會計經(jīng)驗：小微企業(yè)稅收優(yōu)惠常見問題解答

小微企業(yè)稅收優(yōu)惠常見問題解答小微企業(yè)稅收優(yōu)惠常見問題解答

1.小規(guī)模納稅人每月銷售不超過3萬可免交增值稅，在確認收入時和免交稅款的這部分應(yīng)該如何賬務(wù)處理？

實現(xiàn)收入時：借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入（銷售收入）貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅。月底確認免征增值稅收入時：借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅貸：營業(yè)外收入--補貼收入。在總局尚無規(guī)定之前，月銷售額不超過3萬元的企業(yè)免征增值稅或營業(yè)稅的稅款，在所得稅處理上暫作不征稅收入處理。

2.我公司的小規(guī)模納稅人，按季度申報增值稅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局公告2014年第57號》可以免征增值稅，那么免征的增值稅是在當月轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入還是季度一次轉(zhuǎn)入？

如果是按季申報的，就按季結(jié)轉(zhuǎn)；如果是按月申報的，就按月結(jié)轉(zhuǎn)。

3.小規(guī)模納稅人享受增值稅優(yōu)惠申報表填寫

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第58號）附件2《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）及其附列資料填寫說明》規(guī)定：第7欄小微企業(yè)免稅銷售額：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額，不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個體工商戶和其他個人不填寫本欄次。

第15欄小微企業(yè)免稅額：填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的增值稅免稅額，免稅額根據(jù)第7欄小微企業(yè)免稅銷售額和征收率計算。

4.小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)財稅〔2015〕99號規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

季報填寫根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第79號規(guī)定：（一）實際利潤額或應(yīng)納稅所得額≤20萬元的小型微利企業(yè)，當《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表(A類，2015年版)》（以下簡稱《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（A類）》）第9行或第20行≤20萬元時，本行等于第9行或第20行x15%的積，同時，該金額填入本表第3行其中：減半征收。

（二）2015年10月1日后成立的小型微利企業(yè)

本行等于《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（A類）》第9行或第20行x15%的積，同時，該金額填入本表第3行其中：減半征收。

（三）2015年9月30日前成立，實際利潤額或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)

當《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（A類）》第9行或第20行>20萬元且≤30萬元時，本行等于第9行或第20行x15%x（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)）+第9行或第20行x5%x（2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)）。其中第9行或第20行x15%x（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)），同時填入本表第3行其中：減半征收。為簡化計算，企業(yè)可以按照《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》（附件第三部分）計算填報該項優(yōu)惠政策。

上述計算方法適用于《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表（A類）》累計金額列的填報，本期金額由此次申報累計金額-上次申報累計金額計算得出。

核定應(yīng)稅所得率的小型微利企業(yè)，2015年第4季度（或2015年10至12月）預(yù)繳和2015年度匯算清繳時，使用國家稅務(wù)總局公告2015年第31號文件之附件2《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報表（B類，2015年版）》（以下簡稱《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報表（B類）》）?！镀髽I(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報表（B類）》填報說明第17行減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額之第2、3段，享受減低稅率政策的，同時填寫第18行減半征稅等內(nèi)容，改按以下情況填報：

（一）實際利潤額或應(yīng)納稅所得額≤20萬元的小型微利企業(yè)

當《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報表（B類）》第11行或第14行≤20萬元時，本行等于第11行或第14行x15%的積，同時填寫第18行減半征稅。

（二）2015年10月1日后成立的小型微利企業(yè)

當《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報表（B類）》第11行或第14行≤30萬元時，本行等于第11行或第14行x15%的積，同時填寫第18行減半征稅。

（三）2015年9月30日前成立，實際利潤額或應(yīng)納稅所得額介于20萬元至30萬元之間的小型微利企業(yè)

當《企業(yè)所得稅預(yù)繳和年度申報表（B類）》第11行或第14行>20萬元且≤30萬元時，本行等于第11行或第14行x15%x（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)）+第11行或第14行x5%x（2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)）。其中第11行或第14行x15%x（2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)/2015年度經(jīng)營月份數(shù)），同時填寫第18行減半征稅。為簡化計算，這部分小型微利企業(yè)可以按照《小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠比例查詢表》（附件第三部分）計算填報該項優(yōu)惠政策。

5.2015年小型微利企業(yè)所得稅如何計算？

政策依據(jù)：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財稅〔2015〕99號）

一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。前款所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。

二、為做好小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的銜接，進一步便利核算，對本通知規(guī)定的小型微利企業(yè)，其2015年10月1日至2015年12月31日間的所得，按照2015年10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算。

計算公式如下：10月1日至12月31日利潤額或應(yīng)納稅所得額=全年累計實際利潤或應(yīng)納稅所得額x(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))

三、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)繼續(xù)執(zhí)行。自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

案例參考

1、某小型微利企業(yè)于2015年11月開業(yè)，11月至12月份的應(yīng)納稅所得額為24萬元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納所得稅額是多少？

說明：該小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間，其所得可減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，具體計算如下：應(yīng)納所得稅額=24（萬）x2/2x50%x20%＝2.4萬元。

2、某小型微利企業(yè)2015年全年的應(yīng)納稅所得額為18萬元，則該企業(yè)2015年應(yīng)納所得稅額是多少？

說明：該小型微利企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額在20萬以下，均可享受所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，具體計算如下：應(yīng)納所得稅額=18（萬）x50%x20%＝1.8萬元。

3、某小型微利企業(yè)2015年4月份開業(yè)，4～12月應(yīng)納稅所得額為24萬元，則該企業(yè)2015年的應(yīng)納稅所得額是多少？

說明：該小型微利企業(yè)需按照經(jīng)營月份數(shù)占其2015年度總經(jīng)營月份數(shù)的比例計算利潤額，10月1日后的經(jīng)營月份數(shù)為3個月，2015年度經(jīng)營月份數(shù)為9個月，具體計算如下：應(yīng)納所得稅額=24（萬）x6/9x20%+24（萬）x3/9x50%x20%=4萬元。

4、某2014年成立的小型微利企業(yè)，2015年全年應(yīng)納稅所得額為24萬元，則其2015年度應(yīng)納所得稅額是多少？

說明：該小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額介于20和30萬之間，應(yīng)當分段按比例計算，具體計算如下：應(yīng)納所得稅額=24（萬）x9/12x20