會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：企業(yè)固定資產(chǎn)大修的合理籌劃

企業(yè)固定資產(chǎn)大修的合理籌劃《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第31條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：一是發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值的20％以上；二是經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)兩年以上；三是經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。這一規(guī)定能不能為企業(yè)提供稅收籌劃空間呢？答案是肯定的。

在固定資產(chǎn)修理過程中，蘊(yùn)藏著很多籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。如果企業(yè)能根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要將固定資產(chǎn)改良盡可能地轉(zhuǎn)變?yōu)榇笮蘩砘蚍纸鉃閹状涡蘩?，而不是等到其癱瘓了才進(jìn)行大換血，便能獲得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)在建工程的范疇，其所耗配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，況且改良支出要么計(jì)入固定資產(chǎn)原值按規(guī)定折舊，要么作為遞延費(fèi)用在不短于5年的期間內(nèi)分期攤銷；而固定資產(chǎn)大修理所購進(jìn)配件、材料的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，而且修理費(fèi)用可在發(fā)生期直接扣除。

顯然，二者的財(cái)務(wù)效果相差甚遠(yuǎn)。

現(xiàn)舉例分析說明如下：

A企業(yè)是一家擁有6000多萬元資產(chǎn)的中型國(guó)企，適用33％的企業(yè)所得稅稅率。2003年3月15日，該企業(yè)開始對(duì)辦公樓進(jìn)行維修，在5月31日以前全部完工，并支付全部維修費(fèi)用160萬元，該辦公樓的原始價(jià)值為500萬元，折舊年限為20年，殘值20萬，目前已使用了8年。若該企業(yè)2003年未扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)辦公樓折舊費(fèi)和修理費(fèi)的應(yīng)納稅所得額為200萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)2003年應(yīng)納企業(yè)所得稅多少？

方案一，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，該企業(yè)維修辦公樓的費(fèi)用為160萬元，占固定資產(chǎn)原值的32％（即160萬元÷500萬元＝32％），所以屬于固定資產(chǎn)改良支出，維修費(fèi)用160萬元只能增加固定資產(chǎn)原值。則該企業(yè)2003年提取辦公樓的折舊費(fèi)為：前五個(gè)月按固定資產(chǎn)原值（500－20）÷20×5／12＝10（萬元），后7個(gè)月按新的固定資產(chǎn)價(jià)值提取折舊費(fèi)[500－（500－20）÷20×8＋160－20]÷12×7／12＝6.22（萬元），兩項(xiàng)合計(jì)為16.22萬元。那么該企業(yè)2003年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（200－16.22）×33％＝60.65（萬元）。

方案二，如果企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，把這項(xiàng)辦公樓維修工程分兩期進(jìn)行，則可以節(jié)約稅收成本，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。具體做法為：該企業(yè)2003年5月31日完成第一期維修工程，維修費(fèi)為100萬元；2004年3月31日完成第二期維修工程，維修費(fèi)為60萬元。由于2003年該項(xiàng)固定資產(chǎn)修理費(fèi)為固定資產(chǎn)原值的20％（即100萬元÷500萬元＝20％），未超過20％比例，所以該企業(yè)2003年的固定資產(chǎn)修理費(fèi)可全額在所得稅前直接一次扣除，2003年提取辦公樓的折舊費(fèi)為：（500－20）÷20＝24（萬元）。那么該企業(yè)2003年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（200－24－100）×33％＝25.08（萬元）。

通過方案二與方案一的比較：25.08－60.65＝－35.57（萬元），我們可以看出，采用方案二該企業(yè)2003年可以少納企業(yè)所得稅35.57萬元。

下面，我們?cè)賮砜匆幌略撈髽I(yè)2004年的應(yīng)納企業(yè)所得稅情況。假設(shè)該企業(yè)2004年未扣除該項(xiàng)固定資產(chǎn)辦公樓折舊費(fèi)和修理費(fèi)的應(yīng)納稅所得額仍然為200萬元，那么該企業(yè)按原來的一次性維修方式，2004年應(yīng)提的折舊為：[500－（500－20）÷20×8＋160－20]÷12＝10.67（萬元），即該企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（200－10.67）×33％＝62.48（萬元）。

若該企業(yè)采用兩期維修方式，2004年應(yīng)提的折舊為（500－20）÷20＝24（萬元），再扣除2004年的60萬元辦公樓維修費(fèi)用，則該企業(yè)2004年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（200－24－60）×33％＝38.28（萬元）。比較兩種方式38.28－62.48＝－30.20（萬元），我們可以看出，分兩期維修辦公樓2004年可以少納企業(yè)所得稅15.62（萬元）。所以綜合2003年及2004年這兩年的情況，采用兩期維修方式比采用一次性維修方式要少納企業(yè)所得稅305.57＋30.20＝65.77（萬元）。

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)