會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：納稅人如何規(guī)避稅務(wù)陷阱

納稅人如何規(guī)避稅務(wù)陷阱納稅人如何規(guī)避稅務(wù)陷阱

在日趨復(fù)雜的稅收環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人同樣處處面臨著稅收陷阱的考驗(yàn)。在不同的交易架構(gòu)和商業(yè)模式下，會(huì)涉及到不同的稅收待遇和納稅負(fù)擔(dān)。如何規(guī)避稅務(wù)陷阱是每一個(gè)納稅人的必修課。

包牌價(jià)購(gòu)車暗藏稅收陷阱

包牌價(jià)購(gòu)車原本是為了方便，但不注意的話，就有可能落入稅收陷阱，被稅所困。

近日，A消費(fèi)者花40萬元買了一輛心儀很久的包牌價(jià)轎車，可是沒過多久，稅務(wù)部門就向他追收少繳的車輛購(gòu)置稅款2000多元。A消費(fèi)者不解，認(rèn)為自己在購(gòu)車時(shí)已將車輛購(gòu)置稅給了汽車經(jīng)銷商，由經(jīng)銷商代為繳納，為什么稅務(wù)機(jī)關(guān)還要向自己追繳?所謂購(gòu)車的包牌價(jià)包括兩部分，一部分是汽車的實(shí)際銷售價(jià)格，另一部分是車輛使用前應(yīng)交納的全部費(fèi)用，其中包括汽車經(jīng)銷商代消費(fèi)者辦理相關(guān)手續(xù)所收取的代辦費(fèi)。

假設(shè)一輛轎車的包牌價(jià)為20萬元，按照我國(guó)現(xiàn)行10%的車輛購(gòu)置稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅為1.7094萬元[20÷(1+17%)x10%]。按照《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定，車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格根據(jù)不同情況，分別按照下列規(guī)定確定。而納稅人購(gòu)買自用的應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格，為納稅人購(gòu)買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

《車輛購(gòu)置稅征收管理辦法》明確，《暫行條例》所說的價(jià)外費(fèi)用是指銷售方價(jià)外向購(gòu)買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、儲(chǔ)存費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保管費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

因此，經(jīng)銷商應(yīng)向車主開具一張價(jià)稅合計(jì)(含稅金額)為20萬元的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

其中，不含稅金額為17.094萬元、增值稅為2.906萬元。在代理消費(fèi)者申報(bào)繳納車輛購(gòu)置稅后，再出具一張車輛購(gòu)置稅繳稅憑證，車輛計(jì)稅價(jià)格為17.094萬元，繳納車輛購(gòu)置稅為1.7094萬元。

如果經(jīng)銷商為車主開具的《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票》金額18萬元，其余2萬元以收據(jù)或者商品銷售發(fā)票、加工修理發(fā)票或者收據(jù)等代替，則經(jīng)銷商代消費(fèi)者繳納車輛購(gòu)置稅的稅額以該18萬元為計(jì)稅依據(jù)，車輛購(gòu)置稅金額就變成了1.538萬元[18÷(1+17%)x10%]，從而少繳納車輛購(gòu)置稅0.171萬元。

根據(jù)《車輛購(gòu)置稅暫行條例》規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置車輛的單位和個(gè)人為車輛購(gòu)置稅納稅人，即車主為納稅人，經(jīng)銷商只是代辦報(bào)稅手續(xù)。因此，一旦查出少繳納的車輛購(gòu)置稅，無論買車時(shí)采用的是凈車價(jià)方式，還是包牌價(jià)方式，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)依法向車主而不是汽車經(jīng)銷商追繳少繳的稅款。

1元注冊(cè)公司暗藏稅收陷阱

新《公司法》取消了一些公司的注冊(cè)門檻，使1元注冊(cè)公司變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，令企業(yè)界尤其是廣大民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為之雀躍，好像又走進(jìn)了一個(gè)新時(shí)代。但現(xiàn)實(shí)中一些公司經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅法了解不透徹，結(jié)果落入深藏的稅收陷阱。

其實(shí)，1元注冊(cè)公司可能會(huì)增加公司稅負(fù)。假設(shè)B公司經(jīng)營(yíng)某個(gè)項(xiàng)目需要1000萬元，不論是1元注冊(cè)，還是1000萬元注冊(cè)，要做成這個(gè)項(xiàng)目都得需要1000萬元，即股東都要投入1000萬元。假設(shè)B公司這個(gè)項(xiàng)目做成了，公司增值到2000萬元，并且股東想把B公司轉(zhuǎn)讓出去。這時(shí)，稅收陷阱就出現(xiàn)了。

若B公司1000萬元注冊(cè)公司，2000萬元轉(zhuǎn)讓，不考慮其他費(fèi)用，增值部分須繳納企業(yè)所得稅250萬元[(2000-1000)x25%];若全是自然人股份，B公司還要就所得交納個(gè)人所得稅150萬元[(2000-1000-250)x20%]，B公司這兩項(xiàng)稅收合計(jì)400萬元。

若B公司1元注冊(cè)公司，實(shí)際也投入1000萬元，一樣做成項(xiàng)目，2000萬元轉(zhuǎn)讓。因?yàn)锽公司只有1元的原始成本，為計(jì)算方便暫且忽略不計(jì)不予考慮，則轉(zhuǎn)讓增值部分須交納企業(yè)所得稅500萬元(2000x25%);若B公司全是自然人股份，還要交納個(gè)人所得稅300萬元[(2000-500)x20%]，B公司兩項(xiàng)稅收合計(jì)800萬元。

