會計實務：增值稅合理避稅要點與方法之三

增值稅合理避稅要點與方法之三17、將資本化支出列入當期費用

大多公司的資本化支出與費用化支出劃分不嚴格，將固定資產支出計入當期費用。

18、本年列支以前年度的損益未通過“以前年度損益調整”科目

有些公司當年補提以前年度少提折舊或列支以前年度費用，未按會計制度規(guī)定通過“以前年度損益”核算，而是直接入本年度成本費用科目。

19、年末編制資產負債表時，一般未進行重分類

20、次年匯算清繳時補繳所得稅的會計處理未通過“以前年度損益調整”科目。

匯算清繳補繳及應退所得稅常見的幾種錯誤處理方法：

①記入營業(yè)外支出，同時進行稅前扣除。

②通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算。

這不符合所得稅會計改革的要求，否定了所得稅是企業(yè)的一項費用支出的屬性，又將企業(yè)應付的所得稅看做是企業(yè)與國家之間的一種分配關系，回到了所得稅是利潤分配的老路上去。所以此方法亦不可行。

③直接記入所得稅科目。

該辦法操作簡單，雖沒在稅前扣除，但所得稅科目反映的并不是本年度的所得稅費用，不符合配比原則。

所得稅匯算清繳后，對查出應補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，以前財政部沒有明文規(guī)定，但新準則出臺后，對于該業(yè)務應通過“以前年度損益調整”進行核算。

21、固定資產管理制度不完善

固定資產管理部門不明確，管理責任人不到位，未能建立固定資產臺賬和卡片，或者財務部門建立了固定資產卡片，但各使用部門未建立固定資產卡片進行管理。造成固定資產盤點的困難，固定資產實物資產的購置和轉移也未見相應完備的手續(xù)。

22、增值稅的核算不規(guī)范，未按規(guī)定進行相關明細核算，造成增值稅核算混亂，給稅務檢查時核實應納稅款帶來麻煩。

二級明細科目：應交增值稅、未交增值稅

應交增值稅借方三級明細科目：

①進項稅額：記錄購入貨物及應稅勞務而支付準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額

②已交稅金：核算企業(yè)當月上交本月的增值稅額

③轉出未交增值稅：記錄月終轉出未交增值稅額

④減免稅款：記錄直接減免的增值稅額

⑤出口抵減內銷產品應納稅額：記錄按免、抵退辦法計算的出口貨物的免抵增值稅額

應交增值稅貸方三級明細科目：

①銷項稅額：記錄銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額

②進項稅額轉出：記錄購進貨物在產品、產成品發(fā)生非正常損失，以及購進貨物改變用途等其他原因不應從銷項稅額抵扣、應轉出的進項稅額

③轉出多交增值稅：記錄月終轉出多交的增值稅

④出口退稅：記錄出口適用零稅率的貨物，憑出口報關單等向稅務機關辦退收到的稅額

23、行政部門領用原材料、非正常損耗原材料，原材料所負擔的進項稅額并沒有做轉出處理。

24、銷售廢料，沒有計提并繳納增值稅

25、固定資產、庫存商品年末未進行全面盤點。

26、月末貨到票未到的原材料未暫估入賬，或雖進行暫估入賬，但把相關的進項稅額也暫估在內，若該批材料當年耗用，對當年的銷售成本造成影響。

正確的暫估入庫會計分錄：

①收入貨物的當月末（只暫估原材料，不暫估增值稅）

借：原材料

貸：應付賬款--暫估應付款

②下月初用紅字沖銷

③收到F票時：

借：原材料

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）

貸：應付帳款

27.董事費收入做工資表發(fā)放。

個人由于擔任董事職務所取得的董事費收入，屬于勞務報酬所得性質，按照勞務報酬所得項目征收個人所得稅?！?/p>

在計算個人所得稅時，不能按工資薪金所得走，而應該按勞務報酬所得來計算。

在計算企業(yè)所得稅時，該費用不能計入工資總額，不能工資表發(fā)放，而應由該董事到稅局代開勞務發(fā)票，企業(yè)憑票計入成本費用。

28.關聯企業(yè)間的借款做其他應收款核算，利息收入和利息費用沒有按權責發(fā)生制計提。

29.外資企業(yè)與本社之間的借款利息代扣代繳稅金的時點有誤。

國家稅務總局公告2011年第24號國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告

關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題

中國境內企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協議，如果未按照合同或協議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產投入使用或開始生產經營后分期攤入成本、費用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的,應在企業(yè)計入相關資產的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)在合同或協議約定的支付日期之前支付上述所得款項的,應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

30.財務軟件計入無形資產按什么期間攤銷。

稅法規(guī)定無形資產如果法律規(guī)定或合同規(guī)定受益年限的，按照規(guī)定或約定年限攤銷，沒有的就按照不少于10年的期限攤銷

會計規(guī)定無形資產如果合同規(guī)定受益年限的，按照合同的受益年限攤銷，沒有的就按照不超過10年的期限攤銷。所以得有個合同。

財稅〔2008〕1號財政部國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規(guī)定企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是