會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)：稅局口徑差別大：勞務(wù)派遣的簡(jiǎn)易和一般能否按合同或項(xiàng)目選擇

稅局口徑差別大：勞務(wù)派遣的簡(jiǎn)易和一般能否按合同或項(xiàng)目選擇勞務(wù)派遣服務(wù)的計(jì)稅問題

各地國稅

地區(qū)口徑

福建國稅

12366營改增熱點(diǎn)問答（6.20）2016.6.22

我單位未取得勞務(wù)派遣資質(zhì)，將員工外派到其他企業(yè)提供維修、企業(yè)管理等服務(wù)，屬于哪一種應(yīng)稅行為？

答：按照提供的具體服務(wù)來判斷。提供維修服務(wù)屬于一般增值稅的修理修配勞務(wù)，提供企業(yè)管理服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)中的商務(wù)輔助服務(wù)。

標(biāo)注：咨詢者問的問題不清楚，并不是派個(gè)人到其他企業(yè)工作就是勞務(wù)派遣，是要滿足勞務(wù)派遣條件的。福建國稅的解釋是服務(wù)，這是考慮了不符合勞務(wù)派遣的前提條件。建議企業(yè)進(jìn)一步確認(rèn)是不是可以按《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》勞務(wù)派遣申請(qǐng)條件，從而達(dá)到有利的節(jié)約稅負(fù)的安排。

廣州國稅

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)業(yè)問題解答日期：2016-05-23

3、職業(yè)中介是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，勞務(wù)派遣是人力資源服務(wù)，職業(yè)中介和勞務(wù)派遣如何分辨呢？

答：勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工（與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同）派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。應(yīng)符合《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》第五章第二節(jié)勞務(wù)派遣設(shè)立條件。職業(yè)中介是為用工單位和勞動(dòng)者個(gè)人進(jìn)行介紹，未與勞動(dòng)者個(gè)人簽訂勞動(dòng)合同。

人力資源服務(wù)業(yè)營改增問題解答日期：2016年5月24日

6、勞務(wù)派遣公司有多個(gè)項(xiàng)目，是否可以分別選擇一般計(jì)稅或差額征稅？

答：可以。

標(biāo)注：這個(gè)回復(fù)也是一個(gè)突破了，建筑服務(wù)和房地產(chǎn)老項(xiàng)目得到明確是可以分項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。勞務(wù)派遣基于客戶，是不是可以分別選擇一般計(jì)稅方法或差額征稅，小編認(rèn)為還是不明確的，也是有風(fēng)險(xiǎn)的。財(cái)稅〔2016〕47號(hào)文件提出的前提：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

吉林國稅

營改增熱點(diǎn)問題解答8月10日2016.8.10

2.如何區(qū)分勞務(wù)派遣與業(yè)務(wù)承包

答：勞務(wù)派遣公司提供的服務(wù)，有的屬于勞務(wù)派遣服務(wù)，有的屬于整體業(yè)務(wù)承包服務(wù)。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。（根據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》，用工單位只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上使用被派遣勞動(dòng)者，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的10%。被派遣人員要接受用工單位管理，法律責(zé)任適用《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》）

業(yè)務(wù)承包，是指勞務(wù)派遣公司以合同或協(xié)議形式，與用工單位簽訂契約，承包某項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方法律責(zé)任適用《中華人民共和國合同法》。勞務(wù)派遣服務(wù)允許選擇差額征稅，簡(jiǎn)易征收方式。

標(biāo)注：雖然有時(shí)做的工作可能是一個(gè)效果，但是卻是不同的形式表現(xiàn)。一個(gè)是勞務(wù)派遣，這在增值稅與企業(yè)所得稅上都有不同的規(guī)定待遇。而業(yè)務(wù)承包，就相當(dāng)于是服務(wù)的提供，只能算一個(gè)服務(wù)項(xiàng)目，需要就全額計(jì)算確定銷售額，特殊的情形之下可以有差額，以及正常的抵扣的處理。

