會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題

2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題如下所示：

一、核定征收企業(yè)企業(yè)所得稅問(wèn)題

（一）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)）第九條規(guī)定：納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

（二）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》（2012年第27號(hào)）規(guī)定：按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

（三）主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在日常管理、評(píng)估、稽查中發(fā)現(xiàn)核定征收企業(yè)符合以上條件，未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。

二、企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的支出，在以后年度取得憑證稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定“對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年?！钡囊?guī)定，企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)扣未扣除的支出，以后年度取得合法憑證并做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明的，無(wú)論發(fā)票開(kāi)具日期是哪個(gè)年度，都應(yīng)追補(bǔ)至實(shí)際發(fā)生年度扣除，追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

三、企業(yè)發(fā)放的工資由企業(yè)雇用員工工資和勞務(wù)派遣人員勞務(wù)費(fèi)兩部分組成，如何計(jì)算福利費(fèi)等問(wèn)題

（一）天津市地方稅務(wù)局天津市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的公告》（2013年第1號(hào)）第二條規(guī)定：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工，實(shí)際支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，再由勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣員工的工資，凡在勞務(wù)派遣企業(yè)開(kāi)具的發(fā)票中單獨(dú)注明的，可以與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額合并，作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三項(xiàng)費(fèi)用”）扣除的基數(shù)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的比例稅前扣除。勞務(wù)派遣企業(yè)不得以被派遣員工工資為基數(shù)，計(jì)算列支“三項(xiàng)費(fèi)用”。接受勞務(wù)派遣企業(yè)支付給被派遣員工的工資應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行歸集，以備查驗(yàn)。

（二）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定：企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和福利費(fèi)支出，其中工資薪金支出應(yīng)并入企業(yè)工資薪金總額，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額，超過(guò)的部分，不得在稅前扣除。因此，國(guó)有企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資總額，不僅包括上級(jí)部門(mén)核定并實(shí)際發(fā)放的工資，還應(yīng)包括支付給勞務(wù)派遣人員的報(bào)酬，兩項(xiàng)合并計(jì)算的工資總額超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)限定數(shù)額的部分，不得在稅前扣除。

四、企業(yè)支付給專(zhuān)營(yíng)經(jīng)銷(xiāo)商的店面裝修費(fèi)稅前扣除問(wèn)題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定：所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，企業(yè)支付給專(zhuān)營(yíng)經(jīng)銷(xiāo)商的店面裝修費(fèi)屬于與收入直接相關(guān)并且為必要的支出，憑合同（或協(xié)議）、相關(guān)憑證可以在稅前扣除。

五、使用農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅金核定扣除方法繳納增值稅的企業(yè)，按投入產(chǎn)出法計(jì)算的成本與企業(yè)賬務(wù)成本不一致時(shí)，企業(yè)所得稅成本扣除問(wèn)題

按企業(yè)實(shí)際發(fā)生的（賬務(wù)）成本稅前扣除。

六、同時(shí)享受加速折舊和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除基數(shù)問(wèn)題

符合總局2014年64號(hào)公告規(guī)定條件的企業(yè)，如企業(yè)會(huì)計(jì)上未采取加速折舊，稅收上享受了加速折舊優(yōu)惠政策，其研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除金額應(yīng)以會(huì)計(jì)核算的研發(fā)費(fèi)為基數(shù)計(jì)算。

七、跨省市匯總納稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，若分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供分配表，督促后仍未提供企業(yè)所得稅征管問(wèn)題

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無(wú)法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅。因此，若二級(jí)分支機(jī)構(gòu)無(wú)法提供分配表，督促后仍未提供的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。

八、企業(yè)所得稅紙質(zhì)申報(bào)表的報(bào)送時(shí)間問(wèn)題

根據(jù)天津市國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于規(guī)范納稅申報(bào)紙質(zhì)資料報(bào)送有關(guān)問(wèn)題的通知》（津國(guó)稅函〔2009〕93號(hào)）有關(guān)規(guī)定：企業(yè)所得稅年度申報(bào)表及年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表于匯算清繳期內(nèi)報(bào)送。因此，企業(yè)應(yīng)于2015年6月1日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送2014年度匯繳紙質(zhì)資料。

九、津地稅企所【2010】2號(hào)文件要求四類(lèi)企業(yè)提供專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定，縣級(jí)納稅服務(wù)規(guī)范實(shí)行后是否繼續(xù)執(zhí)行。

以上四類(lèi)企業(yè)自愿委托中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予受理。

十、2014年企業(yè)為個(gè)人繳納的五險(xiǎn)一金、住房公積金扣除基數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

（一）天津市人力資源和社會(huì)保障局《關(guān)于2014年度單位和職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳基數(shù)的最低和最高標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問(wèn)題的通知》（津人社局發(fā)〔2013〕93）規(guī)定：2014年用人單位和職工繳納城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老、城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)費(fèi)基數(shù)的每月最低和最高標(biāo)準(zhǔn)分別為2530元和12780元。先行參加養(yǎng)老、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)的農(nóng)籍職工，繳納養(yǎng)老、醫(yī)療和工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)的最低標(biāo)準(zhǔn)為1704元。

（二）天津市住房公積金管理委員會(huì)《關(guān)于調(diào)整2014年住房公積金繳存額的通知》（津公積金委〔2014〕3號(hào)）規(guī)定：2014年度住房公積金繳存基數(shù)每月最低不得低于1680