會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：實(shí)例利用富余票搗鬼企業(yè)被追稅并處罰

實(shí)例利用富余票搗鬼企業(yè)被追稅并處罰一家機(jī)械公司稅負(fù)只有同行業(yè)的一半，采購(gòu)并用于生產(chǎn)的原材料遠(yuǎn)大于實(shí)際需求，緊盯這兩點(diǎn)異常，杭州市國(guó)稅局稽查人員以一張電子表格為突破口，層層剝繭，揭開(kāi)了該公司惡意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的真相。

事實(shí)證明，只要緊盯疑點(diǎn)嚴(yán)密排查，就一定能找到問(wèn)題所在。杭州市余杭區(qū)國(guó)稅局稽查局負(fù)責(zé)人近日在一個(gè)案件總結(jié)會(huì)上說(shuō)。該局剛以一張電子表格為突破口，查清A公司以支付開(kāi)票費(fèi)的方式取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票50份，對(duì)其補(bǔ)征稅款數(shù)百萬(wàn)元。

查前發(fā)現(xiàn)：A企業(yè)的稅負(fù)異常低

前不久，該局按照檢查計(jì)劃成立檢查組，對(duì)生產(chǎn)機(jī)械產(chǎn)品的A公司開(kāi)展檢查。

通過(guò)查前分析，檢查組發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)有兩個(gè)疑點(diǎn)：一是稅負(fù)只有3%左右，明顯低于同行業(yè)6%左右的稅負(fù)水平；二是生產(chǎn)成本偏高，尤其是原材料成本偏高。據(jù)此，檢查組推測(cè)，該企業(yè)可能存在賬外銷售的行為，遂將核實(shí)企業(yè)原料進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的真實(shí)性，作為檢查的重點(diǎn)。

初次檢查：未發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索

針對(duì)疑點(diǎn)，檢查人員按規(guī)定程序到A公司展開(kāi)檢查。

查看企業(yè)的賬冊(cè)憑證及電子資料后，檢查組沒(méi)有發(fā)現(xiàn)任何有價(jià)值的線索，企業(yè)的原料采購(gòu)業(yè)務(wù)，票、貨和款完全一致，其電子資料只是一些日常表單，沒(méi)有異常。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)沒(méi)有問(wèn)題，那查前分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)怎么解釋？檢查人員有些想不通。

再查財(cái)簿：一張電子表格露玄機(jī)

為弄清真相，檢查組再次打開(kāi)該企業(yè)的賬務(wù)資料，細(xì)致梳理。突然，一條信息引起檢查人員的注意：企業(yè)采購(gòu)的聚丙烯等塑料粒子類原料量非常大。其賬冊(cè)反映，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原料均已結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本，即用于生產(chǎn)了。而檢查組查前走訪時(shí)曾了解到，該企業(yè)的過(guò)濾機(jī)械產(chǎn)品，只有底座需用少量此類原料。對(duì)比來(lái)看，該企業(yè)對(duì)聚丙烯等原料的采購(gòu)量，顯然大大超過(guò)了其實(shí)際需求量。

此時(shí)，檢查人員回想起一個(gè)細(xì)節(jié)：當(dāng)檢查人員提取A公司會(huì)計(jì)成某的電腦資料時(shí)，她的神情有些緊張。難道那里有玄機(jī)？檢查人員再次檢查成某的電腦資料，目光鎖定一張2012年6月的企業(yè)銷項(xiàng)明細(xì)表。表上有一欄數(shù)據(jù)顯示：當(dāng)期企業(yè)收到5筆扣除7%金額后的退款金額，合計(jì)92.9萬(wàn)元。經(jīng)與憑證對(duì)照，證明這是一筆聚丙烯原料采購(gòu)業(yè)務(wù)。所附原始憑證為5份增值稅專用發(fā)票，企業(yè)支付貨款99.9萬(wàn)元，與電子表格注明的收到退款金額的差額為7萬(wàn)元，扣除比例正好是7%。

結(jié)合之前對(duì)企業(yè)原材料成本偏高及聚丙烯原料采購(gòu)量異常大的分析，檢查人員初步判斷，該企業(yè)以支付7%手續(xù)費(fèi)的形式購(gòu)買了虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，電子表格中的退款金額就是回流資金。

周密行動(dòng)：找到回流資金的痕跡

接下來(lái)，檢查人員經(jīng)上級(jí)局批準(zhǔn)，不動(dòng)聲色地開(kāi)始尋找企業(yè)回流資金的證據(jù)。

通過(guò)銀行系統(tǒng)調(diào)查該企業(yè)股東的個(gè)人賬戶，檢查人員并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常資金流動(dòng)。檢查組推測(cè)，企業(yè)可能已將收回回流資金的賬戶注銷。于是，檢查人員開(kāi)始對(duì)該企業(yè)股東已經(jīng)銷戶的個(gè)人賬戶展開(kāi)調(diào)查。結(jié)果與推測(cè)相符，檢查人員在企業(yè)股東之一章某已注銷的個(gè)人信用卡記錄上找到了回流資金的痕跡：2012年6月6日~28日共轉(zhuǎn)賬5筆，合計(jì)金額正好等于此前發(fā)現(xiàn)的退款金額92.9萬(wàn)元。至此，案情取得重大突破。

