會計實務(wù)：減免稅進入備案時代-防風險的弦不能松

減免稅進入備案時代，防風險的弦不能松隨著行政審批制度改革的深化，大部分稅收減免已由審批制改為備案制，減免稅進入備案時代。近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂后的《稅收減免管理辦法》，進一步細化備案管理，簡化了稅收減免辦理程序，一方面減輕了納稅人辦稅負擔，另一方面對納稅人的稅務(wù)風險管理能力提出了更高要求，如何合規(guī)、正確地進行稅收減免備案，成為納稅人面臨的挑戰(zhàn)。

A辦理減免稅備案不復雜

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布修訂后的《稅收減免管理辦法》（以下簡稱《辦法》），簡化了稅收減免辦理程序，規(guī)定納稅人在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受。大連市國稅局所得稅處副處長王宇、征管和科技發(fā)展處副處長李忠剛向記者介紹，雖然《辦法》8月1日才實施，但是目前納稅人辦理各項稅收減免備案都是按照全國稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范和全國稅收征管規(guī)范相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，納稅人進行稅收減免備案不存在障礙。目前，大連市國稅局按照國家稅務(wù)總局相關(guān)稅收減免的規(guī)定制作了一個操作指南，列出了辦理稅收減免所需要的資料，其中包括：31項企業(yè)所得稅事后備案類優(yōu)惠辦理所需資料、2項國際稅收備案所需資料、11項稅收優(yōu)惠資格備案資料、12項增值稅即征即退優(yōu)惠辦理所需資料、61項增值稅備案類優(yōu)惠所需資料和7項消費稅備案類優(yōu)惠所需資料。企業(yè)按照要求準備，可以完成減免稅備案。

東軟集團（大連）有限公司財務(wù)部長張智星表示，如今的備案制與以前的審批制相比，不管是流程也好，還是提供的材料也好，都大大簡化了。東軟集團享受重點軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠，現(xiàn)在報備只需要重點軟件企業(yè)證書和《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，比以前少很多。以前需要提供以下材料：重點軟件企業(yè)證書、企業(yè)經(jīng)營情況表、人員情況表、研發(fā)費情況表、企業(yè)在職大專以上員工明細表等。而且每個員工要填寫身份證號、畢業(yè)院校、工作時間等項目。公司有4000多人，這些資料就需要一百多頁，辦稅人員常常是抱著幾個厚厚的文件袋到稅務(wù)局辦理?，F(xiàn)在這些都不要了，辦稅人員感到很輕松。

企業(yè)辦理股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅事項的備案也非常清楚、簡化。企業(yè)財務(wù)人員從企業(yè)所得稅事后備案類優(yōu)惠辦理報送資料操作指南，可以很清楚地看到，這項優(yōu)惠的減免方式是稅基式；有效期是2015年1月1日~12月31日；減免申報填報類型是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；減免政策依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）；所得稅備案方式為月（季）度預繳期備案；提交資料清單為《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》。企業(yè)辦稅人員只要填好《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》就可以到辦稅服務(wù)廳備案。在辦稅服務(wù)廳，稅務(wù)人員也是按照操作指南核對這些項目和資料，如果符合就準予備案。整個過程比較清楚，操作性也很強。

B《辦法》有諸多利好

《辦法》是為貫徹落實國務(wù)院轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)、放管結(jié)合的要求，適應(yīng)深化行政審批制度改革的新形勢出臺的。國家稅務(wù)總局征管和科技發(fā)展司有關(guān)負責人介紹，《辦法》進一步細化了備案管理，簡化辦事程序，給納稅人帶來了諸多利好。

大連華信計算機技術(shù)股份有限公司總會計師張彥明告訴記者，看了《辦法》以后，備案類減免稅如何申報、如何備案、在什么時間申報、稅務(wù)機關(guān)是否同意備案等內(nèi)容規(guī)定得比較清楚，對納稅人來說，可以更方便快捷地進行稅收減免備案。

另外，《辦法》對備案的時間放寬了。第十四條規(guī)定，納稅人可以在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。這樣，辦稅人員增加了選擇余地，可以在企業(yè)所得稅匯算清繳時備案，也可以在季度預繳時備案。

松下壓縮機（大連）有限公司財務(wù)部部長任全勝介紹，《辦法》第十九條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)對備案材料進行收集、錄入，納稅人在符合減免稅資質(zhì)條件期間，備案材料一次性報備，在政策存續(xù)期可一直享受?！边@條規(guī)定確實減輕了納稅人的負擔。比如企業(yè)所得稅減免，原來每年都需報備，像一些定期減免稅，也要報備多次。如今，報備一次可以一直享受，方便了納稅人。

大連東泰產(chǎn)業(yè)廢棄物處理有限公司財務(wù)主管陳國霞認為，《辦法》有個很重要的利好，即第六條規(guī)定：“納稅人依法可以享受減免稅待遇，但是未享受而多繳稅款的，納稅人可以在《稅收征管法》規(guī)定的期限內(nèi)申請減免稅，要求退還多繳的稅款。”這就是說，納稅人如果忘記了申請核準或者備案，還有補救措施。這條減少了以前的限制條件，更加有利于納稅人維護自身合法權(quán)益。

大連易世達新能源發(fā)展股份有限公司財務(wù)部副部長周樹旺介紹，《辦法》實施后，報備申請當時就知道是否合格。第九條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)對納稅人提出的減免稅申請，材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)當當場一次性書面告知納稅人?！边^去規(guī)定應(yīng)在5個工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補證的全部材料?，F(xiàn)在當場就能知道結(jié)果了，這對納稅人來說也是利好。