云南國稅

曲靖開發(fā)區(qū)國稅關(guān)于下發(fā)營改增問題解答摘編（十二）的通知2016.10.8

（十）A農(nóng)業(yè)合作社為B公司代收煙葉，B公司支付人工工資給A合作社，同時(shí)要求A合作社提供專用發(fā)票，A合作社是否可按勞務(wù)派遣征稅？

答：A和B的合同屬于勞務(wù)派遣合同的，可按勞務(wù)派遣服務(wù)征稅。

標(biāo)注：這個(gè)問題還是要分清是業(yè)務(wù)外包還是勞務(wù)派遣，小編認(rèn)為業(yè)務(wù)外包的可能性大一些，不確定是勞務(wù)派遣服務(wù)。

云南國稅解答營改增的12個(gè)問題2016.8.4

二、勞務(wù)派遣公司的開票收入達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，減除差額后的實(shí)際收入符合小規(guī)模免征增值稅政策，勞務(wù)派遣公司能不能暫不登記一般納稅人？

答：根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告執(zhí)行：差額征收的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅行為營業(yè)額按未扣除之前的營業(yè)額計(jì)算，達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)登記為一般納稅人。

四川國稅

納稅人咨詢的營改增十個(gè)熱點(diǎn)問題（5月第3周）2016.6.6

勞務(wù)派遣符合簡(jiǎn)易征收計(jì)稅方式的項(xiàng)目，不同的合同可以選擇不同的計(jì)稅方法嗎？

答：納稅人提供符合條件的勞務(wù)派遣服務(wù)，不能分不同的服務(wù)對(duì)象選擇不同的計(jì)稅方法。

標(biāo)注：與廣州國稅的意見有差異了，我們謹(jǐn)慎地認(rèn)為四川國稅的意見更利于風(fēng)險(xiǎn)把控。

安徽國稅

關(guān)于生活服務(wù)業(yè)營改增熱點(diǎn)難點(diǎn)問題(一)2017.1.3

14.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)并選擇差額征稅，是否需要取得相關(guān)資質(zhì)？

答：不需要。

16.勞務(wù)派遣企業(yè)選擇按照差額征稅，以什么憑證作為差額征稅的憑證？

答：暫以工資單以及繳納保險(xiǎn)金和住房公積金的繳費(fèi)單據(jù)作為扣減銷售額的憑據(jù)。

18.人力資源、勞務(wù)派遣單位可否按不同的勞務(wù)派遣合同，是否可以一部分合同選擇一般計(jì)稅，另一部分合同選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅？

答：不能。

標(biāo)注：第18個(gè)回復(fù)與四川國稅的意見一致，不予認(rèn)可部分選擇一般計(jì)稅方法，部分選擇差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

河北國稅

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于全面推開營改增有關(guān)政策問題的解答（之八）》2017.6.6

（三）可否分項(xiàng)目選擇全額或者差額納稅問題

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，不允許按照不同的勞務(wù)派遣合同，一部分選擇全額納稅，另一部分選擇差額納稅。

（四）勞務(wù)分包不適用勞務(wù)派遣差額納稅問題

具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的企業(yè)，其承攬的業(yè)務(wù)凡是以提供的工作量、工程量與用工單位統(tǒng)一結(jié)算價(jià)款的，不適用勞務(wù)派遣差額繳納增值稅政策。

陜西國稅

營改增試點(diǎn)政策答疑（十）2017-04-24

問題7:勞務(wù)派遣公司由于涉及業(yè)務(wù)項(xiàng)目較多，能否比照建筑企業(yè)分項(xiàng)目合同選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法或一般計(jì)稅方法？

答：在國家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確之前，我省暫按以下口徑執(zhí)行：

已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的勞務(wù)派遣公司，能夠按勞務(wù)派遣項(xiàng)目分別核算各項(xiàng)目收入的，可按項(xiàng)目分別選擇適用計(jì)稅方法。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))規(guī)定：

一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至