會計實務(wù)：稅務(wù)稽查執(zhí)法潛在的風險及防范對策-0

稅務(wù)稽查執(zhí)法潛在的風險及防范對策稅務(wù)稽查作為稅收征管的最后一道防線，承擔著“外促整規(guī)、內(nèi)促征管”的重任，面臨著越來越繁重復雜的任務(wù)和形勢，稽查執(zhí)法風險日益凸顯。下面，我局結(jié)合多年的稽查工作實踐，重點從稅務(wù)稽查潛在的風險點、產(chǎn)生成因及防范對策三個方面，透過對稽查風險的認識、衡量和分析，以便選擇最有效的方式，主動地、有目的地、有計劃地處理和規(guī)避稅務(wù)稽查風險，盡可能地以最小的稅收成本獲取最大的安全保證。

一、稅務(wù)稽查潛在的風險點

具體來說，主要表現(xiàn)在行政管理和稽查執(zhí)法兩個大的方面：

（一）行政管理類風險

稽查部門既包含行政管理，又擔負著稅務(wù)稽查執(zhí)法工作，因此，也就必然潛在著行政管理方面的風險。這些風險有來自單位的、也有個人的；有來自領(lǐng)導干部的、也有職工本身的；有來自八小時外的，也有來自八小時內(nèi)的。具體來講，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是可能潛在著因為用人失察、用人不當而出現(xiàn)問題的風險；二是可能潛在著因為內(nèi)部機制不健全或執(zhí)行不到位而出現(xiàn)問題的風險；三是可能潛在著因為對稽查干部教育管理不到位、監(jiān)督不力而出現(xiàn)問題的風險；四是潛在著被查對象不服檢查或使用誘惑手段引致的風險；五是因財產(chǎn)管理、財務(wù)管理不到位，違反財務(wù)紀律和財務(wù)制度，造成浪費等等方面的風險。以上種種表現(xiàn)，如不及時加以有效防范，無疑將增大行政事務(wù)方面的風險責任。

（二）稽查執(zhí)法類風險

1、選案環(huán)節(jié)的風險

一是違背稽查對象選定的原則和程序，不根據(jù)檢查準入制的要求確定檢查對象。二是舉報中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，泄露舉報內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展檢查，使舉報人受到打擊報復，并造成稅款無法追征入庫或造成不必要的麻煩。三是徇私舞弊或工作不負責任，對舉報材料不登記或不按規(guī)定處理，大事化小，小事化了。

2、檢查環(huán)節(jié)的風險

一是在未分配檢查任務(wù)的情況下，擅自對納稅人進行檢查。二是對納稅人不作深入細致的檢查，敷衍了事，應(yīng)付交差。三是不履行法定程序，該送達的不送達，該出示的不出示，或以個人名義進行檢查。四是以非法手段取得證據(jù)，以權(quán)壓人，以勢壓人。五是泄露納稅人的商業(yè)秘密和個人隱私。六是不遵照《征管法》的要求實施檢查，超越或濫用職權(quán)行使稅務(wù)檢查權(quán)。七是徇私舞弊擅自銷毀檢查底稿，對檢查出的稅款查多報少或以不熟悉業(yè)務(wù)、證據(jù)不足為借口少處理應(yīng)追繳的稅款。

3、審理環(huán)節(jié)的風險

一是程序不全，處理不當?shù)娘L險。不認真執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，應(yīng)告知不告知，應(yīng)聽證不聽證，或者告知、聽證程序不對，事實調(diào)查不清。二是不征、少征稅款的風險。違反政策規(guī)定，對應(yīng)查補的稅款不予查補或擅自決定減少查補稅款，或勾結(jié)當事人偽造材料，隱瞞情況，弄虛作假，改變檢查環(huán)節(jié)的違法事實，形成應(yīng)查補的不能查補或少查補的。三是涉嫌玩忽職守的風險。審理人員對檢查情況不加審查，即進行認定處理；對案件證據(jù)未進行審查，對證據(jù)的審查不嚴，對證據(jù)是否合法、是否有效、是否與案件有關(guān)聯(lián)沒有進行嚴格審查，對已有證據(jù)與認定事實之間的邏輯關(guān)系沒有進行審核；對事實不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未按要求進行補正，草率定案，造成稅款的多征或少征等均極易構(gòu)成玩忽職守罪。四是涉嫌刑事犯罪案件不移送的風險。對納稅人涉嫌犯罪的案件均應(yīng)依法移送公安機關(guān)處理。因執(zhí)法水平、工作責任心等因素，檢查人員提出了處理和處罰的意見，但對刑事責任的追究，可能存在未提出移送的意見，如因沒有及時移送，造成當事人走逃、國家稅收利益損失的，將可能構(gòu)成徇私舞弊不移交刑事案件罪、玩忽職守罪。

