會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量

金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量(一)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量：

１．以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

2．不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

(1)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確定的金額。

(2)初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷后的余額。

上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量。

(二)金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

對于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

【例23-10】20×8年7月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場公開發(fā)行1O億元人民幣短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58％，每張面值為100元，到期一次性還本付息。所募集資金主要用于公司購買生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料及配套件等。公司將短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。假定不考慮發(fā)行短期融資券相關(guān)的交易費(fèi)用。

20×8年12月31日，該短期融資券市場價(jià)格每張120元(不含利息)；20×9年3月31日，該短期融資券市場價(jià)格每張110元(不含利息)；20×9年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。

據(jù)此，甲公司賬務(wù)理如下(金額單位：萬元)：

(1)20×8年7月1日，發(fā)行短期融資券

借：銀行存款100000

貸：交易性金融負(fù)債——成本100000

(2)20×8年12月31日，年末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)20000

借：投資收益2790

貸：應(yīng)付利息2790

(3)20×9年3月31日，季末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)和利息費(fèi)用

借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)10000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

借：投資收益1395

貸：應(yīng)付利息1395

(4)20×9年6月30日，短期融資債券到期

借：投資收益1395

貸：應(yīng)付利息1395

借：交易性金融負(fù)債——成本100000

——公允價(jià)值變動(dòng)10000

應(yīng)付利息5580

貸：銀行存款105580

投資收益10000

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。誠然，困難不能否認(rèn)，但只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來成功的曙光。天道酬勤嘛！

2．以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的，相關(guān)的利礙或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號——套期保值》。

【例23-ll】某公司發(fā)行公司債券為建造專用生產(chǎn)線籌集資金。有關(guān)資料如下：

(1)20×5年12月31日，委托證券公司以7755萬元的價(jià)格發(fā)行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8000萬元，票面年利率為4.5％，實(shí)際年利率為5.64％，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發(fā)行費(fèi)用與發(fā)行期間凍結(jié)資金產(chǎn)生的利息收入相等。

(2)生產(chǎn)線建造工程采用出包方式，于20×6年1月1日開始動(dòng)工，發(fā)行債券所得款項(xiàng)當(dāng)日全部支付給建造承包商，20×7年12月31日所建造生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

(3)假定各年度利息的實(shí)際支付日期均為下年度的1月1O日；20×9年1月1O日支付20×8年度利息，一并償付面值。

(4)所有款項(xiàng)均以銀行存款支付。

據(jù)此，該公司計(jì)算得出該債券在各年末的攤余成本、應(yīng)付利息金額、當(dāng)年應(yīng)予資本化或費(fèi)用化的利息金額、利息調(diào)整的本年攤銷和年末余額。有關(guān)結(jié)果如下表(金額單位：萬元)：

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相關(guān)賬務(wù)處理如下：

(1)20×5年l2月31日，發(fā)行債券

借：銀行存款7755

應(yīng)計(jì)債券——利息調(diào)整245

貸：應(yīng)付債券——面值8000

(2)20×6年12月31日，確認(rèn)和結(jié)轉(zhuǎn)利息

借：在建工程437.38

貸：應(yīng)付利息360

應(yīng)付債券——利息調(diào)整77.38

借：應(yīng)付利息360

貸：銀行存款360

(3)20×7年12月31日，確認(rèn)利息

借：在建工程441.75

貸：應(yīng)付利息360

應(yīng)利債券——利息調(diào)整81.75

借：應(yīng)付利息360

貸：銀行存款360

借：固定資產(chǎn)879.13

貸：在建工程879.13

(4)20×8年12月31日，確認(rèn)債券利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用445.87

貸：應(yīng)付利息360

應(yīng)付利息——利息調(diào)整85.87

借：應(yīng)付利息360

貸：銀行存款——利息調(diào)整360

(5)20×9年1月1O日，債券到期兌付

借：應(yīng)付利息360

應(yīng)付債券——面值8000

貸：銀行存款8360

小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