會計(jì)經(jīng)驗(yàn)：制造費(fèi)用歸集分配核算的會計(jì)分錄處理

制造費(fèi)用歸集分配核算的會計(jì)分錄處理制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性的停工損失等。制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。

制造費(fèi)用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過制造費(fèi)用科目進(jìn)行。該科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車問設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種材料成本，一般應(yīng)借記制造費(fèi)用及其明細(xì)賬（基本生產(chǎn)車間或輔助生產(chǎn)車問）的相關(guān)成本項(xiàng)目，貸記原材料等科目；基本生產(chǎn)車問和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬，應(yīng)記入制造費(fèi)用科目和所屬明細(xì)賬的借方，同時(shí)，貸記應(yīng)付職工薪酬科目。

在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車問中，就要采用合理的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)、產(chǎn)品的性質(zhì)以及生產(chǎn)方式，結(jié)合自身的實(shí)際情況，對正常生產(chǎn)活動發(fā)生的制造費(fèi)用，合理選擇分配方法。由于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)車間或部門的生產(chǎn)任務(wù)、技術(shù)裝備程度、管理水平和費(fèi)用水準(zhǔn)各不相同，因此，制造費(fèi)用的分配一般應(yīng)按生產(chǎn)車間或部門進(jìn)行。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費(fèi)用分配方法，必須與制造費(fèi)用的發(fā)生具有比較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費(fèi)用金額基本合理，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計(jì)算手續(xù)的簡便。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本（材料、生產(chǎn)工資等職工薪酬之和）比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法的呢個(gè)。企業(yè)具體選用哪種分配方法，由企業(yè)自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在附注中予以說明。

（一）生產(chǎn)工人工時(shí)比例法，即按照各種產(chǎn)品所用生產(chǎn)工人實(shí)際工時(shí)數(shù)的比例分配制造費(fèi)用。計(jì)算工時(shí)如下：

=x

（二）生產(chǎn)工人工資比例法，即按照計(jì)入各種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)工人實(shí)際工資的比例分配制造費(fèi)用的方法。由于工資成本分配表可以直接提供生產(chǎn)工人工資資料，因而采用這種分配方法，核算工作比較簡便。計(jì)算公式如下：

（三）機(jī)器工時(shí)比例法，即按照生產(chǎn)各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比例分配制造費(fèi)用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機(jī)械化程度較高的車問。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機(jī)器工時(shí)的原始記錄。計(jì)算公式如下：

（四）耗用原材料的數(shù)量或成本比例法，即按照各種產(chǎn)品所耗用的原材料的數(shù)量或成本的比例分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：

（五）直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）比例法，即按照計(jì)入各種產(chǎn)品的直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）的比例分配制造費(fèi)用的方法。計(jì)算公式如下：

（六）產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法，即按各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量（或標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量）的比例分配制造費(fèi)用的方法。其中某種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量，是通過將該產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘以換算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的系數(shù)而求得的。計(jì)算公式如下：

以上各種分配方法，通常是對各月生產(chǎn)車間或部門的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行分配的。

為簡化核算，企業(yè)也可以采用年度計(jì)劃分配率法進(jìn)行分配。年度計(jì)劃分配率法的計(jì)算公式如下：

采用這一方法時(shí)，全年各月實(shí)際生產(chǎn)數(shù)與已分配數(shù)之間的差額，除其中屬于為次年開工生產(chǎn)作準(zhǔn)備的可留待明年分配外，其余的都應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年年度終了時(shí)調(diào)整本年度的產(chǎn)品成本。

【例】某公司基本生產(chǎn)車間M產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為40000小時(shí)，N產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為30000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用630000元。要求在M、N產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。

制造費(fèi)用分配率=630000/（40000+70000）=9

M產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=40000x9=360000（元）

N產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=30000x9=270000（元）按機(jī)器工時(shí)比例法編制制造費(fèi)用分配表，如表76所示。

表76制造費(fèi)用分配表金額單位：元

借方科目

機(jī)器工時(shí)

分配金額（分配率：9）

生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本

M產(chǎn)品

N產(chǎn)品

40000

30000

360000

270000

合計(jì)

70000

630000

會計(jì)處理如下：

借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本M產(chǎn)品360000

N產(chǎn)品270000

貸：制造費(fèi)用630000

通過以上各種成本的分配和歸集，應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各種成本都已記入生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本科目的借方，并已在各種產(chǎn)品之間劃分清楚，而且按成本項(xiàng)目分別登記在各自的產(chǎn)品成本計(jì)算單（基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）中了。

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可