4、執(zhí)行環(huán)節(jié)的風險

一是不認真履行職責，執(zhí)行不及時，或執(zhí)行不全面。二是違反法定程序，采取保全或強制執(zhí)行措施不當，導致納稅人利益受到損害的。三是徇私舞弊，對決定追繳的稅款、滯納金、罰款不執(zhí)行或部分執(zhí)行。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風險產(chǎn)生的主要原因

一是經(jīng)營手段靈活，稽查難度增大。由于企業(yè)的經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營手段靈活，外部的經(jīng)營環(huán)境日益復雜，稅務(wù)稽查難度增大，稽查風險明顯加大。

二是法律責任細化，稽查風險增大。隨著我國法制建設(shè)的逐步完善，對稽查人員的法律責任更加具體，涉及的法律法規(guī)進一步細化，增加了稽查機關(guān)和稽查人員的責任條款，對稽查質(zhì)量提出了更高的要求。

三是外部環(huán)境干擾，稽查壓力增大。稅務(wù)稽查受外部環(huán)境的干擾，影響稅收執(zhí)法公平。

四是專業(yè)能力的制約，增大稽查風險。

五是職業(yè)素質(zhì)的影響，增大稽查風險。稽查人員在稽查過程中喪失應(yīng)有的工作責任心，沒有公正、謹慎的職業(yè)態(tài)度，就會影響稽查質(zhì)量，增大稽查風險。

六是相對人的維權(quán)意識增強，擴大稽查風險。近年來，隨著“依法行政、依法治稅”的理念越來越深入人心，稅收法律、法規(guī)的作用通過媒介及多種渠道已被納稅人所關(guān)注，納稅人對自身合法權(quán)益的自我保護意識越來越強，并且越來越多地通過行政復議、行政訴訟等途徑維護自身權(quán)利，稅務(wù)稽查承擔的執(zhí)法風險也隨之加大。

三、防范和降低稅務(wù)稽查風險的措施

稽查風險存在于稽查過程的每一個環(huán)節(jié)，風險成因也包括多方面，當前，針對稽查風險產(chǎn)生的可能性和控制難的問題，應(yīng)采取一些有針對性的措施，盡可能將風險減到最小。

（一）加強制度建設(shè)，規(guī)避執(zhí)法風險

一是規(guī)范行政管理制度。建立和完善規(guī)范的日常行政管理制度，著力完善辦公、議事、檢查、處罰等流程，努力營造一個和諧、民主的氛圍。二是建立內(nèi)部制約機制?？茖W劃分選案、檢查、審理、執(zhí)行工作職責，細化各環(huán)節(jié)權(quán)利的分解和制約。三是落實執(zhí)法責任制和過錯追究責任制。針對每一個崗位制定出相應(yīng)的工作職責和工作標準及追究實施辦法，建立各執(zhí)法崗位及上下環(huán)節(jié)之間有效銜接的執(zhí)法程序，強化評議考核，充分發(fā)揮稅收執(zhí)法責任制的功效，建立起以稅收執(zhí)法責任制為核心的評議考核管理機制，有效地防止權(quán)力濫用行為的發(fā)生，減少違法執(zhí)法行為，降低執(zhí)法風險。四是落實動態(tài)信息報告制度、大案要案報告制度。及時掌握和隨時控制稽查進程，對執(zhí)法過程中可能發(fā)生稽查執(zhí)法風險的不確定因素和發(fā)現(xiàn)大案要案及時報告，以便取得相應(yīng)的部門配合和技術(shù)手段支持，消除執(zhí)法風險產(chǎn)生的條件。五是建立人機結(jié)合集體交叉選案制，降低因個人原因造成選案的誤差，防止多頭選案、人情選案、隨意選案。（二）規(guī)范稽查流程，防范稽查風險

一是認真搞好查前調(diào)查。要全面了解被查單位的業(yè)務(wù)、財務(wù)狀況，認真調(diào)查被查單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置和人員編制情況，調(diào)查被查單位的經(jīng)營范圍、財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況、相關(guān)的內(nèi)部的控制及其執(zhí)行情況、重大會計政策選用及變動情況、以往接受稅務(wù)稽查情況及其他需要了解的情況、收集與稽查有關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，收集銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)的會計資料、稽查檔案資料，提高稽查效率。二是科學編制檢查方案?？茖W合理的稽查方案能夠有效防范稽查風險。檢查組應(yīng)在查前調(diào)查的基礎(chǔ)上，認真分析稽查風險和稽查重點，制訂合理的稽查方案。三是準確運用稽查方法。在稽查過程中，應(yīng)注意采用規(guī)范的稽查方法，認真評估固有風險和控制風險，將稽查風險控制在可接受范圍內(nèi)。四是稽查取證要合法。要加強與公安、檢察、法院等部門配合，取證要在法律法規(guī)授權(quán)下進行，取證的主體、時間、程序、方式和形式都必須合法。

