會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：本末倒置的財(cái)稅觀

本末倒置的財(cái)稅觀一群友問：固定資產(chǎn)報(bào)廢清理如何做會(huì)計(jì)核算？這本是一個(gè)很常見的問題，但是另一群友的回答引起了我的注意，答：固定資產(chǎn)報(bào)廢要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，同意處理的才能處理，可以結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出。聊天中得到一個(gè)令我震撼的觀念：會(huì)計(jì)法只是核算工具，核算內(nèi)容要靠稅法，會(huì)計(jì)要按稅法規(guī)定做賬......。語(yǔ)氣中帶出了對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的不屑。這反映出了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的強(qiáng)勢(shì)地位。這一句話在我的腦海里一直揮之不去，加之這兩年做審計(jì)、涉稅鑒證也有一些會(huì)計(jì)有過類似的做法，我想有必要寫點(diǎn)什么，厘清會(huì)計(jì)法律法規(guī)和稅法之間的關(guān)系。

稅收和會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)重要分支，二者相互獨(dú)立又密切聯(lián)系。企業(yè)應(yīng)納稅額，是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況為基礎(chǔ)的，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況必須通過真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)體現(xiàn)。會(huì)計(jì)工作能為稅收提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持，各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)的計(jì)算必須以會(huì)計(jì)核算的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依托，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提，但是由于會(huì)計(jì)與稅法各自的目標(biāo)不同，服務(wù)對(duì)象不同，兩者必然存在著差異。納稅人既要按照會(huì)計(jì)法律體系的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計(jì)算和履行申報(bào)義務(wù)。比如企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定：”在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算?！边@一條充分體現(xiàn)了二者的關(guān)系，一方面，稅法承認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法，在二者出現(xiàn)差異時(shí)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算，所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額而不是企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)的確立目標(biāo)是為了客觀、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量，以及變動(dòng)信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于股東、債權(quán)人、管理者、政府和社會(huì)公眾作出經(jīng)濟(jì)決策。稅法的立法宗旨是為了組織國(guó)家財(cái)政收入、對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

二者的目標(biāo)不同，決定了對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)會(huì)有不同的要求。比如增值稅暫行條例對(duì)于企業(yè)銷售商品時(shí)向客戶收取的違約金，應(yīng)當(dāng)作為“價(jià)外費(fèi)用”并入計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算增值稅，但是會(huì)計(jì)上該筆違約金應(yīng)當(dāng)作為利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入處理，而非計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。會(huì)計(jì)和稅法的差異，更多的存在于企業(yè)所得稅法規(guī)中，比如企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，而稅法對(duì)其扣除標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定：當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%。如果企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)，以為這企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，公益性捐贈(zèng)一分都不能扣除。如果按照稅法做會(huì)計(jì)核算，該筆捐贈(zèng)支出難道不入賬嗎？又比如稅法允許的費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除50%，按稅法是不是要確認(rèn)多50%的費(fèi)用呢？顯然不可能。又比如最普遍的業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額：按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%和營(yíng)業(yè)收入0.5%孰低原則確定，按稅法規(guī)定做會(huì)計(jì)處理又該如何處理呢？稅法規(guī)定的不是會(huì)計(jì)處理，而是計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除限額，這些差異更多的是影響應(yīng)納稅所得額，從而影響企業(yè)的所得稅費(fèi)用，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等差異事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額做會(huì)計(jì)處理，匯算清繳時(shí)在納稅調(diào)整表中體現(xiàn)，最終影響的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是應(yīng)交稅費(fèi)和所得稅費(fèi)用，或者是遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。

會(huì)計(jì)核算幾乎涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，不可否認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)涉及到稅務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，確認(rèn)為一筆負(fù)債或者計(jì)入當(dāng)期損益，胡說財(cái)稅從事財(cái)務(wù)工作十多年，在稅法中能找到的關(guān)于會(huì)計(jì)的規(guī)定，一般有“有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度”、“分別核算”等，。如《稅收征管法》第二十條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。”比如增值稅暫行條例第三條規(guī)定“納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！庇直热绲谑龡l規(guī)定的一般納稅人認(rèn)定條件：“小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定”等等，這些規(guī)定，均體現(xiàn)出稅法對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的引用和尊重。在此，胡說財(cái)稅并不是想證明會(huì)計(jì)比稅法更重要，會(huì)計(jì)中有稅法，稅法中有會(huì)計(jì)，按照會(huì)計(jì)法規(guī)做賬，按照稅法調(diào)整這才是會(huì)計(jì)和稅法的辯證關(guān)系。

準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算就包含了按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款并以會(huì)計(jì)處理方法核算，正確處理好會(huì)計(jì)和稅法的關(guān)系，才能使會(huì)計(jì)和稅法更好地為企業(yè)服務(wù)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了