當(dāng)排列編制而成。

資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。

資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)，以幫助財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、分析企業(yè)的償債能力等情況，從而為財務(wù)報表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。2025/3/224（一）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表一般由表頭、表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報表名稱、編制單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日、報表編號和計量單位；表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明企業(yè)財務(wù)狀況的各個項目。

資產(chǎn)負(fù)債表的表體格式一般有兩種：報告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。

我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表通常采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，大體按資產(chǎn)的流動性大小排列，右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列..

賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)各項目的合計等于負(fù)債和所有者權(quán)益各項目的合計，即資產(chǎn)負(fù)債表左方和右方平衡。通過賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的內(nèi)在關(guān)系，即“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。我國一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表格式見表5-13。2025/3/225（二）資產(chǎn)負(fù)債表的編制1.資產(chǎn)負(fù)債表項目的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄主要有以下幾種填列方法：（1）根據(jù)總賬科目余額填列。（2）根據(jù)明細(xì)賬科目余額計算填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計算填列。（4）根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

（5）綜合運用上述填列方法分析填列。2．資產(chǎn)負(fù)債表編表舉例【例5-5】2025/3/226二、利潤表

利潤表，又稱損益表，是指反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表能夠反映企業(yè)在一定會計期間收入、費用、利潤（或虧損）的金額和構(gòu)成情況，為財務(wù)報表使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營成果、分析企業(yè)的獲利能力及盈利增長趨勢、做出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

（一）利潤表的結(jié)構(gòu)

利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式格式.

利潤表一般由表頭、表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報表名稱、編制單位名稱、編制日期、報表編號和計量單位。表體部分為利潤表的主體，列示了形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程。

我國一般企業(yè)利潤表的格式見表5-15。2025/3/227（二）利潤表的編制

利潤表編制的原理是“收入-費用=利潤”的會計平衡公式和收入與費用的配比原則。

1.利潤表項目的填列方法

我國一般企業(yè)利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：

第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、研發(fā)費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、信用減值損失，加上其他收益、投資收益（或減去投資損失）、凈敞口套期收益（或減去凈敞口套期損失）、公允價值變動收益（或減去公允價值變動損失）、資產(chǎn)處置收益（或減去資產(chǎn)處置損失），計算出營業(yè)利潤。

第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。

第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤（或凈虧損）。

第四步，以凈利潤（或凈虧損）為基礎(chǔ)，計算出每股收益。

第五步，以凈利潤（或凈虧損）和其他綜合收益為基礎(chǔ)，計算出綜合收益總額。2.利潤表編制舉例2025/3/228三、所有者權(quán)益變動表

所有者權(quán)益變動表是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表。通過所有者權(quán)益變動表，既可以為財務(wù)報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，又可以為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓財務(wù)報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。（一）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)

在所有者權(quán)益變動表上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：（1）綜合收益總額；（2）會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額；（3）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（4）提取的盈余公積；（5）實收資本、其他權(quán)益工具、資本公積、庫存股、其他綜合收益、專項儲備、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。2025/3/229（二）所有者權(quán)益變動表的編制1.所有者權(quán)益變動表項目的填列方法

所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本（或股本）”“其他權(quán)益工具”“資本公積”“庫存股”“其他綜合收益”“專項儲備”“盈余公積”“利潤分配”“以前年度損益調(diào)整”賬戶的相關(guān)發(fā)生額分析填列。企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨編制利潤分配表進(jìn)行列示。2.所有者權(quán)益變動表編制舉例

【例5-7】2025/3/230四、附注（一）附注概述附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注主要起到兩方面的作用：第一，附注的披露，是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表列示項目含義的補充說明，以幫助財務(wù)報表使用者準(zhǔn)確把握其含義。第二，附注提供了對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中未列示項目的詳細(xì)說明。（二）附注的主要內(nèi)容根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露附注的內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況；（2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；（3）遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；（4）重要會計政策和會計估計；（5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；（6）報表重要項目的說明；（7）或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項；（8）有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。2025/3/231第四節(jié)

會計核算程序及其變革

會計核算程序又稱賬務(wù)處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法。企業(yè)、行政事業(yè)單位從傳統(tǒng)的手工記賬核算到如今普遍的會計信息化核算，會計核算程序發(fā)生了根本性變革。2025/3/232一、手工記賬核算方式下的會計核算程序

在傳統(tǒng)的手工記賬核算方式下，企業(yè)常用的會計核算程序，主要有記賬憑證會計核算程序、匯總記賬憑證會計核算程序和科目匯總表會計核算程序。這三種會計核算程序下的憑證與賬簿的種類和格式設(shè)置是基本相同的，它們之間的主要區(qū)別是登記總分類賬的依據(jù)和方法不同，另外后兩種核算程序需要分別設(shè)置匯總記賬憑證和科目匯總表。（一）記賬憑證會計核算程序

記賬憑證會計核算程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種會計核算程序。記賬憑證會計核算程序，適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。2025/3/233記賬憑證會計核算程序示意圖2025/3/234（二）匯總記賬憑證會計核算程序

匯總記賬憑證會計核算程序，是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種會計核算程序。匯總記賬憑證，是指對一段時間內(nèi)同類記賬憑證進(jìn)行定期匯總而編制的記賬憑證。匯總記賬憑證會計核算程序，適合于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。2025/3/235

（三）科目匯總表會計核算程序

科目匯總表會計核算程序，又稱記賬憑證匯總表會計核算程序，是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種會計核算程序?？颇繀R總表，又稱記賬憑證匯總表，是指企業(yè)定期對全部記賬憑證進(jìn)行匯總后，按照不同的會計科目分別列示各賬戶借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額的一種匯總憑證?？颇繀R總表會計核算程序，適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。2025/3/236二、會計信息化條件下會計核算程序的變革20世紀(jì)90年代初以來，隨著計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)技