會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2010年重要稅收政策要點(diǎn)概括(二)增值稅

2010年重要稅收政策要點(diǎn)概括(二)增值稅二、增值稅

1、折扣額計(jì)入發(fā)票金額欄才可扣除

納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函[2010]56號(hào)）

2、延期提供出口收匯核銷(xiāo)單的企業(yè)也可辦理退稅

對(duì)出口企業(yè)受2008年以來(lái)國(guó)際金融危機(jī)影響，逾期取得出口收匯核銷(xiāo)單的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可在對(duì)出口企業(yè)其他退稅單證、信息審核無(wú)誤后予以辦理出口貨物退(免)稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)延期提供出口收匯核銷(xiāo)單有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]89號(hào)）

3、豆粕應(yīng)征增值稅

自2010年1月1日起，豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品，除豆粕以外的其他粕類(lèi)飼料產(chǎn)品，均免征增值稅。

——《關(guān)于粕類(lèi)產(chǎn)品征免增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]75號(hào)）

4、增值稅適用稅率問(wèn)題的規(guī)定

稅總明確，橄欖油可按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于橄欖油適用稅率問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2010]144號(hào)）

文件明確肉桂油、桉油、香茅油不屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，其增值稅適用稅率為17%。文件自2010年9月1日起施行。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于肉桂油、桉油、香茅油增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第5號(hào)公告）

文件規(guī)定干姜、姜黃屬于《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號(hào)）中農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，其增值稅適用稅率為13%。

干姜是將生姜經(jīng)清洗、刨皮、切片、烘烤、晾曬、熏硫等工序加工后制成的產(chǎn)品。

姜黃包括生姜黃，以及將生姜黃經(jīng)去泥、清洗、蒸煮、晾曬、烤干、打磨等工序加工后制成的產(chǎn)品。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于干姜、姜黃增值稅適用稅率問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2010年第9號(hào)公告）

5、增值稅輔導(dǎo)期限確定

文件明確了增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期適用的具體范圍，包括小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)以及其他一般納稅人的具體范圍。文件規(guī)定，小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)納稅輔導(dǎo)期為3個(gè)月，其他一般納稅人輔導(dǎo)期為6個(gè)月，存在違法行為的納稅人輔導(dǎo)期將延長(zhǎng)。

——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》的通知（國(guó)稅發(fā)[2010]40號(hào)）

6、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額內(nèi)容確定

文件明確了年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額?；椴檠a(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

文件同時(shí)明確了經(jīng)營(yíng)期、申報(bào)期的含義，以及《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》中需告知事項(xiàng)等情況。

——國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見(jiàn)的通知（國(guó)稅函[2010]139號(hào)）

7、外貿(mào)企業(yè)丟失發(fā)票如何退稅

文件規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

外貿(mào)企業(yè)丟失已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證相符后，可憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)出口退稅。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]162號(hào)）

8、抗震救災(zāi)期間增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣問(wèn)題

文件對(duì)青海玉樹(shù)地震災(zāi)害發(fā)生后，災(zāi)區(qū)部分增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅防偽稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備損毀丟失，不能按照規(guī)定期限辦理正常的報(bào)稅和認(rèn)證，導(dǎo)致納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法正常抵扣的問(wèn)題作出具體規(guī)定。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人抗震救災(zāi)期間增值稅扣稅憑證認(rèn)證稽核有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]173號(hào)）

9、利用信托資金融資項(xiàng)目建設(shè)期取得的發(fā)票可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

文件規(guī)定自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

——《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資過(guò)程中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第8號(hào)）

【百丞稅務(wù)秘書(shū)解讀】信托資金融資只是項(xiàng)目資金的一個(gè)來(lái)源渠道，因最終的項(xiàng)目資產(chǎn)屬于項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方，根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，符合抵扣條件的允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

公告規(guī)定自2010年10月1日起施行。此前未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許其抵扣，已抵扣的不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。也就是說(shuō)納稅人如果自2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型之后其取得的符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣的，不用做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)獲得了一塊稅收利益。

10、山東省加強(qiáng)一般納稅人實(shí)地查驗(yàn)管理

該文件明確指出，為切實(shí)加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理，防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票虛開(kāi)，應(yīng)增強(qiáng)實(shí)地查驗(yàn)的管理的。文件根據(jù)重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)規(guī)定了實(shí)地查驗(yàn)的范圍、查驗(yàn)實(shí)施時(shí)間及查驗(yàn)內(nèi)容，同時(shí)對(duì)一般納稅人享受增值稅稅收優(yōu)惠政策實(shí)地查驗(yàn)和一般納稅人資格注銷(xiāo)的實(shí)地查驗(yàn)作出具體規(guī)定。

——《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅一般納稅人實(shí)地查驗(yàn)管理的意見(jiàn)》（魯國(guó)稅函[2010]239號(hào)）

11、山東省加強(qiáng)一般納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定管理

文件就增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定工作提出了明確的規(guī)定：

對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)量按最高開(kāi)票限額計(jì)算的最大開(kāi)票銷(xiāo)售額超過(guò)原核定領(lǐng)購(gòu)量計(jì)算的最大開(kāi)票銷(xiāo)售額20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

一般納稅人因偶然發(fā)生大宗交易業(yè)務(wù)而需要臨時(shí)增加專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量的，按照其提供的合同和最高開(kāi)票限額核定臨時(shí)增加的具體數(shù)量并發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)工作需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。

若提出專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定申請(qǐng)的，應(yīng)提供納稅人書(shū)面申請(qǐng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

——《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅一般納稅人增值稅專(zhuān)用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)量核定管理的意見(jiàn)》（魯國(guó)稅函[2010]238號(hào)）

12、山東省加強(qiáng)和防范納稅人“有貨虛開(kāi)”管理

文件針對(duì)一般納稅人“有貨虛開(kāi)”行為的特點(diǎn)，就增值稅一般納稅人在專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具使用、存貨控制和現(xiàn)金結(jié)算等方面提出管理意見(jiàn)。文件強(qiáng)調(diào)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)以及鋼材生產(chǎn)企業(yè)單筆金額一千元以上通過(guò)現(xiàn)金方式結(jié)算的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具時(shí)對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量等內(nèi)容必須如實(shí)填開(kāi)，“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)”欄應(yīng)按貨物具體品名和規(guī)格填寫(xiě)，不得填寫(xiě)貨物大類(lèi)；小額零售業(yè)務(wù)可匯總開(kāi)具發(fā)票。

——《山東省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于防范和加強(qiáng)增值稅一般納稅人“有貨虛開(kāi)”管理的意見(jiàn)