會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2009年1月涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示

2009年1月涉稅風(fēng)險(xiǎn)提示房產(chǎn)稅：房產(chǎn)未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算須調(diào)整

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2008]152號(hào)文件，在該文件中明確了關(guān)于房產(chǎn)原值及房產(chǎn)稅義務(wù)終止的規(guī)定，即：

房產(chǎn)原值規(guī)定的變化：對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。

原《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字[1986]第008號(hào)）中“房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿”固定資產(chǎn)“科目中記載的房屋原價(jià)。對(duì)納稅人未按會(huì)計(jì)制度規(guī)定記載的，在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估?！钡囊?guī)定廢止。

與原政策相比，新政策對(duì)計(jì)征房產(chǎn)稅的房產(chǎn)原值的定義更加嚴(yán)謹(jǐn)。有些企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，或?qū)ξ募胬斫?、斷章取義，不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，從而達(dá)到少繳房產(chǎn)稅的目的。對(duì)此，財(cái)稅[2008]152號(hào)強(qiáng)調(diào)，“房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。”

超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格

為進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，新修訂的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了調(diào)整。

（一）小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)前后對(duì)比：

新條例細(xì)則第二十八條規(guī)定，從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人（納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的比重在50%以上），年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的；

除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下的。

原增值稅條例及細(xì)則對(duì)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在100萬(wàn)元以下的；

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的。

（二）新條例細(xì)則規(guī)定，“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅?！?/p>

原條例細(xì)則規(guī)定，“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。”

變化：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

（三）2009年超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)一般納稅人資格：

新修訂的增值稅細(xì)則規(guī)定，“納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。”

近日發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2008]1079號(hào)規(guī)定，“2008年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定為其辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定?！?/p>

解析：

（1）2008年的應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人新標(biāo)準(zhǔn)即50萬(wàn)元、80萬(wàn)元的，企業(yè)可以選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

（2）2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。如果沒(méi)有申請(qǐng)認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率（17%或13%）計(jì)算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。因此，企業(yè)在超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)后，應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定。

（3）新增值稅條例第十三條規(guī)定，“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照本條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。”因此，即使2008年、2009年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，也可以按照現(xiàn)行規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

工資薪金和職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題明確

1月4日國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]3號(hào)，對(duì)企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確，企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注。

一、什么是合理的工資薪金

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、職工福利費(fèi)包括內(nèi)容

國(guó)稅函[2009]3號(hào)(關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括以下內(nèi)容：

1、尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

2、為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

3、按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

三、提示：

1、企業(yè)首先要建立健全完善的工資薪金管理制度，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序，工資調(diào)整要做到有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅工資薪金所得之間的對(duì)比評(píng)估機(jī)制，以判斷各自的合理性。

工資薪金總額是計(jì)算稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬-工資”進(jìn)行核算。

企業(yè)可以參考《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》（國(guó)稅函[2008]159號(hào)）對(duì)工資薪金支出的稅前扣除做出的明確解釋?zhuān)靶缕髽I(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。對(duì)工資支出合理性的判斷，主要包括兩個(gè)方面。一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過(guò)去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。”

2、對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)，2008年以前職工福利費(fèi)是按工資的14%提取，無(wú)論是否使用均可扣除。2008年新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)明確職工福利費(fèi)的具體使用范圍就顯得十分必要。

為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)中。企業(yè)應(yīng)注意避免將職工福利費(fèi)開(kāi)支與職工工資薪金混淆。例如，有很多企業(yè)給職工發(fā)放的午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等是隨工資一起發(fā)放，并在工資單中列示。將上述補(bǔ)貼計(jì)入職工福利費(fèi)中。如果企業(yè)采取報(bào)銷(xiāo)發(fā)票形式，也應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。企業(yè)以現(xiàn)金、實(shí)物發(fā)放的節(jié)日福利等，也應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。國(guó)稅發(fā)[2001]39號(hào)規(guī)定，“企業(yè)按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的辦法發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，暫不計(jì)入企業(yè)的工資薪金支出”，按照國(guó)稅函[2009]3號(hào)的規(guī)定，企業(yè)2008年發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)中。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”、“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”進(jìn)行核算。

3、文件規(guī)定，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票4月1日后不再抵扣

國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出2009年第一號(hào)公告，明確從2009年1月1日起，從事廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人銷(xiāo)售廢舊物資，不得開(kāi)具印有“廢舊物資”字樣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。納稅人取得的2009年1月1日以后開(kāi)具的廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票，不再作為增值稅扣稅憑證。自2009年4月1日起，廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

為了促進(jìn)再生資源的回收利用，規(guī)范廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)行業(yè)發(fā)展，國(guó)家調(diào)整了現(xiàn)行廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策，取消了生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人憑廢舊物資發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。為了做好相關(guān)增值稅政策的過(guò)渡與銜接，國(guó)家稅務(wù)總局在公告中明確，納稅人取得的2008年12月31日以前開(kāi)具的廢舊物資專(zhuān)用發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日