會計經(jīng)驗：非居民企業(yè)所得稅的稅率適用和所得核算

非居民企業(yè)所得稅的稅率適用和所得核算非居民企業(yè)所得稅的稅率適用和所得核算

（一）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的

應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

1、稅率適用

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

2、所得核算

這種情形下的非居民企業(yè)應(yīng)當按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則，準確計算應(yīng)納稅所得額，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

對于非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》（國稅發(fā)〔2010〕19號）規(guī)定的方法核定其應(yīng)納稅所得額。

（二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的

應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)所得稅法第四條第二款規(guī)定，取得這部分所得的適用稅率為20%。

第二十七條第(五)項又規(guī)定非居民企業(yè)取得上述的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第(五)項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

因此，這種情形下的非居民企業(yè)取得的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

【提醒】所得稅按所得計算，不是以收入計算。在收入中對于合理的、可以提供合法憑證的應(yīng)該進行合理扣除。

根據(jù)所得稅法第三十七條規(guī)定，對此情形下的所得應(yīng)繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

（三）在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個人）需要享受稅收協(xié)定待遇的，可以進行享受

稅收協(xié)定待遇，是指按照稅收協(xié)定或國際運輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當履行的企業(yè)所得稅、個人所得稅納稅義務(wù)。

通俗地講，就是國與國（地區(qū)）之間為了避免雙重征稅等問題，給予各自的非居民納稅人協(xié)定享受對等較低的稅收待遇。但從與各國的協(xié)定來看，也有少數(shù)國家的協(xié)定稅率高于我國國內(nèi)稅率的，則根據(jù)自行選擇原則，可以非居民納稅人不選擇稅收協(xié)定政策。

在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件并且需要享受的，則分自行申報和扣繳申報分別處理：

非居民納稅人自行申報的，自行判斷能否享受協(xié)定待遇，向主管稅局報送有關(guān)資料和報表。

源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認為自身符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當主動向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)報表和資料，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，將資料和報表轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機關(guān)；非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇，或雖提出但不符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

對于享受稅收協(xié)定待遇的非居民納稅人申報操作，詳見《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）規(guī)定。

稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理詳見《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理規(guī)程（試行）》（稅總發(fā)〔2015〕128號）文件規(guī)定。

【非居民企業(yè)所得稅的適用分析結(jié)論】

1、非居民企業(yè)可以根據(jù)自己的條件，對照稅收協(xié)定，有優(yōu)惠待遇的，可以選擇按照稅收協(xié)定享受待遇。

2、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，按照25%的適用稅率計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)財務(wù)核算狀況，據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅或者核定其應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

3、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)對取得的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達