（三）建立長效機制，提高稽查人員素質(zhì)

強化稅務(wù)稽查人員的風險意識，轉(zhuǎn)變稽查人員的思想觀念，提高稽查人員的自身素質(zhì)。一是加強教育，強化執(zhí)法風險意識。制定學習培訓管理辦法和培訓計劃，明確學習范圍、學習要求、學習時間、學習目標，建立長效學習培訓機制。二是加強廉政教育，提高廉潔從稅意識。按照“預防為主，防教結(jié)合”的工作思路，開展日常教育，每周召開工作例會，進行日常預防宣傳教育；開展專題教育，堅持每月開展一次黨風廉政教育專題活動；開展警示教育，定期組織干部觀看警示教育片，提高廉潔從政意識。三是開展職業(yè)道德教育，提高敬業(yè)精神。要求稅務(wù)人員在稽查執(zhí)法的過程中嚴格遵守各項法律、法規(guī)，自覺依法行事，努力克服執(zhí)法隨意性。四是強化業(yè)務(wù)培訓。雖然目前全市已經(jīng)擁有了一大批稽查業(yè)務(wù)骨干，但稽查隊伍的整體素質(zhì)還不能完全適應(yīng)工作的需要，我們將根據(jù)隊伍的現(xiàn)狀和不斷變化的反偷稅新形勢，采取自我培訓與外部培訓相結(jié)合，理論培訓與實戰(zhàn)練兵相結(jié)合，針對稽查薄弱環(huán)節(jié)和專項稽查工作實際，經(jīng)常性、有針對性地開展稽查業(yè)務(wù)、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營知識、相關(guān)法律知識、現(xiàn)代科學技術(shù)技術(shù)等方面培訓活動，強化稽查人員的專業(yè)技能，使稽查人員素質(zhì)與時俱進。五是優(yōu)化人員配備。通過開展各級稽查能手競賽，選拔優(yōu)秀稽查人才，不斷充實人員數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)，著力建設(shè)一支召之即來、來之能戰(zhàn)、戰(zhàn)之能勝的能打、善打、打得贏硬丈的稽查鐵軍。

（四）建立協(xié)作機制，優(yōu)化外部執(zhí)法環(huán)境

一是加強宣傳。使稽查執(zhí)法工作得到相關(guān)部門的配合和支持，爭取社會各界對稅收工作的理解和支持，努力構(gòu)建平安國稅，創(chuàng)建和諧稽查，降低稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法風險。二是加強國、地稅稽查部門也要建立必要的信息溝通機制，加強案情交流、案件檢查、案件移送、違法動向等方面的信息互通和工作配合，形成治稅合力，降低辦案成本，提高辦案效率。三是健全與司法機關(guān)的經(jīng)常性聯(lián)系機制。規(guī)范案件移送，加強信息交流和共享，將行政處罰、移送案件、立案偵查、等情況相互通報，對稅務(wù)執(zhí)法中遇到的困難和問題，共同研究，商議解決，加強稽查執(zhí)法人員與司法機關(guān)偵查監(jiān)督人員的業(yè)務(wù)交流，不斷總結(jié)辦案經(jīng)驗，提高雙方辦理稅務(wù)案件的效率和質(zhì)量，降低稅務(wù)執(zhí)法風險。四是完善外部監(jiān)督制約機制。通過開展聘請義務(wù)行風監(jiān)督員、發(fā)放下戶稽查廉政監(jiān)督反饋卡、廉政執(zhí)法回訪、案件公告和案件復查等活動，充分挖掘外部監(jiān)督的潛力，促進稅務(wù)機關(guān)嚴格執(zhí)法、文明執(zhí)法、公正執(zhí)法。

（五）加強教育引導，確?；槿藛T安全

一是加強對稽查干部的稅法宣傳教育。通過多種形式加強對稽查人員的法制教育和培訓，強化風險意識和責任意識，杜絕失職瀆職行為的發(fā)生。二是加強黨風廉政建設(shè)的學習和教育，構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防腐敗體系，防止利用稅收執(zhí)法權(quán)貪污、收受賄賂、玩忽職守、嚴重瀆職、徇私舞弊，以及濫用職權(quán)等職務(wù)犯罪案件的發(fā)生；三是利用典型案例，開展警示教育，積極做好干部職務(wù)犯罪的教育和預防；四是深入開展好“珍惜崗位，珍