會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：陜西地稅2011年度企業(yè)所得稅匯算答疑(下)

陜西地稅2011年度企業(yè)所得稅匯算答疑（下）23、我公司從農(nóng)戶手中收購(gòu)茶葉后進(jìn)行分類、包裝再銷售，取得的收入是否屬于免稅的農(nóng)產(chǎn)品初加工收入？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第五條第四項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)對(duì)外購(gòu)茶葉進(jìn)行篩選、分裝、包裝后進(jìn)行銷售的所得，不享受農(nóng)產(chǎn)品初加工的優(yōu)惠政策。

24、購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品再種植、養(yǎng)殖并銷售，可否享受稅收優(yōu)惠？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第48號(hào)）第七條規(guī)定，企業(yè)將購(gòu)入的農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)品，在自有或租用的場(chǎng)地進(jìn)行育肥、育秧等再種植、養(yǎng)殖，經(jīng)過(guò)一定的生長(zhǎng)周期，使其生物形態(tài)發(fā)生變化，且并非由于本環(huán)節(jié)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行加工而明顯增加了產(chǎn)品的使用價(jià)值的，可視為農(nóng)產(chǎn)品的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品的再種植、養(yǎng)殖是否符合上述條件難以確定的，可要求企業(yè)提供縣級(jí)以上農(nóng)、林、牧、漁業(yè)政府主管部門的確認(rèn)意見。還要注意，納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品后直接進(jìn)行銷售的貿(mào)易活動(dòng)產(chǎn)生的所得，不能享受農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策。

25、提前轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益如何納稅？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第36號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，其持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。其中，國(guó)債利息收入按以下公式計(jì)算確定：國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益（損失）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅?！?/p>

26、2011年度匯算清繳期間，西部大開發(fā)企業(yè)如何辦理減免稅優(yōu)惠？是否必須出具發(fā)改委的確認(rèn)文書？

2011年7月27日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]58號(hào)），規(guī)定自2011年1月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。文件規(guī)定，西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)。但因?yàn)榉N種原因，《西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》仍未出臺(tái)，為不影響企業(yè)匯算清繳工作的正常進(jìn)行，我省暫實(shí)行以下辦法：一、對(duì)符合《產(chǎn)業(yè)目錄（2011年版）》的已經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的企業(yè)，經(jīng)所在市地方稅務(wù)局年審?fù)ㄟ^(guò)后，繼續(xù)享受企業(yè)所得稅15%稅率政策；二、對(duì)2012年新申請(qǐng)享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，符合《產(chǎn)業(yè)目錄（2011年版）》的，仍暫由省地方稅務(wù)局進(jìn)行確認(rèn)。

對(duì)于企業(yè)在第一年向省地方稅務(wù)局申請(qǐng)確認(rèn)以及以后年度年審過(guò)程中是否必須出具省發(fā)改委的確認(rèn)文書問(wèn)題，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)西部大開發(fā)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]47號(hào)）曾明確規(guī)定，凡對(duì)投資項(xiàng)目是否屬于鼓勵(lì)類項(xiàng)目難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。也就是說(shuō)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定其投資項(xiàng)目的，方要求出具省行業(yè)主管部門的證明文件。

第五部分征收管理

1、企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)如何繳納企業(yè)所得稅？

答：《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。具體可根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）的規(guī)定處理相關(guān)事項(xiàng)。

2、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門取得的財(cái)政性資金是否可作為不征稅收入？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。該文件第三條規(guī)定，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3、企業(yè)虧損彌補(bǔ)的涉稅注意哪些事項(xiàng)？

答：企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定的虧損，是指企業(yè)依照規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)彌補(bǔ)虧損的相關(guān)注意事項(xiàng)簡(jiǎn)要如下：

⑴境內(nèi)盈利不可抵減境外虧損，境外應(yīng)稅所得可彌補(bǔ)境內(nèi)虧損（《企業(yè)所得稅法》第十七條，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]125號(hào)）

⑵境外虧損彌補(bǔ)采取“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]125號(hào)）

⑶減免收入及所得不得彌補(bǔ)應(yīng)稅虧損，應(yīng)稅所得不得彌補(bǔ)減免所得項(xiàng)目虧損（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國(guó)稅函[2010]148號(hào)）

⑷檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可彌補(bǔ)虧損（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第20號(hào)）

⑸企業(yè)虧損仍可加計(jì)扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]98號(hào)）

⑹企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2010]79號(hào)）

⑺資產(chǎn)損失造成虧損應(yīng)彌補(bǔ)所屬年度（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）

⑻取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損的規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消合并納稅后以前年度尚未彌補(bǔ)虧損有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)）。

⑼合并分立中的虧損彌補(bǔ)：一般性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；企業(yè)分立，相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；特殊性稅務(wù)處理下，企業(yè)合并，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]59號(hào)）。

⑽清算期間可依法彌補(bǔ)虧損（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2009]60號(hào)）。

4、應(yīng)稅項(xiàng)目所得能否彌補(bǔ)減免稅項(xiàng)目虧損？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）文件規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。如某企業(yè)2009年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損－20萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目盈利120萬(wàn)元，則計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，免稅項(xiàng)目所得120萬(wàn)元享受稅收優(yōu)惠，不彌補(bǔ)應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，2009年應(yīng)納稅所得額為－20萬(wàn)元。如企業(yè)2009年免稅項(xiàng)目所得為－20萬(wàn)元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得為120萬(wàn)元，則2009年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元。免稅項(xiàng)目所得－20萬(wàn)元，只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的免稅項(xiàng)目所得按規(guī)定彌補(bǔ)。需要注意的是，如果企業(yè)還有境外機(jī)構(gòu)所得，按照稅法規(guī)定，境外虧損也不得由境內(nèi)所得彌補(bǔ)。

5、允許計(jì)提的準(zhǔn)備金可作納稅調(diào)減，如何填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》？

答：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（包括壞賬準(zhǔn)備）、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得扣除。因此，企業(yè)在年度所得稅匯算清繳填報(bào)申報(bào)表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”時(shí)，必須就計(jì)提的準(zhǔn)備金進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增應(yīng)納稅所得額處理?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）文件第三條第（一）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局允許計(jì)提的減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備性質(zhì)的準(zhǔn)備金，可以在填附表十調(diào)增的同時(shí)，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減，填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行第4列“調(diào)減金額”處。

6、不征稅收入及其形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，如何填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》？

答：《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函[2010]148號(hào)）文件第三條第（三）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)符合稅法規(guī)定的不征稅收入，填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13不征稅收入”對(duì)應(yīng)列次。同時(shí)規(guī)定，上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報(bào)該表第38行不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報(bào)該表第41行項(xiàng)目下對(duì)應(yīng)行次。由于不征稅收入形成的資產(chǎn)折舊或攤銷不能稅前扣除，企業(yè)在填報(bào)資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，應(yīng)按“0”填報(bào)，即稅前允許計(jì)提折舊金額也就為“0”。

7、投資損失可在當(dāng)年一次性扣除，如何填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2008]264號(hào)）就股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)