C不依法備案有哪些風險

李忠剛指出，過去是以稅務(wù)機關(guān)前置審查為主的靜態(tài)監(jiān)管機制，《辦法》則體現(xiàn)了稅務(wù)機關(guān)由事前監(jiān)管向事中、事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變的思路。這有利于明確納稅人和稅務(wù)機關(guān)的責任邊界，還權(quán)利和責任于納稅人。納稅人自行備案后，要承擔自己的納稅義務(wù)和責任，風險也會隨之而來。這些風險點具體體現(xiàn)在：第一，納稅人申報材料、計稅依據(jù)的真實性和減免稅條件是否發(fā)生變化；第二，納稅人的實際經(jīng)營情況是否符合減免稅條件、是否按照規(guī)定期限和規(guī)定用途享受減免稅；第三，有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認定的資質(zhì)證書是否真實；第四，納稅人享受核準類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務(wù)，日后稅務(wù)機關(guān)要去檢查或者評估時納稅人要拿出證據(jù)，沒有證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)可以把報備的資料推翻。

在實踐中，記者了解納稅人也確實出現(xiàn)了這些風險。大連新華稅務(wù)師事務(wù)所項目經(jīng)理趙迎春告訴記者，某家軟件企業(yè)既是軟件開發(fā)企業(yè)也是高新技術(shù)企業(yè)，2013年取得軟件開發(fā)企業(yè)證書。稅法規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)經(jīng)認定后，自獲利年度起享受“兩免三減半”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)對此規(guī)定的理解是取得軟件開發(fā)企業(yè)證書后開始計算獲利年度，于是在資料準備齊全后報送稅務(wù)機關(guān)。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過核實后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)成立時間超過10年，而且一直都是盈利，根據(jù)政策規(guī)定應(yīng)該是從企業(yè)獲利年度起計算優(yōu)惠期，而不是取得證書后計算優(yōu)惠期，這樣企業(yè)就不能享受軟件開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

大連得威稅務(wù)師事務(wù)所所長楊寧介紹，有的納稅人存在虛擬符合稅收減免條件享受稅收優(yōu)惠的現(xiàn)象。有的企業(yè)不符合稅收減免的條件，但是為了享受稅收減免，“創(chuàng)造條件”銷售優(yōu)惠。在“創(chuàng)造條件”的過程中，虛擬符合稅收減免的條件，這種行為是稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注并打擊的。這樣，企業(yè)將面臨很大的稅務(wù)風險。

在實際工作中，由于企業(yè)自身原因，比如財務(wù)人員更換導致銜接不善，或者財務(wù)人員自身素質(zhì)等問題，也會直接影響企業(yè)能否順利享受稅收優(yōu)惠。

D納稅人如何自控風險

那么納稅人如何進行風險自控呢？稅務(wù)機關(guān)建議納稅人應(yīng)該從最容易出錯的地方入手。第一，對申報材料、計稅依據(jù)的真實性把關(guān)，不能虛構(gòu)材料；第二，納稅人的實際經(jīng)營情況如果發(fā)生了變化不再符合減免稅條件，就不能有蒙混過關(guān)的思想繼續(xù)申報減免稅了；第三，有關(guān)專業(yè)技術(shù)或經(jīng)濟鑒證部門認定的資質(zhì)證書一定要真實，因為很多稅收減免的條件就包括納稅人要獲得相關(guān)部門認定的資質(zhì)證書；第四，檔案資料要保存好，以備稅務(wù)機關(guān)進行事后監(jiān)管。

記者在采訪中也就此問題咨詢了企業(yè)財務(wù)人員和稅務(wù)中介機構(gòu)人士。他們認為以下三個方法可以幫助納稅人自控風險。

首先，經(jīng)常參加稅法培訓，及時了解最新稅收政策，有問題咨詢稅務(wù)人員。大連連成數(shù)控機器股份有限公司財務(wù)人員劉洋告訴記者，稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常舉行的培訓對財務(wù)人員正確掌握最新的稅收政策、備案的要求非常有幫助。企業(yè)財務(wù)人員一般都是中級會計師以上水平，所以，自身業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，加上經(jīng)常培訓和及時與稅務(wù)人員進行溝通，把風險消滅在備案之前，這個很關(guān)鍵。

其次，借助稅務(wù)中介機構(gòu)查漏補缺。大連華信計算機技術(shù)股份有限公司為了防止備案時出錯，堅持請稅務(wù)中介機構(gòu)為企業(yè)服務(wù)。稅務(wù)中介機構(gòu)會對企業(yè)的相關(guān)稅收減免備案資料進行審核，從而使得企業(yè)更多了一層保險。張彥明說，公司為了防范風險，實施了三級復核，即辦稅人員先檢查，然后再送到財務(wù)主管檢查，最后再讓中介機構(gòu)審核把關(guān)。

再次，拿不準的事項采取謹慎原則處理。大連深藍泵業(yè)有限公司財務(wù)部副總會計師王珉認為，如果遇到拿不準的事項，企業(yè)寧可采取謹慎原則，自己將風險點消化掉。比如，研發(fā)費用加計扣除事項。如果企業(yè)認為沒有強有力的證據(jù)說明相關(guān)費用是否應(yīng)該合理分攤，或者，雖然企業(yè)能解釋，但是擔心稅務(wù)機