會計實務(wù)：資產(chǎn)捐贈的賬務(wù)處理

資產(chǎn)捐贈的賬務(wù)處理汶川地震發(fā)生以來，不少企業(yè)踴躍向災(zāi)區(qū)捐款捐物。按照新企業(yè)會計準則和《企業(yè)所得稅法》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)，包括捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按正常會計處理要求核算，待計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，再按計算的會計利潤根據(jù)稅法要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額，計算企業(yè)所得稅。企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)分為捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)兩種情況。不論企業(yè)對外捐贈何種形式的資產(chǎn)，一律作為損失計入“營業(yè)外支出”賬戶。

捐贈貨幣性資產(chǎn)

企業(yè)以庫存現(xiàn)金或銀行存款捐贈，直接作為營業(yè)外支出處理。這里需要說明的是，不論企業(yè)是直接捐贈給慈善總會、紅十字會等非盈利組織或縣級以上政府部門，還是捐贈給其他有關(guān)單位或個人，其會計處理都是一樣的。所不同的是，對于符合《企業(yè)所得稅法》有關(guān)捐贈資產(chǎn)扣除規(guī)定部分，即規(guī)定所進行的捐贈額在年度利潤的12%以內(nèi)的，可以稅前列支，在納稅申報時進行納稅調(diào)整；否則，不予納稅調(diào)整。

例12008年度，乙公司通過慈善總會向災(zāi)區(qū)捐款15萬元，通過縣政府教育局向某農(nóng)村小學(xué)捐款5萬元，均以支票付訖。有關(guān)分錄如下：

借：營業(yè)外支出———對外捐贈200000

貸：銀行存款200000

捐贈非貨幣性資產(chǎn)

捐贈庫存商品企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈活動不是企業(yè)日常經(jīng)營活動，不存在現(xiàn)金流入條件，不符合《企業(yè)會計準則第14號———收入》規(guī)定的收入確認標準，不應(yīng)作為收入處理；稅法則要求視同銷售處理，因而應(yīng)在年末進行納稅調(diào)整。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈時，一般納稅人按商品的公允價值計算應(yīng)交納的銷項稅額，按商品實際成本，貸記“庫存商品”賬戶，按計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶，按庫存商品成本與銷項稅額之和，借記“營業(yè)外支出”賬戶。

例22008年度，甲公司以自產(chǎn)產(chǎn)品通過非營利組織捐贈給災(zāi)區(qū)，自產(chǎn)庫存商品品實際成本90萬元，同類產(chǎn)品在公開市場的不含稅售價100萬元，適用增值稅稅率為17%。

有關(guān)會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出———對外捐贈1070000

貸：庫存商品900000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000

捐贈外購材料企業(yè)捐贈外購材料的會計處理與捐贈自產(chǎn)商品的會計處理最大不同就在于增值稅的處理。企業(yè)捐贈外購材料屬于改變材料用途，外購材料的增值稅不得抵扣，應(yīng)將原已計入進項稅額的增值稅通過“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶和材料成本一并轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

例32008年度，甲公司將材料一批通過非營利組織捐贈給災(zāi)區(qū)，材料實際成本50萬元，同類材料在公開市場的不含稅售價50萬元，適用增值稅稅率為17%。另外，甲公司還以支票一張，直接捐款給某村小學(xué)5萬元。有關(guān)會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出———對外捐贈635000

貸：原材料500000

應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）85000

銀行存款50000

捐贈固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)企業(yè)對外捐贈屬于增值稅生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型后購進的固定資產(chǎn)，應(yīng)注意在捐贈時按公允價值計算其增值稅。按固定資產(chǎn)賬面價值與增值稅銷項稅額之和計入“營業(yè)外支出”賬戶。

例42008年度，乙公司通過慈善總會向災(zāi)區(qū)捐贈設(shè)備一臺，原值30萬元，累計折舊5萬元，公允價值30萬元，適用增值稅稅率為17%。有關(guān)分錄如下：1。注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理250000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)3000002。捐贈固定資產(chǎn)：

借：營業(yè)外支出———對外捐贈301000

貸：固定資產(chǎn)清理250000應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技