因注冊(cè)資金不同，B公司轉(zhuǎn)讓所得僅兩種稅收的納稅成本就相差400萬元。這就是深藏的稅收陷阱，亦稱之為看不見的成本。從上述計(jì)算分析B公司稅負(fù)增加400萬元的原因是1元注冊(cè)公司幾乎沒有原始成本，在轉(zhuǎn)讓時(shí)需全額計(jì)稅。而且，不僅僅是轉(zhuǎn)讓，因?yàn)闆]有原始成本，企業(yè)發(fā)生其他變更時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生類似的納稅成本，并涉及更多的稅種。

為此，經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)公司時(shí)，千萬不要光圖眼前方便，還要考慮以后的稅收問題，虛假注冊(cè)和1元注冊(cè)是不可取的兩個(gè)極端，企業(yè)在注冊(cè)公司是要求真務(wù)實(shí)。

繳稅順序顛倒需小心

某些納稅人認(rèn)為只要繳清稅款，就不管稅種繳交順序，只要不少就行。其實(shí)，這種做法不對(duì)。比如繳土地增值稅和年度的企業(yè)所得稅，就有先后順序，如果顛倒，就會(huì)多繳稅款。按照稅法規(guī)定，土地增值稅是可以抵減企業(yè)收入的，抵減后再計(jì)算企業(yè)所得稅，稅負(fù)必然減輕。但是，一些企業(yè)，特別是單一項(xiàng)目企業(yè)，卻將企業(yè)所得稅清算先于土地增值稅清算進(jìn)行，結(jié)果土地增值稅未能抵減企業(yè)收入，造成一些年度的企業(yè)所得稅過多。

例如，D房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是一個(gè)項(xiàng)目公司，僅開發(fā)了一個(gè)項(xiàng)目。2010年達(dá)到確認(rèn)企業(yè)所得稅銷售收入條件，同時(shí)開發(fā)產(chǎn)品基本銷售完畢。該公司在2010年末確認(rèn)了收入和成本，2011年5月進(jìn)行2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳，繳納稅款1億元。

2011年8月進(jìn)行土地增值稅清算，繳納土地增值稅8000萬元，由于2010年已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了全部的銷售收入，2011年基本無銷售收入，且繳納了大額的增值稅，使得2011年度出現(xiàn)了虧損，進(jìn)而使得2011年繳納的土地增值稅沒有抵減企業(yè)收入，從這個(gè)意義上說，這個(gè)項(xiàng)目公司多繳了企業(yè)所得稅。

實(shí)踐中開發(fā)單一項(xiàng)目的房地產(chǎn)公司與多項(xiàng)目滾動(dòng)開發(fā)的房地產(chǎn)公司在稅收管理上有著明顯的區(qū)別。因此，開發(fā)單一項(xiàng)目的房地產(chǎn)公司，就應(yīng)該特別注意土地增值稅和企業(yè)所得稅的入庫順序。

一般而言，土地增值稅的清算應(yīng)該在企業(yè)所得稅的清算之前開展，且清算時(shí)一般會(huì)有比較大金額的土地增值稅稅款的入庫，即先入庫土地增值稅，后入庫企業(yè)所得稅。

這樣處理可以使得繳納完土地增值稅后抵扣企業(yè)所得稅。反之，如果兩者繳納的順序出現(xiàn)顛倒，先清算企業(yè)所得稅后清算土地增值稅，則可能會(huì)導(dǎo)致繳納土地增值稅時(shí)無企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入可抵扣，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅。

住房補(bǔ)貼發(fā)放圖方便暗藏稅收貓膩

某些企業(yè)由于崗位需要，招聘外籍員工，且這些外籍員工大多以租房為主。對(duì)這些外籍員工而言，住房補(bǔ)貼是以現(xiàn)金形式直接發(fā)放好還是讓員工拿著租房發(fā)票來報(bào)銷好?不少企業(yè)認(rèn)為，直接以現(xiàn)金形式發(fā)放比拿發(fā)票報(bào)銷更便捷。其實(shí)，圖方便背后暗藏著稅收陷阱，不僅讓外籍員工增加不必要的稅收負(fù)擔(dān)，而且也使本應(yīng)享受的個(gè)人所得稅免稅優(yōu)惠無形中失去了。

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅字〔1994〕20號(hào))文件規(guī)定，外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)，暫免征收個(gè)人所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))文件進(jìn)一步明確，對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅，應(yīng)由納稅人在初次取得上述補(bǔ)貼或上述補(bǔ)貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份次月進(jìn)行工資、薪金所得納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述補(bǔ)貼的有效憑證，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)確認(rèn)免稅。

依據(jù)上述規(guī)定，明顯發(fā)現(xiàn)不同的處理方式會(huì)帶來不同的結(jié)果。

例如，E企業(yè)以現(xiàn)金形式為外籍員工每月發(fā)放5000元的住房補(bǔ)貼。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，由于該住房補(bǔ)貼屬于現(xiàn)金形式，不得享受個(gè)人所得稅免稅政策，應(yīng)并入外籍員工的工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

相反F企業(yè)則規(guī)定，外籍員工每月可以憑發(fā)票報(bào)銷5000元的租房費(fèi)用，并且得到了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的核準(zhǔn)。由于F企業(yè)為外籍員工報(bào)銷的住房補(bǔ)貼符合免稅規(guī)定，該住房補(bǔ)貼可以免征個(gè)人所得稅。外籍員工享受兩個(gè)待遇，相當(dāng)高興，工作干勁倍增。

眾所周知，是否繳納個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)企業(yè)職工的切身利益，為此企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該多加關(guān)注和掌握有關(guān)個(gè)人所得稅的稅收政策規(guī)定。從某種意義上說，為企業(yè)員工合理、合法節(jié)約個(gè)人所得稅，相當(dāng)于給員工增發(fā)的工資。這對(duì)員