取得關(guān)于資金流的重要證據(jù)后，檢查人員立即對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)、出納等人員展開(kāi)詢問(wèn)，并對(duì)企業(yè)的原材料倉(cāng)庫(kù)展開(kāi)調(diào)查，很快查實(shí)企業(yè)的材料入庫(kù)單屬虛假填開(kāi)，實(shí)際并沒(méi)有貨物購(gòu)入，從而確認(rèn)了貨物流證據(jù)。

此時(shí)，檢查組對(duì)該企業(yè)法定代表人章某展開(kāi)詢問(wèn)。面對(duì)證據(jù)，章某很快承認(rèn)了接受虛開(kāi)發(fā)票的事實(shí)，5張?zhí)撻_(kāi)的增值稅專用發(fā)票涉及金額85.39萬(wàn)元，稅款14.52萬(wàn)元。

順藤摸瓜：追回稅款幾百萬(wàn)元

至此，查前分析的疑點(diǎn)得到破解。但是，僅僅一個(gè)月5張發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)虛抵，應(yīng)該不會(huì)造成企業(yè)的稅負(fù)率明顯偏低，該企業(yè)可能還存在隱瞞未報(bào)的違法行為。順著這個(gè)思路，檢查組根據(jù)已掌握的企業(yè)購(gòu)票流程，再次將該企業(yè)的原料采購(gòu)和章某個(gè)人賬戶的資金流入情況進(jìn)行核對(duì)。

結(jié)果發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2011年~2012年期間以支付手續(xù)費(fèi)的方式，取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票50份，合計(jì)金額628.9萬(wàn)元，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額100.5萬(wàn)元。在證據(jù)面前，章某不敢再有所隱藏，坦白了以支付票面金額6.5%~7.5%手續(xù)費(fèi)的方式，向材料供應(yīng)商購(gòu)買了大量增值稅專用發(fā)票的事實(shí)。

根據(jù)增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及稅收征管法相關(guān)規(guī)定，經(jīng)余杭區(qū)國(guó)稅局案審會(huì)審議，檢查組最終決定對(duì)A機(jī)械公司追繳增值稅107.66萬(wàn)元、企業(yè)所得稅158.92萬(wàn)元，并處罰款133.29萬(wàn)元，加收滯納金74.38萬(wàn)元。目前案件已執(zhí)行完畢，并移送公安機(jī)關(guān)，2名涉案人員被刑拘。

專家點(diǎn)評(píng)：遏制富余票虛開(kāi)應(yīng)配套強(qiáng)制性規(guī)定

本案是較為典型的利用富余票虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票案件：涉案企業(yè)從上流企業(yè)購(gòu)買貨物后，直接銷售給不需要發(fā)票的客戶，同時(shí)以收取手續(xù)費(fèi)的方式將發(fā)票轉(zhuǎn)讓給第三方，讓第三方將貨款支付給上流企業(yè)，用自有資金實(shí)現(xiàn)資金回流。

目前，富余票已成為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的一大票源。此類發(fā)票敏感度低，虛開(kāi)方式更為隱蔽，日常管理、檢查難以發(fā)現(xiàn)。但從產(chǎn)生原因看，還是有一定規(guī)律可循的。產(chǎn)生富余票的企業(yè)，其產(chǎn)品往往具有市場(chǎng)化的特性，即其客戶有一部分是不需要發(fā)票的。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)針對(duì)這一特點(diǎn)，研究出臺(tái)針對(duì)性的行業(yè)管理措施。比如，明確要求提貨者、付款人和增值稅專用發(fā)票的取得者必須完全一致，且取得增值稅專用發(fā)票必須轉(zhuǎn)賬支付貨款等硬性規(guī)定。這在很大程度上可以壓縮虛開(kāi)發(fā)票的空間，增加虛開(kāi)發(fā)票者的作案成本。這樣，即便犯罪分子采用資金回流的手段繼續(xù)作案，也可以為后期的稅務(wù)稽查提供可靠的途徑和證據(jù)支撐。

另外，相關(guān)部門應(yīng)強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析預(yù)警。比如，依托金稅工程，研究并發(fā)布行業(yè)性增值稅專用發(fā)票銷售額占總銷售額比的預(yù)警監(jiān)控指標(biāo)體系；對(duì)偏離度較大的開(kāi)票方，落實(shí)核實(shí)要求，及早發(fā)現(xiàn)違規(guī)違法行為。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命