會計實務：“加計扣除農產品進項稅額”欄次到底咋用

“加計扣除農產品進項稅額”欄次到底咋用導讀為配合增值稅稅率的簡并，真正落實“維持農產品原扣除力度不變”的目標，2017年5月23日國家稅務總局發(fā)布了《關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號），對增值稅納稅申報有關事項進行了調整，新增了“加計扣除農產品進項稅額”欄次。為使大家盡快熟悉這一新政，筆者今天就和大家聊聊“加計扣除農產品進項稅額”欄次到底咋用。稅收文件《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第19號）

將國家稅務總局公告2016年第13號附件1：《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）中的第8欄“其他”欄次調整為兩欄，分別為“加計扣除農產品進項稅額”和“其他”，調整后的表式見附件2，所涉及的填寫說明調整內容見附件3。

附件3：《關于〈增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）〉及其附列資料填寫說明的調整事項》第二條規(guī)定，第（二）項第1至3點及第（四）項第2至5點中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得的專用發(fā)票，但購進農產品未分別核算用于生產銷售17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額情況除外。

國家稅務總局公告2017年第19號解讀為：加計扣除農產品進項稅額＝當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（簡并稅率前的扣除率－11%）。

《財政部、國家稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）第二條規(guī)定，納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

具體運用一、購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品

1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票（或海關進口增值稅專用繳款書）的，以票面增值稅額（稅率11%）為進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1～3欄（或第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”）的“稅額”欄，加計部分按”當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計算稅額填入第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”；

2.取得小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%計算進項稅額，填入第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄，加計部分按“當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計算稅額填入第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”。

筆者在此提醒：雖然此時不按票面稅額抵扣，但一定要及時進行認證，因為如果該種專用發(fā)票對應的農產品無法分清用途的，需要填入1～3欄的“稅額”欄，必須要認證；

3.取得銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價×11%計算進項稅額，填入第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄，加計部分按“當期生產領用農產品已按11%稅率（扣除率）抵扣稅額÷11%×（13%－11%）”計算稅額填入第8a欄“加計扣除農產品進項稅額”的“稅額”欄，不填寫“份數(shù)”“金額”。

二、購進用于生產銷售或委托受托加工非17%稅率貨物的農產品

1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票（或海關進口增值稅專用繳款書）的，以票面增值稅額為進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1～3欄（或第5欄海關進口增值稅專用繳款書）的“稅額”欄。

2.購進農業(yè)生產者自產農產品取得（開具）的農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票及從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額＝農產品銷售發(fā)票或者收購發(fā)票上注明的農產品買價×11%＋增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%，填入第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄。

三、未分別核算用于生產銷售17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品

⒈取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票、從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得的專用發(fā)票（或海關進口增值稅專用繳款書）的增值稅額為進項稅額，填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）1～3欄（或第5欄“海關進口增值稅專用繳款書”）的“稅額”欄，不得加計扣除農產品進項稅額。

筆者認為此種情況下從小規(guī)模納稅人處購進農產品時取得的專用發(fā)票要按票面注明的增值稅額抵扣不妥：

一是這么處理對納稅人顯失公平。納稅人無法分清農產品是用于17%稅率還是11%稅率貨物的，只能按票面稅額（3%）抵扣進項，反而不如用于11%稅率貨物按增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%計算抵扣進項稅額多，帶有明顯的懲罰性；

二是這么處理會加大納稅人申報難度。因為當初納稅人可能自認為能夠分清用途而按增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%計算進項稅額填入了第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄；當無法分清用途時，須要沖減第6欄，再按票面注明的增值稅額填入1～3欄，大大增加了核算及申報的工作量和難易度。

建議即使無法分清用途，仍按增值稅專用發(fā)票上注明的金額×11%計算抵扣進項稅額，既能維持同行間稅收公平，又能簡化納稅人申報程序；

⒉以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額，填入第6欄“農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”的“稅額”欄，不得加計扣除農產品進項稅額。

注：此為原稿，曾發(fā)表于《中國稅務報》2017年6月23日星期五B4版，題目為《新增的“加計扣除農產品進項稅額”欄次怎么填》。

小編寄語：會計學是一個